孫同科

摘要：伴隨著稅務(wù)籌劃被越來越多的企業(yè)所接受，各種形式的稅務(wù)籌劃正逐漸興起。稅務(wù)籌劃與企業(yè)契約之間有著密切聯(lián)系，將契約理論應(yīng)用到企業(yè)稅務(wù)籌劃中，能夠客觀辯證分析企業(yè)稅務(wù)籌劃中各個利益相關(guān)的契約關(guān)系，有利于加深企業(yè)稅務(wù)籌劃的動機(jī)、效應(yīng)等，進(jìn)而制定出有效的稅務(wù)籌劃對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 利益 契約關(guān)系 稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是一種經(jīng)濟(jì)行為，企業(yè)通過對經(jīng)營、投資及理財(cái)?shù)然顒拥陌才牛畲笙薅全@取“節(jié)稅”后的稅收利益。同時(shí)也是納稅人的基本權(quán)利，在法律允許或者不違反稅法的條件下，所取得利益均是合法的利益。近幾年來，伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)中開展不同形式的稅務(wù)籌劃正如火如荼進(jìn)行，部分企業(yè)已將契約理論應(yīng)用到企業(yè)稅務(wù)籌劃中，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)具有重要意義。

一、契約關(guān)系與稅務(wù)籌劃概述

契約理論是近幾十年來發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)分支之一，處于不停整合過程中。企業(yè)契約理論包括了產(chǎn)權(quán)理論、委托代理理論及產(chǎn)權(quán)理論等，每一項(xiàng)理論的側(cè)重點(diǎn)均有所不同，但都有一個共同點(diǎn)將企業(yè)看做是一系列契約的連接，將各種利益相關(guān)者有效結(jié)合起來，最終形成一種契約關(guān)系。建立契約關(guān)系的主要目的在于緩解各方的沖突及其矛盾，平衡各方的權(quán)利及義務(wù)，實(shí)現(xiàn)均衡發(fā)展。

稅務(wù)籌劃指企業(yè)在不違反相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，對納稅主體的經(jīng)營活動及投資行為等作出事先安排，最終達(dá)到減少繳稅的謀劃活動。稅務(wù)籌劃具有目的性、籌劃性、合法性及風(fēng)險(xiǎn)性。其中目的性是較為強(qiáng)烈，是指企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃為了達(dá)到降低稅負(fù)及減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的；籌劃性則是指企業(yè)在納稅之前應(yīng)對相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)、規(guī)劃及安排等，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的；合法性是稅務(wù)籌劃中最為重要的原則，所有經(jīng)濟(jì)活動均在稅收相關(guān)法律內(nèi)進(jìn)行，禁止違法稅法，要求企業(yè)必須遵循稅法；風(fēng)險(xiǎn)性是指企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，其稅務(wù)籌劃成本可能會造成一定的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，是無可避免，但可采取有效措施進(jìn)進(jìn)行解決。

二、企業(yè)和利益相關(guān)者間契約關(guān)系下的稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃中與之相關(guān)的利益者包括內(nèi)部利益者（股東、職工及管理者）與外部利益者（供應(yīng)商、債權(quán)人、社會公眾及競爭對手），下面對此兩種利益進(jìn)行詳細(xì)探討：

（一）企業(yè)與內(nèi)部利益者

首先，企業(yè)與股東成員間契約關(guān)系下的稅務(wù)籌劃。股東與企業(yè)之間的契約關(guān)系展開某種程度上出資及投資的關(guān)系，股東作為企業(yè)的出資者，其投入的資本并不能直接從企業(yè)中抽回，相應(yīng)成為了企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者。股東投資的主要目的在于實(shí)現(xiàn)資本的增值及保值，同時(shí)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。當(dāng)然，對于不同類型的股東也存在著利益沖突，往往大股東與小股東之間的信息或權(quán)利不對稱等，都會使的大股東侵占小股東的利益。會計(jì)收益與應(yīng)稅收為兩個不同的范疇，其操縱利潤也會相應(yīng)增加企業(yè)本不必要的稅負(fù)成本，也就導(dǎo)致了企業(yè)管理者與大股東面臨著稅務(wù)籌劃的問題。因此，企業(yè)為了能夠有效解決這一矛盾，應(yīng)通過操作非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來躲避盈余管理中的稅負(fù)成本。其次，企業(yè)與職工之間的稅負(fù)籌劃。通常情況下，職工并不反對企業(yè)的稅務(wù)籌劃，職工所獲得的利益中一部分來源績效工資，一方面來源職工福利。若企業(yè)將職工薪酬作為來調(diào)節(jié)納稅所得額的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，對此進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則需要考慮職工利益。這就要求企業(yè)在不損害職工利益、調(diào)動職工參與稅務(wù)籌劃的條件下，進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃。最后，企業(yè)與管理者之間的稅務(wù)籌劃。從表面上來看，企業(yè)與管理者屬于雇傭與被雇傭的關(guān)系，但本質(zhì)上是一種股東與管理者之間的委托代理關(guān)系。由于股東與管理者是通過簽訂委托協(xié)議而分離權(quán)利與管理權(quán)的，尤其在信息部對稱的情況下，企業(yè)要想做好稅務(wù)籌劃工作，則必須實(shí)施有效的監(jiān)督及激勵機(jī)制，將稅務(wù)籌劃的效率作為考核管理者的一項(xiàng)指標(biāo)，并對財(cái)務(wù)目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，防治管理者局部行為，使得雙方利益趨于一致，最大限度調(diào)節(jié)各方矛盾沖突。

（二）企業(yè)與外部利益者

首先，企業(yè)與供應(yīng)商之間的稅務(wù)籌劃。兩者之間的稅務(wù)籌劃主要表現(xiàn)在商品成本上，在與稅務(wù)當(dāng)局相斗爭的過程之中，企業(yè)與供應(yīng)商之間的利益相一致，都希望減少稅負(fù)。然而，企業(yè)與供應(yīng)商又存在一定的利益沖突。鑒于此種情況，企業(yè)與供應(yīng)商之間通過協(xié)商應(yīng)達(dá)成“協(xié)議價(jià)格”，反應(yīng)雙方的力量對比及商品供求彈性，同時(shí)還得體現(xiàn)出轉(zhuǎn)移稅負(fù)的多少。其次，企業(yè)與債權(quán)人之間的稅務(wù)籌劃。相對于其他幾種利益關(guān)系而言，企業(yè)與債權(quán)人之間的稅務(wù)籌劃關(guān)系相對較微妙。對于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作，債權(quán)人可能表現(xiàn)出支持或者不支持態(tài)度，無論是哪一種態(tài)度，債權(quán)人都希望在債務(wù)契約關(guān)系中盡量減少自身的風(fēng)險(xiǎn)，可能在債務(wù)契約中加入一些限制性條款，進(jìn)而對企業(yè)的某些行為起到約束作用，并控制企業(yè)中某些財(cái)務(wù)指標(biāo)，制約企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。再次，企業(yè)與社會公眾的稅務(wù)籌劃。主要表現(xiàn)在社會公眾有可能是企業(yè)的受害者也有可能是受益者，或者是企業(yè)潛在的客戶、投資者。做好企業(yè)與社會工作之間的工作，有利于企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展。企業(yè)可向社會公眾提供社會救濟(jì)、就業(yè)等機(jī)會，給社會公眾帶來大量福利，進(jìn)而保障社會公眾利益。最后，企業(yè)與競爭對手之間的稅務(wù)籌劃。企業(yè)與競爭對手之間的契約關(guān)系并不是穩(wěn)定不變的，而是在市場經(jīng)濟(jì)條件下為了共同達(dá)到某種利益而促成的“合謀”局面。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃進(jìn)而獲得更多企業(yè)利潤，降低產(chǎn)品成本，最終提高自身競爭力。當(dāng)然，競爭對手也會相應(yīng)采取稅務(wù)籌劃措施，有可能降低企業(yè)的利潤。簡而言之，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃而帶來的經(jīng)濟(jì)利潤并不是保持不變的，而是動態(tài)發(fā)展的，與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合。

三、結(jié)束語

將契約理論充分應(yīng)用到企業(yè)稅務(wù)籌劃中，可幫助企業(yè)更加深入的理解稅務(wù)籌劃的條件、效應(yīng)及其復(fù)雜性的。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)系統(tǒng)并且復(fù)雜的工程，應(yīng)聯(lián)合企業(yè)外部利益及內(nèi)部利益，共同實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，最終促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。endprint