邱冬梅

摘要：BT模式是比較新穎的工程建設(shè)管理模式，最近幾年在我國快速發(fā)展，然而關(guān)于BT項(xiàng)目的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)尚未完全明確統(tǒng)一，在這樣的情況下，如何更科學(xué)、更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶ζ溥M(jìn)行會計(jì)核算，對BT項(xiàng)目的的真實(shí)收益情況有著很重要的影響。本文在簡要介紹BT模式相關(guān)概念和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對其會計(jì)核算做了初步的分析探討。

關(guān)鍵詞：融資建設(shè) 市政基礎(chǔ)設(shè)施 BT項(xiàng)目公司 會計(jì)核算

一、BT模式的概念及特點(diǎn)

BT其英語是Build-Transfer，通常表述為建設(shè)-移交，廣義的含義是工程項(xiàng)目的所有者通過授權(quán)的方式，讓投資建設(shè)者負(fù)責(zé)整體項(xiàng)目的建設(shè)（前期募集資金），雙方約定一定的時(shí)間有項(xiàng)目所有者回購回整體項(xiàng)目，作為項(xiàng)目建設(shè)者和投資者的項(xiàng)目負(fù)責(zé)單位獲得相應(yīng)的施工管理費(fèi)用和資金回報(bào)。基于我國自身的特色，BT項(xiàng)目主要適用于政府利用非政府資金來推進(jìn)某些基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。BT項(xiàng)目在實(shí)際運(yùn)營時(shí)，投資建設(shè)方通常都會成立新的項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)整體項(xiàng)目的建設(shè)。在基礎(chǔ)設(shè)施建造完工之后，BT項(xiàng)目公司一般不提供后續(xù)經(jīng)營，有政府進(jìn)行工程項(xiàng)目的回購。

基于特殊的組建方式，BT模式一般具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）工程項(xiàng)目所有者自己不負(fù)責(zé)項(xiàng)目的資金，而是利用建設(shè)單位融資

（2）投資建設(shè)方只負(fù)責(zé)建設(shè)完成項(xiàng)目，而項(xiàng)目的后續(xù)運(yùn)行則由項(xiàng)目所有者接管

（3）項(xiàng)目在完成建設(shè)并移交后，工程項(xiàng)目的所有者需要按照初始合同規(guī)定的價(jià)款支付給項(xiàng)目投資建設(shè)單位。

二、BT項(xiàng)目的相關(guān)會計(jì)核算分析

BT項(xiàng)目現(xiàn)階段主要有以下兩種模式：項(xiàng)目公司方同時(shí)負(fù)責(zé)資金籌集和施工建設(shè)；項(xiàng)目公司不負(fù)責(zé)工程的相關(guān)建設(shè)服務(wù)，而只單獨(dú)提供資金。因此，其會計(jì)的核算方式也須分為如下兩種：

（一）項(xiàng)目公司同時(shí)負(fù)責(zé)籌集資金和項(xiàng)目建設(shè)模式下的會計(jì)核算

在這種模式下，項(xiàng)目公司是工程施工建設(shè)期間的“業(yè)主”，獨(dú)立負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)?？梢詤⒄誃OT模式會計(jì)核算結(jié)論1，在項(xiàng)目實(shí)際建造期間，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號-建造合同準(zhǔn)則》的準(zhǔn)則細(xì)節(jié)規(guī)定項(xiàng)目工程相關(guān)的收入和費(fèi)用。建造合同的收入須按照收取或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。項(xiàng)目資金成本和投資回報(bào)等其他應(yīng)收價(jià)格的公允價(jià)值，按完工進(jìn)度計(jì)算各期應(yīng)確認(rèn)的收入時(shí)，應(yīng)以該總收入為計(jì)算基數(shù)。

在此種模式下，BT項(xiàng)目公司的相關(guān)會計(jì)核算如下：

（1）發(fā)生建設(shè)費(fèi)用開支時(shí)

借：工程成本

貸：銀行存款、應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款等

（2）發(fā)生與合同未來活動有關(guān)的合同成本時(shí)

借：工程成本；

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

（3）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債時(shí)，投資建設(shè)方確定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

借：主營業(yè)務(wù)成本工程成本-合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（4）建設(shè)期滿，基本確定很可能收回合同價(jià)款的。

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

（5）回購期滿時(shí)，投資建設(shè)方收回全部價(jià)款，對沖工程成本和工程結(jié)算。

借：工程結(jié)算

貸：工程成本

（二）項(xiàng)目公司只負(fù)責(zé)資金的籌集，而不提供建造服務(wù)模式的會計(jì)核算

在該模式下，BT項(xiàng)目公司的一般會計(jì)核算如下：

（1）BT項(xiàng)目公司支付工程成本 、資本化利息以及其他費(fèi)用（如項(xiàng)目規(guī)劃費(fèi)、招標(biāo)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等時(shí)）

借：長期應(yīng)收款-回購資金-預(yù)付工程款-總包單位

貸： 銀行存款、應(yīng)付賬款等

借：長期應(yīng)收款-回購資金-資本化利息

貸：銀行存款

借：長期應(yīng)收款-回購資金-其他

貸：銀行存款

（2）項(xiàng)目建設(shè)完工并審價(jià)后，以審計(jì)確定的回購基數(shù)計(jì)入到“持有至到期投資”，與“長期應(yīng)收款”的差額計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”。

借：持有至到期投資-其他債權(quán)投資-項(xiàng)目（審計(jì)后的回購基數(shù)）

貸：長期應(yīng)收款-回購資金-項(xiàng)目成本 （實(shí)際投資額）

主營業(yè)務(wù)收入-項(xiàng)目（回購基數(shù)與實(shí)際投資款的差額）

到竣工決算完成，確定了政府或其指定機(jī)構(gòu)在未來應(yīng)支付的回購款金額以及明確支付時(shí)間表以后，再將“其他非流動資產(chǎn)”轉(zhuǎn)為長期應(yīng)收款，并按攤余成本計(jì)量，相應(yīng)開始確認(rèn)融資收入。

（3）工程竣工后按照回購協(xié)議分期收到回購資金，按照收到的回購款占全部回購款的比例計(jì)算應(yīng)沖減的持有至到期投資的差額，計(jì)入投資收益

借：銀行存款

貸：持有至到期投資-其他債權(quán)投資-項(xiàng)目（回購基數(shù)*收到回購款/全部回購款）

三、結(jié)束語

雖然現(xiàn)行的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則尚未BT模式的核算做出清晰明確的界定，但只要遵循相關(guān)的基本會計(jì)核算原理，在實(shí)際核算時(shí)堅(jiān)持實(shí)質(zhì)內(nèi)容大于形式的原則，就可以比較科學(xué)準(zhǔn)確的對BT項(xiàng)目模式進(jìn)行核算，準(zhǔn)確的反應(yīng)其投資建設(shè)的實(shí)際收益。

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