王瑩瑞

摘要：業(yè)務招待費是企業(yè)的一項重要的經常性支出，財務人員需要對招待費會計確認和計量。本文列舉業(yè)務招待費列支的錯誤做法，介紹稅法關于招待費的列支標準，最后闡述關于業(yè)務招待費列支的思考和建議。

關鍵詞：業(yè)務招待費 列支錯誤做法 列支標準

企業(yè)在正常經營過程中，業(yè)務招待費是一項重要的經常性支出，相關會計處理需要遵守嚴格的企業(yè)會計制度及相關內部控制制度。業(yè)務招待費支出在企業(yè)開支中占有一定的比例，做好業(yè)務招待費的管理工作，為企業(yè)減少不必要的開支是非常重要的。在法律法規(guī)允許的范圍內做好納稅籌劃，企業(yè)會計工作人員需要面臨的重要問題。

一、目前業(yè)務招待費列支的錯誤做法

（一）將業(yè)務招待費列支為會議費稅前扣除

《企業(yè)所得稅法》對會議費的認定沒有明確的限制，可以理解為只要與生產經營相關合理的會議費支出，就可以從所得稅前全額扣除。有些財務人員把全部或部分的業(yè)務招待費計入會議費，導致業(yè)務招待費變相作為會議費在稅前列支，達到少交企業(yè)所得稅的目的。

（二）將業(yè)務招待費列支為差旅費稅前扣除

《企業(yè)所得稅法》沒有對差旅費列支做明確具體的限制和規(guī)定，與會議費類似，差旅費可作為支出項目全額稅前扣除。有些財務人員把業(yè)務招待費中的票據(jù)特別是餐飲發(fā)票，作為差旅費列支。差旅費核算的內容指用于出差旅途中的費用支出，包括購買車、船、火車、飛機的票費、住宿費、伙食補助費及其他方面的支出。業(yè)務招待費中的餐費與差旅費中的伙食補助概念、范圍不同，定額、定量要求不同，審計中能較容易區(qū)分二者的差異。

二、業(yè)務招待費的列支標準

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。新企業(yè)所得稅法和財務會計制度對業(yè)務招待費的范圍沒有明確規(guī)定，在稅務實踐中，業(yè)務招待費允許列支的范圍包括：因企業(yè)生產經營需要而宴請或工作餐的開支；因企業(yè)生產經營需要贈送紀念品的開支；因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。

財務人員在把握扣稅標準時應遵循以下原則：一是確定支出發(fā)生的經濟實質，區(qū)分是企業(yè)經營行為還是非經營行為，只有為獲得經營收入的招待支出才能計入業(yè)務招待費。二是確定支出金額的合理性，金額的合理性強調支出的必要性和可接受金額范圍，各年業(yè)務招待費支出占支出比例要在合理區(qū)間浮動，金額是在正常合理價格，并且單筆支出無異常。

三、業(yè)務招待費列支的思考

（一）正確計算業(yè)務招待費的計算基數(shù)——收入

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》相關規(guī)定，業(yè)務招待費的“計算基數(shù)”為銷售收入與其他業(yè)務收入之和；《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）明確，自2006年7月1日起，業(yè)務招待費扣除的計算基數(shù)為申報表中主表銷售（營業(yè)）收入，包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，以及根據(jù)稅法規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。會計人員要準確核算收入，以合理確定業(yè)務招待費的扣除金額。收入計入較多或較少，會影響到業(yè)務招待費的計算基數(shù)。

（二）最大限度的運用扣除比例

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標準，又最高不得超過當年銷售收入5‰。就稅務考慮，“60%”和“5‰”的扣除標準已部分剔除了業(yè)務招待費中不合理的抵扣項目和個人消費，所以在法律法規(guī)允許范圍內，財會人員應盡可能最大限度的運用扣除比例，以達到節(jié)稅的目的。

（三）運用相近的扣除項目

在實際工作中，費用的劃分并不嚴格，例如外購禮品用于贈送給客戶的，應計入業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，用于企業(yè)的形象、產品的宣傳，就可作為業(yè)務宣傳費。如果在“管理費用”科目下設置“業(yè)務招待費”和“業(yè)務宣傳費”明細科目，用于核算平時發(fā)生的業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，既有利于節(jié)稅，又可防止在稅務機關檢查時對近似項目產生不必要的爭議。同樣，充分運用其他相近的扣除項目，多和企業(yè)工作人員溝通成本支出的使用去向，多加細化明細科目，會達到一定的節(jié)稅效果。

（四）以合法為前提，確保列支項目的合理性

經濟越發(fā)展，財務人員越需要納稅籌劃知識。這要求財務人員在執(zhí)業(yè)過程中遵守法律法規(guī)，以《會計法》和《稅法》等相關法律為依據(jù)，不觸犯法律，同時也需要注重與稅務機關的溝通，不同企業(yè)有不同企業(yè)的特點，需要財務人員說明企業(yè)的特點、經營范圍、主要費用支出的用途等相關情況，解釋所列支的項目的合理性，這也是做好會計工作的重要一環(huán)。

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