孫麗娟

摘要：隨著時代的進(jìn)步和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局進(jìn)行優(yōu)化，或者是對集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的調(diào)整，目前經(jīng)常出現(xiàn)的事情就是國有企業(yè)集團(tuán)之間或者企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)國有股權(quán)。在這個過程中，會有一系列的財稅問題出現(xiàn)。本文簡要分析了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的財稅問題，希望可以提供一些有價值的參考意見。

關(guān)鍵詞：國有股權(quán) 無償劃轉(zhuǎn) 財稅問題

目前，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的現(xiàn)象已經(jīng)十分普遍，以此來更加有效的優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局，有效調(diào)整集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)，使其更加適應(yīng)于不斷發(fā)展的時代和社會，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)更好的發(fā)展。但是在這個過程中，股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)就會給劃轉(zhuǎn)各方帶來一系列的財稅問題。因為是特殊的業(yè)務(wù)形式，那么在財稅政策中還存在著一定的不完善地方，影響到財務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理質(zhì)量，需要引起人們足夠的重視。

一、國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)主客體及管理方法

我國國務(wù)院國資委先后在企業(yè)國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)方面，出臺了兩套管理方法，分別是《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》和《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》，在本法律法規(guī)中，明確規(guī)定了企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)指的是在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)以及國有獨(dú)資公司之間無償轉(zhuǎn)移國有產(chǎn)權(quán)。并且在相關(guān)規(guī)定中，劃入方指的是國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司等，不管是哪種形式，只能夠在純國有產(chǎn)權(quán)單位之間進(jìn)行股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)。

另外，在本法律法規(guī)中，也規(guī)定了具體的劃轉(zhuǎn)活動以及程序，劃轉(zhuǎn)雙方需要嚴(yán)格結(jié)合相關(guān)的規(guī)定，來審計或者清產(chǎn)核資被劃轉(zhuǎn)的企業(yè)，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，需要結(jié)合中介機(jī)構(gòu)出具的審計報告或者經(jīng)劃出方國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行。經(jīng)過協(xié)商，雙方達(dá)成了一致意見，需要對企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議進(jìn)行簽訂。并且需要嚴(yán)格結(jié)合批復(fù)文件和劃轉(zhuǎn)協(xié)議，劃轉(zhuǎn)雙方來調(diào)整賬務(wù)，對產(chǎn)權(quán)登記等相關(guān)手續(xù)進(jìn)行辦理。

二、國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓涉及到的主要稅種

在國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的過程中，有著較多的稅種都被涉及了進(jìn)來，具體來講，包括這些方面的內(nèi)容：

（一）營業(yè)稅

我國在相關(guān)的規(guī)定中，明確規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，營業(yè)稅是不需要征收的；那么，在國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)中，營業(yè)稅也是不需要繳納的。

（二）企業(yè)所得稅

通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，目前我國財政部以及國家稅務(wù)總局還沒有明確規(guī)定國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)中涉及到的企業(yè)所得稅問題，那么在實踐過程中，就會出現(xiàn)諸多的問題；在處理具體業(yè)務(wù)的時候，需要密切聯(lián)系當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)，對這些方面充分重視：

舉例來說明，某國有企業(yè)集團(tuán)A，所屬的子公司為B，C公司是A集團(tuán)公司和B公司合資成立的，前者持有百分之六十的股份，后者持有百分之四十的股份，C公司百分之百的股權(quán)都被A集團(tuán)公司所間接擁有；為了適應(yīng)時代的發(fā)展，需要對管理層級進(jìn)行減少，進(jìn)一步整合業(yè)務(wù)，那么A集團(tuán)公司想將C公司直接劃給自身，那么就需要無償劃轉(zhuǎn)國有股權(quán)。

我們需要考慮的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，是按照銷售來處理還是按照捐贈來處理；有一種意見是子公司向母公司捐贈了這些國有股權(quán)，那么對于劃入方來講，需要結(jié)合資產(chǎn)的公允價值，來對應(yīng)稅收入進(jìn)行合理確定，對企業(yè)的所得稅進(jìn)行計算；需要從銷售方來理解劃出方，那么在對其應(yīng)稅收入進(jìn)行確定時，就需要將劃轉(zhuǎn)股權(quán)公允價值和賬面價值的差額給充分納入考慮范圍，對企業(yè)所得稅進(jìn)行計算和繳納。筆者認(rèn)為這種做法是不可取的，因為集團(tuán)在重新組合內(nèi)部資源時，才涉及到了股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)問題，沒有任何經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生于本過程中。如果采用這種處理方式，對于集團(tuán)公司來講，就會有重復(fù)納稅問題出現(xiàn)于同一筆股權(quán)收入中。另外一種意見是用母公司對子公司收回投資來看待劃轉(zhuǎn)事項，在相關(guān)規(guī)定中，投資企業(yè)如果要撤回被投資企業(yè)，那么在所得資產(chǎn)中，投資收回的部分就是初始投資，其余的應(yīng)該給為股息所得，企業(yè)所得稅是無需繳納的。那么在這種規(guī)定下，需要從銷售方面來理解劃出方，在對應(yīng)稅收入進(jìn)行確定時，需要將劃轉(zhuǎn)股權(quán)公允價值和賬面價值之間的差額給充分納入考慮范圍，對企業(yè)所得稅進(jìn)行計算和較難。對于劃入方來講，需要將原始出資給沖減掉，然后對其超出部分進(jìn)行計算，對企業(yè)所得稅進(jìn)行相應(yīng)的繳納。這樣就非常的復(fù)雜，沒有較強(qiáng)的可操作性。

（三）印花稅

通過研究我國頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》可以了解到，在印花稅的免征范圍內(nèi)，并沒有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議，那么印花稅是需要繳納的。印花稅的繳納需要結(jié)合雙方簽訂的協(xié)議來進(jìn)行，稅率是萬分之五。但是，我們需要注意的是，如果無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)是證券交易所進(jìn)行的，印花稅就可以暫免，依據(jù)的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券交易印花稅有關(guān)審批事項的通知》來確定的。

（四）契稅

契稅在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，是不需要征收契稅的，依據(jù)的是《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》來進(jìn)行的，在本部條例中，明確規(guī)定了在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的過程中，因為不需要轉(zhuǎn)移公司的土地和房屋權(quán)屬，那么契稅是不需要征收的。

三、結(jié)束語

通過上文的敘述分析我們可以得知，在國有企業(yè)資產(chǎn)重組中，非常重要的一種形式就是股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓；目前我國在相關(guān)的法律法規(guī)中，在國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的財稅問題方面還不夠完善，在實踐過程中，有著諸多的爭議。那么就需要綜合考慮，如果沒有合理的設(shè)計方案，就會導(dǎo)致那些不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)得到增大，對國有企業(yè)的利益造成很大的損害。企業(yè)需要結(jié)合具體情況，對相關(guān)的政策法律法規(guī)進(jìn)行了解，選擇最為合適的方案，促使集團(tuán)利益得到維護(hù)。本文簡要分析了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的財稅問題，希望可以提供一些有價值的參考意見。

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