許宏利

摘 要：獨(dú)立性是民間審計(jì)的精髓，也是審計(jì)工作權(quán)威性的所在，民間審計(jì)獨(dú)立性是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀需要，也是促使我國證券市場健康發(fā)展的重要保證，因此，我國相關(guān)部門和民間機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)合作，切實(shí)維護(hù)民間設(shè)計(jì)工作的獨(dú)立性。

關(guān)鍵詞：民間審計(jì)；獨(dú)立性；可行性

在現(xiàn)代證券市場中，上市公司與會(huì)計(jì)律師事務(wù)所之間存在著某種復(fù)雜關(guān)系，加之政府相關(guān)部門監(jiān)管的漏洞，導(dǎo)致了一些財(cái)務(wù)信息存在虛假情況，這種現(xiàn)狀就要求加大審計(jì)工作的力度。在實(shí)際操作用，多種因素會(huì)影響審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性和科學(xué)性，為了保證審計(jì)工作不受其他因素的干擾，維護(hù)民間審計(jì)工作神圣性，就必須保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。

1 民間審計(jì)獨(dú)立性的概念

1.1 國際上關(guān)于民間審計(jì)獨(dú)立性的定義

國際上，對民間審計(jì)獨(dú)立性的定義有多種表達(dá)方式，其中最為典型的是美國學(xué)者T.G.Higgins和L.E.DeAngelo 提出的結(jié)論。T.G.Higgins認(rèn)為審計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性，實(shí)際上有兩種，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性；而L.E.DeAngelo則認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量乃指審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告所存在的問題并愿意披露這種問題的聯(lián)合概率，故而，審計(jì)獨(dú)立性乃審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)告所存在的問題后頂住風(fēng)險(xiǎn)和壓力報(bào)告這些問題的概率。

1.2 我國關(guān)于民間審計(jì)獨(dú)立性的表述

我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)借鑒了國際上的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國眾多審計(jì)工作人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，考慮到我國的實(shí)際情況，制訂了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，這個(gè)指導(dǎo)意見中給審計(jì)獨(dú)立性所下的定義為：審計(jì)獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)性受到損害。

2 影響民間審計(jì)獨(dú)立性的因素

2.1 審計(jì)關(guān)系模式的變異直接影響審計(jì)獨(dú)立性

在審計(jì)關(guān)系中，委托人（股東）、代理人（企業(yè)經(jīng)營者）以及注冊會(huì)計(jì)師（審計(jì)實(shí)施者）形成穩(wěn)定的三方審計(jì)關(guān)系模式，這三方審計(jì)關(guān)系人具有獨(dú)立的的法律地位，審計(jì)的獨(dú)立性就可以得到保證。然后隨著公司的發(fā)展壯大，股份所有權(quán)的過分集中導(dǎo)致了委托代理關(guān)系異化，注冊會(huì)計(jì)師的聘任和解聘等權(quán)力實(shí)質(zhì)上落到了內(nèi)部控制人和控股股東手中，無形中弱化了代理人的作用，注冊會(huì)計(jì)師直接受內(nèi)部控制人和控股股東的影響和制約，這時(shí)審計(jì)工作的獨(dú)立性就大受影響。

2.2 相關(guān)部門的監(jiān)管不力

民間審計(jì)獨(dú)立性受到法律的保護(hù)，相關(guān)法律法規(guī)也提出了確保審計(jì)獨(dú)立的具體條文，實(shí)際上，審計(jì)工作是由審計(jì)人員完成的，這就需要在法律上設(shè)定審計(jì)人員的具體約束措施，然后，我國相關(guān)法律提出的約束措施和懲罰條款相對較輕，加上有時(shí)政法部門經(jīng)常以批評教育為主、刑事立案為輔，客觀上給部分審計(jì)人員提供了徇私舞弊的空間，這些審計(jì)人員本身就不斷挑戰(zhàn)審計(jì)獨(dú)立的神圣性。

2.3 現(xiàn)行的審計(jì)收費(fèi)制度

現(xiàn)在的審計(jì)收費(fèi)制度也嚴(yán)重影響審計(jì)工作的獨(dú)立性。在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，會(huì)計(jì)律師事務(wù)所直接向?qū)徲?jì)對象收費(fèi)，從審計(jì)對象那里獲得報(bào)酬，這樣，會(huì)計(jì)律師事務(wù)所與審計(jì)對象在事實(shí)上就行成了直接的經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系，會(huì)計(jì)律師事務(wù)所為了取得相應(yīng)和費(fèi)用，就必須直接為審計(jì)對象服務(wù)，有時(shí)會(huì)根據(jù)審計(jì)對象的需要形成審計(jì)結(jié)論，這種收費(fèi)制度決定了審計(jì)過程的獨(dú)立性很難開展，審計(jì)結(jié)論也不一定完全科學(xué)、真實(shí)。

3 民間審計(jì)獨(dú)立性的重要性

獨(dú)立性是民間審計(jì)工作的靈魂，是審計(jì)工作的價(jià)值體現(xiàn)，也是向外界展示上市公司真實(shí)的財(cái)務(wù)信息的重要保證，因此，保持民間審計(jì)獨(dú)立性具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

3.1 民間審計(jì)獨(dú)立性有利于我國證券市場的健康發(fā)展

我國證券市場的正常發(fā)展離不開各個(gè)上市公司的健康運(yùn)行，上市公司的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)信息、資產(chǎn)負(fù)債情況等真實(shí)材料，都得定期向廣大投資者公布，使投資者知悉所控股的公司的真實(shí)信息，維護(hù)投資者的合法權(quán)益，也可以使投資者獲得相應(yīng)的收益。上市公司財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，就需要公正、合理的審計(jì)結(jié)論來保證，審計(jì)結(jié)論的公正與否，就得看民間審計(jì)工作是否真的得以獨(dú)立，不收任何因素的制約。

3.2 民間審計(jì)獨(dú)立性是我國上市公司走向世界的需要

經(jīng)濟(jì)全球化的加速、我國經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)總量的提升，為我國廣大上市公司走出國門、跨向世界、參與全球競爭提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。我國上市公司要想?yún)⑴c國際競爭，在國外拓展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，吸引外國資本，就得本著科學(xué)、務(wù)實(shí)的精神，向國外投資者提供真實(shí)、準(zhǔn)確的公司資料和財(cái)務(wù)信息，來不得半點(diǎn)虛假，這種情況就要求我國的民間審計(jì)工作保持獨(dú)立性，使得經(jīng)過審計(jì)人員鑒證的財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整、翔實(shí)，這也是維護(hù)我國上市公司在國際上良好形象的需要。

3.3 民間審計(jì)獨(dú)立性是我國審計(jì)行業(yè)持續(xù)發(fā)展的客觀需要

審計(jì)的結(jié)論應(yīng)該是客觀、公正、準(zhǔn)確的，這是時(shí)代賦予審計(jì)部門的重任，相應(yīng)的，審計(jì)工作也應(yīng)該在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮應(yīng)該有的功能，維護(hù)方方面面的合法權(quán)益，營造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和競爭秩序。我國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、各個(gè)企業(yè)的正常發(fā)展，離不開審計(jì)工作的運(yùn)行，離不開審計(jì)人員的共同努力。我國的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀要求大力發(fā)展審計(jì)行業(yè)，審計(jì)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展就需要民間審計(jì)工作保持獨(dú)立性，不受任何因素的干擾，保持客觀公正的立場，向全社會(huì)提供真實(shí)可信的審計(jì)結(jié)論。

4 維護(hù)民間審計(jì)獨(dú)立性的措施

審計(jì)工作在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中具有重要的地位，審計(jì)工作的監(jiān)督、鑒證和反映的功效的有效發(fā)揮，取決于這項(xiàng)工作是否具備獨(dú)立性特征，另外，審計(jì)工作最好由具備相應(yīng)資質(zhì)的民間機(jī)構(gòu)來開展。國家相關(guān)部門和一些民間組織可以采取一些有效措施，來確保民間審計(jì)獨(dú)立性。

4.1 鼓勵(lì)設(shè)立有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)律師事務(wù)所

本質(zhì)上，民間審計(jì)工作獨(dú)立性取決于注冊會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性，但歸根結(jié)底還是取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，因此，我國會(huì)計(jì)律師事務(wù)所應(yīng)加大改組步伐，設(shè)立與國際會(huì)計(jì)界發(fā)展趨勢相一致有限責(zé)任合伙制事務(wù)所，使得這種機(jī)構(gòu)擺脫對政府部門和審計(jì)對象的依賴，維護(hù)自身的獨(dú)立性。我國也應(yīng)適時(shí)通過修訂《注冊會(huì)計(jì)師法》，完善我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，努力提高注冊會(huì)計(jì)師保持民間審計(jì)獨(dú)立性的能力。

4.2 加強(qiáng)法制建設(shè)，加大對審計(jì)違規(guī)行為的處罰力度

法律是一切行為的準(zhǔn)繩，因此我國立法部門應(yīng)加強(qiáng)對相關(guān)法律的清理、匯編和編纂，與注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)法規(guī)應(yīng)達(dá)到系統(tǒng)化和一致化，重新對《審計(jì)準(zhǔn)則》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律法規(guī)對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任規(guī)定進(jìn)行修訂，使這幾項(xiàng)法律條文盡量保持一致，以解決當(dāng)前我國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)法律效力等級復(fù)雜、內(nèi)容相互矛盾的問題，理順相關(guān)法律之間的復(fù)雜關(guān)系，還要強(qiáng)化刑罰，加大對審計(jì)違規(guī)行為的處罰力度，以保護(hù)投資者的合法權(quán)益。

4.3 完善公司治理結(jié)構(gòu)

《公司法》規(guī)定，我國上市公司都應(yīng)按要求設(shè)有獨(dú)立董事，但在實(shí)際操作中，獨(dú)立董事發(fā)揮的作用并不大，因此，我國上市公司確實(shí)落實(shí)法律的規(guī)定，確保獨(dú)立董事發(fā)揮應(yīng)有的作用，設(shè)立內(nèi)審部門，內(nèi)審會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)與外部審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師溝通和交流，通過這種途徑完善公司的內(nèi)部控制制度，以防范企業(yè)管理層提供虛假會(huì)計(jì)信息。

總之，民間審計(jì)獨(dú)立性是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀需要，也是促使我國證券市場健康發(fā)展的重要保證，只要國家相關(guān)部門和民間機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作，采取行之有效的措施，我國民間審計(jì)工作的獨(dú)立性一定能得到保證。

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