陳德英

摘要：2013年出臺了新的高等學校會計制度，并于2014年開始執(zhí)行。本文在分析新版高等學校會計制度出臺的背景之后，對新舊兩版高等學校會計制度進行了對比分析，發(fā)現(xiàn)在總說明、會計科目、會計報表等方面都存在差異。然后就其存在差異的原因進行了解讀并提出了新高等學校會計工作順利實施的幾點建議。

關鍵詞：新高等學校會計制度 舊高等學校會計制度 差異比較 原因解讀

1998年版的《高等學校會計制度（實行）》雖然對高等學校會計核算和預算管理都發(fā)揮了積極作用，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國際化程度的加深，財政體制改革的深化以及學校辦學體制、經(jīng)費來源等內(nèi)外部環(huán)境的變化，舊版會計制度已經(jīng)不適應財政體制改革和高校發(fā)展的要求。在此背景下，財政部從2009年開始征求意見，修訂新的高等學校會計制度，并于2014年開始執(zhí)行新的《高等學校會計制度》。新版的高等學校會計制度與舊版的相比，主要在實施背景、會計制度及核算依據(jù)、會計科目、會計報表等方面存在差異。

一、出臺新版高等學校會計制度的背景

首先，20世紀90年代，財政部啟動預算會計改革。近十幾年來，我國公共財政管理制度出現(xiàn)重大變革。第一，部門預算統(tǒng)一，即一個主體一本預算，這意味著應將會計上獨立核算的基建項目等收支預算納入到高校整體預算中。第二，國庫集中收付制度，即一個主體開設一個零余額賬戶，這要求高校必須增加會計科目來反映零余額賬戶相關信息。此外，20世紀90年代以來高等教育管理體制的變革引起高校資金來源方式的改變。高校自主管理、自主辦學的權力得到增強，高校學費收入成為主要的經(jīng)費來源，并且捐贈、聯(lián)合辦學、校辦產(chǎn)業(yè)、科研成果轉(zhuǎn)換等收入比重逐漸增大，這都要求高校會計制度作出相應的調(diào)整，以適應新環(huán)境的要求。

其次，舊版高校會計制度在某種程度上與現(xiàn)實情況脫節(jié)。第一，收付實現(xiàn)制存在一定的缺陷，如高校已經(jīng)承擔但尚未支付的款項不能及時計入賬簿，使得高校存在潛在的財務風險。并且收付實現(xiàn)制不區(qū)分資本性支出和收益性支出，容易導致會計信息失真。第二，固定資產(chǎn)高估現(xiàn)象和無形資產(chǎn)信息不準確。舊版會計制度對固定資產(chǎn)不計提折舊，不計提減值準備，容易高估固定資產(chǎn)價值。而其對無形資產(chǎn)及攤銷沒有嚴格規(guī)定，造成高校對無形資產(chǎn)的信息披露不準確。第三，基建會計核算獨立于高校財務會計之外，造成高校內(nèi)部兩個會計主體，違背了會計核算的原則，也不能全面反映高校資產(chǎn)、負債狀況。通過將基建業(yè)務納入到“事業(yè)賬”，統(tǒng)一了會計報表體系，解決了會計主體多元化的問題。

二、新舊兩版會計制度的異同比較

（一）總說明的變化

通過對比新舊兩版高等學校會計制度，可以發(fā)現(xiàn)總說明中發(fā)生了三方面的變化。第一，制定高等學校會計制度的依據(jù)存在差異。舊版規(guī)定依據(jù)的是《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準則（試行）》。第二，會計核算依據(jù)即會計核算基礎的變化。這個變化主要體現(xiàn)在收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制傾斜。舊版會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務的核算采用權責發(fā)生制。新版會計核算要求一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。強調(diào)權責發(fā)生制為核算基礎能夠更加準確的反映高校的資產(chǎn)狀況、償債能力、運營成本等。第三，設置會計科目的自由性不同。舊版會計制度規(guī)定不可減少或合并會計科目。新版會計制度則規(guī)定可以不設因沒有相關業(yè)務不需要使用的會計科目。這從側(cè)面反映了會計操作原則性和靈活性相結(jié)合。

（二）會計科目的變化

新版會計制度中會計科目的變化比較明顯，與舊版相比，有增有減有調(diào)整，科目編碼也有原來的三位數(shù)字改成了四位數(shù)字。

1、資產(chǎn)類科目的變化

資產(chǎn)類一級科目由原來的10個變?yōu)楝F(xiàn)在的17個。在新版高等學校會計制度中，新增了零余額賬戶用款額度、財政應返還額度（財政直接支付和財政授權支付）、累計折舊、累計攤銷、固定資產(chǎn)清理、在建工程、待處理資產(chǎn)損溢等會計科目；將現(xiàn)金、材料等會計科目分別改為庫存現(xiàn)金、存貨；將校辦產(chǎn)業(yè)投資等調(diào)整為短期投資和長期投資；用應收賬款、預付賬款、其他應收款代替應收及暫付款并刪除了借出款。

2、負債類科目的變化

負債類一級科目由舊版會計制度中的6個變?yōu)樾掳娴?2個。相對于舊版會計制度而言，新版會計制度中新增了應付職工薪酬等；將借入款項、應付及暫存款調(diào)整為短期借款、長期借款、應付賬款、預收賬款、應交國庫款等；此外，將原有的應交稅金改為了應交稅費。

3、凈資產(chǎn)類科目的變化

新版會計制度中經(jīng)資產(chǎn)類科目比舊版增加了3個，由原來的6個變?yōu)楝F(xiàn)在的9個。在新版中，刪除了固定基金，新增了非流動資產(chǎn)基金、財政補助結(jié)余、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)等科目。

4、收入類科目的變化

在收入類科目中，新版減少了部分科目，由原來的9個變?yōu)楝F(xiàn)在的7個。首先，舊版的教育經(jīng)費撥款、科研經(jīng)費撥款以及其他經(jīng)費撥款合并為新版的財政補助收入；將附屬單位繳款調(diào)整為附屬單位上繳收入。

5、支出類科目的變化

舊版7個一級科目調(diào)整為新版的9個一級科目。在新版會計制度中，新增了行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出以及其他支出；減少了結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建、撥出經(jīng)費；并將附屬單位補助科目調(diào)整為附屬單位補助支出科目。

（三）會計報表的變化

在舊版會計制度中，要求提供資產(chǎn)負債表、收入支出表以及支出明細表，而在新版會計制度要求中，會計報表由會計報表及其附注構成，其中會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。在報表內(nèi)容和格式上，也根據(jù)新調(diào)整的科目做出了新的調(diào)整，刪除了冗余內(nèi)容，使得報表更加簡潔清晰。

三、新舊會計制度差異的原因解讀

（一）有助于促進公共財政改革和高等學校的發(fā)展

新的高校會計制度依據(jù)的是2012年財政部修訂的《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單會計準則》、《高等學校財務制度》等規(guī)章制度，符合了高校近年發(fā)展的實際情況，新增和調(diào)整的部分會計科目與高校財務管理改革方向等密切相關，有利于會財政改革的切實推進和貫徹落實。endprint

（二）有助于科學反映高等學校會計信息的準確性和完整性

新的高校會計制度新增了累計折舊、累計攤銷、固定資產(chǎn)清理、待處理資產(chǎn)損溢等科目，便于在使用期限內(nèi)分攤成本，有效的反映固定資產(chǎn)耗費狀況，有助于準確地反映出高校資產(chǎn)的賬面價值，防止出現(xiàn)虛增固定資產(chǎn)原始價值的現(xiàn)象，確保會計信息真實準確，加強高校對資產(chǎn)的管理。此外，新的高等學校會計制度要求基建數(shù)據(jù)并入學校財務在建工程科目，實現(xiàn)了基建賬和事業(yè)帳的一體化，這不僅有利于會計主體的統(tǒng)一，也有利于完整的反映高等學校資產(chǎn)、負債以及收支等整體經(jīng)濟狀況，降低潛在的財務風險。

（三）有助于財政補助收入的精細化管理

新高校會計制度重新調(diào)整了收入、支出類科目，重點反映了財政補助收入、財政補助支出，并新增了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余兩個科目，并在會計報表中新增財政補助收入支出表，有助于全面清晰的反映財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)等狀況，有利于提高財政補助的透明度，也有助于財政補助收入的專項管理。

（四）有助于符合國際會計慣例

新版高等學校會計制度通過新增、刪除、調(diào)整會計科目，使之與國際接軌，符合會計國際慣例，如將現(xiàn)金修改為庫存現(xiàn)金，取消了資產(chǎn)負債表中的收入、支出項目等，這些改變使得高等學校的會計體系更加與會計國際慣例接軌，提高了其科學性和合理性。此外，新版高等學校會計制度更加符合高校實際情況，也更具有實用價值，滿足信息使用者的需求。

四、對高等學校會計制度實施工作的思考

新版高等學校會計制度實現(xiàn)了學校統(tǒng)一建賬，也保證了會計全面記錄和反映高校資產(chǎn)負債，使其更加符合國際慣例。但在新版高等學校會計制度實施過程中，由于舊版會計制度實施時間長，存在傳統(tǒng)習慣的影響，會計人員不能熟練掌握新的要求。因此，需要采取一些措施來保障新版會計制度順利實施。第一，加強對會計人員的培訓。新版高校會計制度的實施需要會計人員轉(zhuǎn)變思維方式，掌握新的會計科目要求。因此，需要加強對已有會計人員的培訓，使他們轉(zhuǎn)變觀念，熟悉新版會計制度的要求，熟練掌握操作技能。第二，快速開發(fā)使用適應性強的財務軟件。一直以來，高校按照舊版會計制度，使用的是已有的財務軟件。但隨著新會計制度的實施，高校需要加快財務軟件的配套升級，采用新的財務軟件，以適應新的要求。第三，做好會計的轉(zhuǎn)接工作。首先要將舊版會計科目余額轉(zhuǎn)到對應的新版會計科目中，其次要轉(zhuǎn)變年會計核算基礎，構建與權責發(fā)生制相適應的核算方式。

參考文獻：

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