周良飛

摘要：增值稅是指對增值額征稅的稅種，增值額是商品在生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的新增價值，對于商品來說，增值額是商品額外的附加值。只要是在我國境內(nèi)從事加工或者是銷售等的個人和單位，都應(yīng)該繳納增值稅，增值稅是一種中性稅種。在我國，納稅主體可以是個人也可以是企業(yè)。如果納稅主體是企業(yè)，企業(yè)對收稅進行籌劃，就能得出企業(yè)稅收籌劃概念。企業(yè)稅收籌劃是社會和經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，同時也促進了社會和經(jīng)濟的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)改革中具有舉足輕重的作用。隨著國內(nèi)國際競爭的加劇，企業(yè)的生存面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，在此背景下，企業(yè)作為一般納稅人對增值稅進行合理地籌劃，科學(xué)合理的選擇最適合自己的納稅方式，有利于企業(yè)取得節(jié)稅免稅收益，降低稅收負擔，從而能有效利用資金，提高經(jīng)濟效益，增強自身競爭力。

關(guān)鍵詞：增值稅 企業(yè) 稅收籌劃

一、企業(yè)增值稅稅收籌劃的基本原則

（一）合法性

合法性是企業(yè)稅收籌劃的首要遵循原則，各類市場經(jīng)濟主體的運營和管理均要遵循法制原則，不違背憲法和經(jīng)濟法的基本條款，依法納稅，運用正當方式和方法來進行增值稅的籌劃，可以選擇對于企業(yè)來說最有利的納稅方案，但是絕對不能偷稅。

（二）技術(shù)性

企業(yè)稅收籌劃需要企業(yè)在稅收籌劃時合理的選擇經(jīng)營方式、機構(gòu)設(shè)置、投資結(jié)構(gòu)、入賬方式等，通過一系列微小的變化來改變繳稅方式，在改變繳稅方式的同時，還要根據(jù)國家頒布的稅法新變化而不斷改變自身已有應(yīng)對方式方法來適應(yīng)新規(guī)定，從而達到稅收籌劃的最優(yōu)結(jié)果。

（三）經(jīng)濟性

企業(yè)是以盈利為目的的市場經(jīng)濟主體，企業(yè)進行合理地稅收籌劃能為企業(yè)爭取最大的經(jīng)濟價值，有利于實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。所以，企業(yè)在開展稅收籌劃工作之前，一定會綜合衡量成本效益，綜合考慮生產(chǎn)，運輸，銷售等環(huán)節(jié)發(fā)生的稅務(wù)情況，做出全局性的預(yù)見方案，規(guī)避繳稅義務(wù)，或者節(jié)稅。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的基本方式

（一）規(guī)避繳納義務(wù)

每個稅種都對納稅人和征稅對象作出了詳細的明文的規(guī)定，如果可以避免成為征稅對象，就可以有效的規(guī)避納稅義務(wù)。征稅對象指的是稅收所要征收的標的物。例如，其一，企業(yè)規(guī)避增值稅可以改變經(jīng)營產(chǎn)品和經(jīng)營所有權(quán)的方式，不要使自己所生產(chǎn)的產(chǎn)品成為稅收規(guī)定的征稅范圍。其二，企業(yè)是混合銷售的模式，則可以使征稅稅率較輕的那個業(yè)務(wù)或是產(chǎn)品成為主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)，這樣也可以節(jié)約稅款或是少繳納稅款。第三，有計劃的安排購進事項，多拿進項多抵扣，增值稅的計算需要財會專業(yè)人員掌握和學(xué)習必要的稅收法規(guī)和政策，然后對增值稅稅額的計算結(jié)果綜合考量，以達到降低稅負的目的。

以百成4s店為例，該店的購進和銷售數(shù)據(jù)如下：2011年5月在向某某廠家買入車輛，得到增值稅的專用發(fā)票并且標明車款 600萬元，稅款102 萬元。出售辦公車輛和商品車，該月耗油取得專用發(fā)票 5萬元，稅額 0.85 萬元。辦公用品稅款 1.2萬元。 其次，還得到上海車輛運輸 11萬元的發(fā)票，稅款 1.21萬元。成都某某報社發(fā)布廣告發(fā)票，稅款 1.2萬元。另外得到非營改增地區(qū)的車輛運輸發(fā)票為 5 萬元。本月銷售的車輛收益 850萬元、維修收益110 萬元、銷售配件得到8萬元、處置2010 年買進拖車得到12萬元、二手車 60 萬元。試進項如下稅負分析。

進項稅額：

102+0.85+1.2+1.21+1.2+0.35=106.81 萬元

銷項稅額：

（ 850+110+8+12） ×17%=166.60萬元

計算增值稅額：

60/1.04×50%×4%=1.15 萬元

銷項稅額合計：

166.60+1.15=167.75萬元

應(yīng)納增值稅 ：

167.75-106.81=60.94萬元

假設(shè)百成 4s 店所取得的廣告業(yè)務(wù)、運費發(fā)票，都不屬營改增地區(qū)，則進項稅負分析：

進項稅額 ：

102+0.85+1.2+（11+1.21+5）×7%=105.25萬元

銷項稅額：

（ 850+110+8+12） ×17%=166.60萬元

計算增值稅額：

60/1.04×50%×4%=1.15萬元

銷項稅額合計：

166.60+1.15=167.75萬元

應(yīng)納增值稅 ：

167.75-105.25=62.50萬元

稅負差異62.50-60.94=1.56萬元，從以上分析我們可以看出，運費發(fā)票營改增后抵扣率提升了4%，廣告業(yè)務(wù)抵扣率由0 增至6%，所以，廣告業(yè)務(wù)取得的進項和營改增后車輛運輸能有效降低該店稅負。

（二）減免稅政策

企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策來進行稅收籌劃具有很靈活地操作性，減免稅方法就是利用國家頒布的財政補貼，以最優(yōu)的方式降低企業(yè)稅收負擔。除了有效利用國家頒布的一系列稅收減免稅政策以外，也可以創(chuàng)造自身條件來適應(yīng)這些優(yōu)惠條件。所以，企業(yè)作為一般納稅人，可以通過合法的免稅政策，實際減少繳納的稅款。

（三）延期繳納

首先，國家規(guī)定的納稅期限標明納稅義務(wù)發(fā)生的時間不是繳納稅款的時間，延期繳納稅款，從某一方面來說，就是從政府那取得了一筆沒有利息的貸款，從而增加了企業(yè)用于管理和運營流動資金，能使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)更為輕松。

除了以上所述方式，還有縮小稅基，退稅，抵免等技術(shù)可以節(jié)稅，在這里就不一一贅述。

三、增值稅一般納稅人“身份”在企業(yè)稅收籌劃中的作用

新中國的開放使外資企業(yè)和中外合資企業(yè)劇增，這給國內(nèi)企業(yè)帶來了很大的壓力，如何在這樣一個開放、弱肉強食而又公平的市場環(huán)境下取得一定的立足之地呢？在同等的條件下，又怎樣才能為企業(yè)爭取更大的利益呢？企業(yè)對增值稅進行仔細籌劃，可以減少企業(yè)成本，比如增值稅一般納稅人同時分別從一增值稅一般納稅人和一小規(guī)模納稅人同樣購進原材料10萬元，這里不談能抵扣稅金，就單獨計算原材料的采購成本。endprint

從增值稅一般納稅人那里購進原材料，由于對方可以提供增值稅專用發(fā)票，那么10萬元的原材料成本的金額是：100000/（1+17%）=85470.09元；同樣從小規(guī)模納稅人購買10萬元的原材料，由于小規(guī)模納稅人不能提供17%的增值稅專用發(fā)票，只能提供稅務(wù)部門代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%的稅金，那么10萬元的原材料在價格不變的情況下，記入原材料成本的金額是：100000/（1+3%）=97087.38元，很明顯，總價10萬元的原材料從不同的納稅人那里購進，原材料的采購成本相隔11617.29元，也就是說，在不考慮能抵扣多少進項稅額的情況下，僅原材料采購成本，從一般納稅人購進原材料，成本節(jié)約11617.29元；另外，合理籌劃還能增加企業(yè)的收益，這主要是企業(yè)通過政府制定的一系列優(yōu)惠減免政策為導(dǎo)向，合理安排自己的經(jīng)營手段，生產(chǎn)規(guī)模等，利用這些政策最大限度的少繳納稅款，也就是爭取到了更多的利益。

（一）企業(yè)合理籌劃增值稅，是企業(yè)合理自主理財，有利于企業(yè)刺激企業(yè)生產(chǎn)方式等

企業(yè)內(nèi)部也可以注入一股新的活力，使企業(yè)不斷更新自己，提高管理水平，招募高素質(zhì)的企業(yè)員工，健全財政制度，規(guī)范財務(wù)管理，使企業(yè)通過財務(wù)管理與籌劃提高自身的經(jīng)營水平。

（二）企業(yè)對增值稅的合理規(guī)劃，還可以優(yōu)化市場的資源配置，有利于實現(xiàn)市場主體的優(yōu)勝劣汰

根據(jù)查處企業(yè)是否偷稅漏稅，能淘汰不遵守市場規(guī)則和法律制度的企業(yè)，減少缺乏自控能力的企業(yè)，優(yōu)化市場經(jīng)濟中的主體。同時，國家也可以根據(jù)市場存在的一些問題，制定相應(yīng)的宏觀調(diào)控政策，根據(jù)不斷變化的新形勢制定合適事宜的經(jīng)濟計劃，干預(yù)市場經(jīng)濟，從而達到市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，有利于國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（三）企業(yè)對增值稅進行合理的籌劃，有利于提高企業(yè)的納稅意識

企業(yè)作為一般納稅人在實行企業(yè)稅收籌劃的之前，一定會全面掌握稅法的必要知識，趨利避害，這樣才能既做到合理合法，又不至于使企業(yè)損失。而且，企業(yè)還必須根據(jù)變化了的新形勢適當改變企業(yè)內(nèi)部的繳稅方法，所以納稅人必須時刻關(guān)注新稅法新政策，掌握稅法知識，學(xué)習稅收法規(guī)，充實自身的法律知識。

四、結(jié)束語

企業(yè)在進行增值稅稅收籌劃的時候，必須設(shè)立專門的機構(gòu)，配備專業(yè)的人員，建立納稅內(nèi)控制度，從生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)和企業(yè)的組織方式，管理方式入手，對可能發(fā)生的稅務(wù)問題進行事先評估，嚴格控制可能出現(xiàn)的風險，選擇最優(yōu)方案，將稅負降到最低，以幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，增強其市場競爭力。

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