劉文惠

摘 要：在全球信息化的時代，政府審計不可避免地受到了巨大的影響，在此前提下，首先回顧我國相關(guān)文獻(xiàn)，分析信息化環(huán)境對政府審計風(fēng)險的影響，從政府審計風(fēng)險的特征和動因方面研究，進(jìn)而提出了信息化下我國政府審計風(fēng)險控制的對策和建議。

關(guān)鍵詞：信息化；政府審計風(fēng)險；影響；建議

中圖分類號：F49

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2014）09-0162-02

1 引言

十八大報告中，信息化成為熱門詞，多處表述均提及到信息、信息化，甚至報告明確把“信息化水平大幅提升”納入全面建成小康社會的目標(biāo)之一，充分反映了政府對信息化的高度重視，使得我們對信息化的認(rèn)識更深入一步，信息化不再只是一種手段，而成為發(fā)展的目標(biāo)和路徑。隨著信息化在各個行業(yè)的迅速普及，在客觀上產(chǎn)生了需要對信息技術(shù)所帶來的風(fēng)險進(jìn)行專業(yè)審計的需要，審計機(jī)關(guān)面臨的審計環(huán)境發(fā)生了根本性變化，為審計人員提出了更高的挑戰(zhàn)，對政府審計產(chǎn)生了深刻的影響。因此，轉(zhuǎn)變信息化下政府審計未來發(fā)展模式、控制政府審計風(fēng)險已成為重中之重。

2 國內(nèi)文獻(xiàn)回顧

我國政府審計作為一種政治制度安排，是國家治理的重要組成部分，它具有獨立性、權(quán)威性、公正性、建設(shè)性、服務(wù)性、宏觀性、主動適應(yīng)性和開放性等明顯特征（尹平和戚東，2010）。

目前，國內(nèi)文獻(xiàn)較多關(guān)注于政府審計風(fēng)險成因、控制等的研究，對信息化條件下對政府審計風(fēng)險的影響的文獻(xiàn)較少，楊壽桃等（2011）在研究信息化對政府審計的影響中提到信息化改變了安全控制，加大了審計的固有風(fēng)險，使得傳統(tǒng)的審計技術(shù)難以達(dá)到審計目的。

2.1 政府審計風(fēng)險涵義的文獻(xiàn)

關(guān)于政府審計風(fēng)險的涵義，辛旭（2003）認(rèn)為，國家審計風(fēng)險是國家審計機(jī)關(guān)及審計人員由于各種原因發(fā)表了與客觀事實不相符合的審計意見或做出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論和決定，導(dǎo)致必須承擔(dān)審計責(zé)任而遭受損失或不利的可能性。張姝越（2009）提出所謂政府審計風(fēng)險，是有問題卻沒有審計，政府審計機(jī)關(guān)及其審計人員在履行審計監(jiān)督法定職責(zé)的過程中，因?qū)μ囟▽徲嬍马棸l(fā)表不恰當(dāng)審計意見而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性以及發(fā)表錯誤的審計結(jié)論之后導(dǎo)致使用者行為出現(xiàn)偏差的可能性。

他們的觀點類似于了大多數(shù)研究該領(lǐng)域的學(xué)者觀點，均是基于政府審計風(fēng)險主要是由于發(fā)表了一個不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娀蚪Y(jié)論從而給審計主體帶來損失的可能性。

2.2 政府審計風(fēng)險特征的描述

戚振東（2011）比較了國家審計風(fēng)險和社會審計風(fēng)險，認(rèn)為它們存在實質(zhì)性差異，國家審計風(fēng)險具有風(fēng)險評估外在壓力不足、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動微觀查處責(zé)任等特征。在政府審計工作被置于公眾的監(jiān)督之下，黃秋敏（2012）認(rèn)為政府審計風(fēng)險呈現(xiàn)出顯性化狀態(tài)、擴(kuò)延化、復(fù)雜化等一些新的特點。

2.3 政府審計風(fēng)險成因的分析

對于政府審計風(fēng)險的成因，干勝道和王磊（2006）認(rèn)為審計風(fēng)險來源的一個重要因素是信息不對稱，主要體現(xiàn)在外部環(huán)境信息的不對稱和內(nèi)部信息獲取的不對稱。褚永宏等（2008）認(rèn)為政府審計風(fēng)險的存在有它固有原因和客觀原因。他們認(rèn)為審計的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法制環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、審計主體和審計人員都構(gòu)成了政府審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因。而高聯(lián)民（2010）認(rèn)為形成政府審計風(fēng)險的因素主要是審計理論、制度與技術(shù)方法滯后。

2.4 政府審計風(fēng)險模型的研究

沈中霞（2008）分析了我國政府審計結(jié)果公告制度下審計風(fēng)險的產(chǎn)生，然后通過總結(jié)審計風(fēng)險的構(gòu)成要素，最終構(gòu)建了政府審計結(jié)果公告制度下的審計風(fēng)險模型：政府審計風(fēng)險=重大違規(guī)風(fēng)險*[檢查風(fēng)險+（1-檢查風(fēng)險）*公告風(fēng)險]*責(zé)任風(fēng)險。戚振東（2011）基于舞弊風(fēng)險和舞弊動因理論，構(gòu)建國家審計風(fēng)險分析模型：審計風(fēng)險=（錯誤風(fēng)險+舞弊風(fēng)險）*檢查風(fēng)險，以期為國家審計實踐提供理論指導(dǎo)。

政府審計是國家政權(quán)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，是對政府及公營事業(yè)運轉(zhuǎn)成果和效益進(jìn)行評價和監(jiān)督的一項權(quán)威活動，社會公眾對政府審計的期望與要求與日俱增，政府審計風(fēng)險也顯得尤為突出。隨著信息化的迅速發(fā)展，技術(shù)發(fā)展要求審計模式也隨之轉(zhuǎn)變，所以研究信息化對政府審計風(fēng)險的影響十分必要，對信息化環(huán)境下政府審計模式的改變、政府審計風(fēng)險的控制有一定的參考價值。

3 信息化對政府審計風(fēng)險的影響

信息化時代使得政府審計風(fēng)險越來越復(fù)雜化，信息化改變了審計環(huán)境和審計對象，審計方法也有所變化，也擴(kuò)展了審計監(jiān)督的范圍，給政府審計帶來了很大的挑戰(zhàn)。

3.1 信息化條件下對政府審計風(fēng)險特征的影響

信息化環(huán)境政府審計風(fēng)險的特征主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）更具有客觀性。

與傳統(tǒng)審計風(fēng)險相比，信息化下政府審計風(fēng)險更具有客觀性，審計風(fēng)險獨立于審計人員的意識之外而客觀存在，比如審計人員使用的方法，審計人員不能憑借自己的經(jīng)驗、專業(yè)知識完全消滅它。

（2）隱蔽性高。

政府審計風(fēng)險具有不確定性，尤其在信息化環(huán)境下，審計人員不僅要考慮審計證據(jù)的相關(guān)性、有效性和充分性，還要充分考慮到電子數(shù)據(jù)等特殊形式證據(jù)的易破壞性，這些審計風(fēng)險隱藏性搞，不易發(fā)現(xiàn)，往往使審計機(jī)構(gòu)以及審計人員無所適從，或者無法實施一些行之有效的控制方法。

（3）風(fēng)險的不可控性。

信息化環(huán)境下，政府審計風(fēng)險可控性差。與手工會計系統(tǒng)相比，信息化環(huán)境下，由于計算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、高效性；數(shù)據(jù)存儲載體的改變及共享程度提高；這些都促使會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制開始以計算機(jī)內(nèi)部控制為主，然而計算機(jī)系統(tǒng)一直存在運行錯誤、控制失靈、數(shù)據(jù)丟失和系統(tǒng)崩盤等安全問題，再加上審計人員可能對更新的審計軟件不夠熟悉，存在操作和分析偏差，這些都構(gòu)成了風(fēng)險的不可控性。

（4）電子數(shù)據(jù)的復(fù)雜性。

信息化環(huán)境下，被審計單位的數(shù)據(jù)、財務(wù)信息質(zhì)量源于信息系統(tǒng)，政府審計工作面對這些易于被改變、被復(fù)制、被消除、被破壞的電子數(shù)據(jù)，其審計人員收集、分析數(shù)據(jù)的工作難度加大，在對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計時，審計風(fēng)險難度大大提高。

（5）審計人員的能力要求高。

與西方國家不同，我國政府審計體制是以服務(wù)國家治理目標(biāo)為前提的，是一種行政型模式，因此開放性和主動適應(yīng)性是政府審計的必然要求。這就要求審計機(jī)構(gòu)和審計人員與時俱進(jìn)，能夠適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、政治環(huán)境的變化，信息化時代是一個迅速發(fā)展的時代，社會環(huán)境不斷變化，軟件的更新也是日新月異，這就給審計人員的工作帶來挑戰(zhàn)，要及時更新，否則就會影響審計結(jié)果。

3.2 信息化條件下對政府審計風(fēng)險成因的影響

審計機(jī)構(gòu)的審計風(fēng)險主要就是由于信息不對稱所造成的，在信息化環(huán)境下，政府審計風(fēng)險具有特定的來源。

（1）主觀原因。

主觀因素主要是指審計人員自身原因造成的。信息化時代，審計對象的多元化，審計線索的隱藏下，審計證據(jù)的不易獲取性等都嚴(yán)格要求審計人員的能力，審計人員不僅需要掌握專業(yè)知識，還要掌握計算機(jī)系統(tǒng)知識、會計軟件知識。信息化環(huán)境下存在審計軟件風(fēng)險和會計信息系統(tǒng)安全風(fēng)險，如果審計人員對審計軟件不夠了解或者技術(shù)人員對審計業(yè)務(wù)不夠熟悉，都會造成審計的誤差，形成審計風(fēng)險。

信息化環(huán)境下，信息資源具有時效性和多變性，在實際工作中容易忽略審計系統(tǒng)內(nèi)部的優(yōu)質(zhì)資源，不僅浪費了信息資源，還造成了重復(fù)勞動，加大了審計工作的成本，降低了審計工作質(zhì)量和效果。

（2）客觀原因。

客觀因素源于信息環(huán)境。在信息技術(shù)環(huán)境下，審計證據(jù)和審計數(shù)據(jù)日益電子化、網(wǎng)絡(luò)化，更加復(fù)雜，極易造成電子數(shù)據(jù)的篡改、破壞、消除，從而降低了審計證據(jù)的可靠性；而計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)本身故障較多，也容易帶來審計線索的丟失、審計數(shù)據(jù)的損壞等，從而在一定程度上影響審計工作的正常運行，加大了審計風(fēng)險；信息世界就如一個浩瀚的海洋，審計證據(jù)就如海洋里的一葉扁舟，隱藏在被審計單位海量的數(shù)據(jù)里，信息化環(huán)境下，要求審計人員必須準(zhǔn)確地獲取數(shù)據(jù)海洋里有用的信息，同時要不影響被審計單位信息系統(tǒng)的正常運行，這樣自然增加了審計人員獲取的難度。

因此，信息化環(huán)境造成了政府審計的困難，形成了審計證據(jù)、電子數(shù)據(jù)的完整性和可靠性的風(fēng)險，從而造成了整個審計過程的風(fēng)險。

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