王珍

摘要：本文結(jié)合施工企業(yè)現(xiàn)狀，就內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)遇到的困難和對(duì)策及解決途徑作了闡述，企業(yè)應(yīng)制定遠(yuǎn)期和近期內(nèi)部審計(jì)信息化規(guī)劃，作者從股份公司、集團(tuán)公司、工程公司本級(jí)三個(gè)層面闡述了解決途徑。遠(yuǎn)期結(jié)合ERP和融合財(cái)務(wù)集中管理、財(cái)務(wù)共享、財(cái)務(wù)云技術(shù)、數(shù)據(jù)，建立全覆蓋的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，即建立信息資源數(shù)據(jù)平臺(tái)，為股份公司全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)提供信息支撐。

關(guān)鍵詞：審計(jì)創(chuàng)新 法人一套帳 審計(jì)轉(zhuǎn)型 電子審計(jì)體系

一、內(nèi)部審計(jì)信息化現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理信息化

大型施工企業(yè)一般有股份公司、集團(tuán)公司、工程公司三級(jí)法人，四級(jí)核算（工程項(xiàng)目經(jīng)理部），公司本級(jí)擁有包括EKP在內(nèi)的多套管理系統(tǒng)和辦公軟件（平臺(tái)），分屬信息管理、財(cái)務(wù)等多個(gè)部門，由物資管理系統(tǒng)、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)集中管理等數(shù)套系統(tǒng)運(yùn)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)信息的電子化和無紙化，為失真會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)增加了新的途徑。審計(jì)師不熟悉計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，無法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證。

傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法與信息化進(jìn)程不相適應(yīng)，表現(xiàn)在：審計(jì)范圍、審計(jì)類別、后續(xù)反饋、監(jiān)督的職能不相適應(yīng)。企業(yè)管理信息化進(jìn)程，尤其是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理信息化的日益成熟，使審計(jì)工作的環(huán)境、對(duì)象、范圍以及線索等要素隨之發(fā)生了重大本質(zhì)的變化。

傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法已經(jīng)無法適應(yīng)時(shí)代的要求。審計(jì)人員不可能，也沒有必要把公司的諸多軟件和管理系統(tǒng)學(xué)會(huì)用精，電子帳和電子數(shù)據(jù)在審計(jì)人員面前成為“黑匣子”，審計(jì)工作遇到了前所未有的困難。若給審計(jì)人員建立專用登陸賬戶又存在無意中數(shù)據(jù)的修改或丟失等諸多風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，各系統(tǒng)互相獨(dú)立，各自為政，資源浪費(fèi)，重復(fù)勞動(dòng)和信息孤島十分普遍。如果不能正確和全面的采集到審計(jì)數(shù)據(jù)，可能還會(huì)得出錯(cuò)誤的結(jié)論。

（三）重新認(rèn)識(shí)，高度重視

企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)主管部門要重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)信息化的重要意義，高度重視。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于財(cái)務(wù)管理等其他業(yè)務(wù)板塊系統(tǒng)信息化建設(shè)，現(xiàn)在仍停留在數(shù)據(jù)手工錄入電子表格和打字記錄底稿的半原始階段。

二、內(nèi)部審計(jì)信息化的優(yōu)勢和重要意義

（一）信息化是內(nèi)部審計(jì)的必然選擇

信息化具有明顯的系統(tǒng)性特征，使關(guān)聯(lián)、全面審計(jì)、事前事中審計(jì)成為可能并且快捷實(shí)現(xiàn)，非現(xiàn)場審計(jì)、數(shù)據(jù)的分析和開發(fā)利用、二次利用審計(jì)成果，容易實(shí)現(xiàn)及時(shí)（即時(shí)）審計(jì)，審計(jì)效率、質(zhì)量大幅提升。

（二）促進(jìn)審計(jì)思維創(chuàng)新

信息化運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)去認(rèn)識(shí)審計(jì)對(duì)象，分析審計(jì)當(dāng)中遇到的各種問題。審計(jì)信息化除了技術(shù)的革新，還影響了審計(jì)工作方式、程序、質(zhì)量和管理，以至審計(jì)人員的思維方式和自身素質(zhì)都有深刻變化。也就是說，創(chuàng)新審計(jì)模式與創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)相互推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化進(jìn)程。

（三）信息化是內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的內(nèi)在需要

內(nèi)部審計(jì)信息化促使審計(jì)人員站在全局高度，對(duì)各要素間的關(guān)聯(lián)活動(dòng)和相互作用的效果進(jìn)行審計(jì)，從總體上對(duì)內(nèi)控能力進(jìn)行動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)極速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，積極開展預(yù)算審計(jì)、過程審計(jì)和收益審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)面，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，使得內(nèi)控審計(jì)成為可能。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，審計(jì)手段必須從手工操作向信息化、自動(dòng)化轉(zhuǎn)變。這是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，也是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。

（四）信息化是開展以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向管理審計(jì)的重要技術(shù)支撐

加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)更容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，利用信息技術(shù)改造傳統(tǒng)審計(jì)方式，審計(jì)工作思路更加開闊，審計(jì)資源更加豐富，審計(jì)流程更加容易優(yōu)化，可以實(shí)現(xiàn) “表→←賬→←證”正反雙向?qū)徲?jì)檢查。

（五）內(nèi)部審計(jì)信息化對(duì)提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量具有重要意義

內(nèi)部審計(jì)信息化工作的開展完善了審計(jì)方法和技術(shù)體系，擴(kuò)展了審計(jì)內(nèi)容和范圍，推動(dòng)了審計(jì)工作規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)辦公自動(dòng)化，審計(jì)數(shù)據(jù)成果深度開發(fā)利用，審計(jì)成果為決策提供依據(jù)，為管理提供服務(wù)。

（六）內(nèi)部審計(jì)信息化利于揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的深層次問題

計(jì)算機(jī)審計(jì)可以進(jìn)行連續(xù)、跟蹤審計(jì)，可以進(jìn)行批量審計(jì)和大量的專項(xiàng)調(diào)查，可以掌握企業(yè)宏觀和微觀的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，有利于內(nèi)部審計(jì)部門提出建設(shè)性意見，利于揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的深層次問題。

三、內(nèi)部審計(jì)信息化工作面臨的困難和問題

（一）管理?xiàng)l塊分割

目前，企業(yè)各部門所使用的系統(tǒng)均是針對(duì)具體應(yīng)用而設(shè)計(jì)開發(fā)，不能反映企業(yè)整體全貌，獨(dú)立性、局限性非常強(qiáng)，并未考慮企業(yè)管理者或?qū)徲?jì)者能否進(jìn)行各項(xiàng)數(shù)據(jù)的查閱分析對(duì)比，難以適應(yīng)“法人管項(xiàng)目”信息化需求，審計(jì)人員也無法方便快捷地提取各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，更無法實(shí)現(xiàn)各數(shù)據(jù)板塊之間的數(shù)據(jù)共享與比較，審計(jì)者需要分別登錄各系統(tǒng)，才能進(jìn)入各數(shù)據(jù)庫進(jìn)行查閱。

因此，內(nèi)部信息管理系統(tǒng)存在重復(fù)建設(shè)和資源配置不合理的現(xiàn)象，信息溝通不暢，信息孤島現(xiàn)象普遍存在，管理?xiàng)l塊分割，管理活動(dòng)出現(xiàn)脫節(jié)，成本、質(zhì)量、進(jìn)度等信息反饋速度慢，嚴(yán)重影響領(lǐng)導(dǎo)的迅速?zèng)Q策。

（二）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)信息化工作需要

人才缺乏嚴(yán)重制約著內(nèi)部審計(jì)信息化工作的開展，既懂計(jì)算機(jī)技術(shù)，又有內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才非常缺乏。

（三）企業(yè)信息化建設(shè)統(tǒng)籌力度不夠

企業(yè)信息化建設(shè)時(shí)未考慮審計(jì)部門的業(yè)務(wù)功能需求，各部門、板塊信息化進(jìn)程不同步，不協(xié)調(diào)。

四、借鑒

（一）財(cái)務(wù)共享到財(cái)務(wù)云

集團(tuán)財(cái)務(wù)管理信息化經(jīng)歷了三個(gè)模式階段：會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)集中管理、財(cái)務(wù)共享，國內(nèi)某些大型企業(yè)集團(tuán)已引入財(cái)務(wù)云，財(cái)務(wù)共享已悄然升級(jí)，財(cái)務(wù)云是財(cái)務(wù)發(fā)展趨勢。

（二）靈活的接入、動(dòng)態(tài)性、敏捷性及可靠性endprint

某工程局有限公司與浪潮集團(tuán)共同建設(shè)集團(tuán)財(cái)務(wù)云。其任務(wù)是將財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式與云計(jì)算結(jié)合起來，推動(dòng)財(cái)務(wù)共享中心的升級(jí)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)靈活的接入，提高業(yè)務(wù)迅速性、準(zhǔn)確性及可靠性，降低財(cái)務(wù)共享中心的成本，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)共享中心的共享、服務(wù)、隨需而變的優(yōu)勢。

（三）信息化了的審計(jì)對(duì)象

快速發(fā)展的信息、網(wǎng)絡(luò)、通訊等技術(shù)和計(jì)算機(jī)在各領(lǐng)域的廣泛使用，使審計(jì)線索發(fā)生了重大變化，給審計(jì)工作帶來了極大的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員只有掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段，才能適應(yīng)信息化的審計(jì)對(duì)象。因此，形勢發(fā)展客觀要求必需加快審計(jì)信息化建設(shè)，培養(yǎng)和造就掌握先進(jìn)信息化技術(shù)手段的審計(jì)人員。

五、對(duì)策

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化規(guī)劃

由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與信息化部門共同制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化規(guī)劃，報(bào)管理層和決策層審查和審批，以文件的形式確定和完善內(nèi)部審計(jì)信息化制度，明確近期工作和遠(yuǎn)期展望。

（二）各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計(jì)部門要提高認(rèn)識(shí)，高度重視

各級(jí)企業(yè)要大力宣傳內(nèi)部審計(jì)信息化對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，采取措施，加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。

（三）各級(jí)企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)信息化機(jī)構(gòu)或崗位，成立電子數(shù)據(jù)采集小組

該機(jī)構(gòu)或崗位的主要職責(zé)是統(tǒng)籌與信息部門的聯(lián)絡(luò)溝通和技術(shù)支持工作，編制內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃，收集、轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計(jì)需要的電子數(shù)據(jù)。

（四）三個(gè)層面的工作

內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展已經(jīng)由電算（數(shù)字、電子）化、審計(jì)辦公自動(dòng)化向信息化邁進(jìn)。股份公司應(yīng)統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)信息化規(guī)劃，建立系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，平臺(tái)可以為股份公司推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供技術(shù)平臺(tái)。增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分的功能，需要引入企業(yè)內(nèi)相關(guān)數(shù)據(jù)、指標(biāo)、文件，這些信息資源、技術(shù)、軟硬件設(shè)備只有依靠股份公司才能實(shí)現(xiàn)信息統(tǒng)一管理、更新、共享。

集團(tuán)公司應(yīng)在財(cái)務(wù)集中管理（法人一套帳）、財(cái)務(wù)共享（試點(diǎn)）的基礎(chǔ)上，拓展功能，支持多終端接入模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門之外（內(nèi)部審計(jì)部門、管理層、決策層）的協(xié)同應(yīng)用。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，減少人員及軟硬件系統(tǒng)的重復(fù)設(shè)置，打破部門、地域、時(shí)間和傳統(tǒng)意義上的核算主體的約束和界限，嵌入內(nèi)部審計(jì)（稽查、分析、風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)）功能，變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)，讓集團(tuán)企業(yè)總部和各管理層級(jí)及內(nèi)部審計(jì)部門從共享層面得益。

根據(jù)工程公司調(diào)研報(bào)告，遠(yuǎn)期建立ERP綜合管理系統(tǒng)解決方案，建議嵌入內(nèi)部審計(jì)功能，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)及時(shí)抽取、遠(yuǎn)程非現(xiàn)場和即時(shí)審計(jì)功能。近期可研究規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)信息化與財(cái)務(wù)集中管理互相融合，加強(qiáng)培訓(xùn)，培養(yǎng)引進(jìn)復(fù)合型人才，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)信息化崗位，協(xié)調(diào)解決各部門獨(dú)立系統(tǒng)給內(nèi)部審計(jì)帶來的困難?？稍谶^渡階段購買一些內(nèi)部審計(jì)自動(dòng)化軟件，輔助內(nèi)部審計(jì)人員完成審計(jì)工作，自動(dòng)生成審計(jì)記錄、底稿等工作，減輕工作強(qiáng)度，提高工作效率和成果質(zhì)量。

（五）未來的電子審計(jì)體系框架

包含：審計(jì)業(yè)務(wù)信息化體系（平臺(tái)、數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)、培訓(xùn)安全維護(hù)服務(wù)保障系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)工具、作業(yè)輔助系統(tǒng)等）、電子審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系（數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)、縱向歷史數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、橫向關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)庫標(biāo)準(zhǔn)、方法體系標(biāo)準(zhǔn)等）、審計(jì)管理數(shù)字化體系、審計(jì)隊(duì)伍信息化體系等。

六、內(nèi)部審計(jì)信息化缺陷

計(jì)算機(jī)能幫助審計(jì)人員對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，協(xié)助審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和成果進(jìn)行管理。然而，各類審計(jì)軟件、平臺(tái)、系統(tǒng)也不是無所不能的，只有發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性以及良好的職業(yè)判斷，同時(shí)使用好計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，才能在實(shí)際審計(jì)工作中做到事半功倍。同時(shí)還要避免計(jì)算機(jī)審計(jì)可能導(dǎo)致只重形式而不重實(shí)質(zhì)的現(xiàn)象。利用計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成審計(jì)結(jié)果，審計(jì)人員的審計(jì)思路無法清晰體現(xiàn)，審計(jì)工作有可能流于形式，雖然完成了審計(jì)工作，但對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際問題關(guān)注不夠、了解不深，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)存在審計(jì)失敗的可能。

七、展望

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的最終方向是運(yùn)用的“云”技術(shù)，建立全覆蓋的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，即企業(yè)信息資源數(shù)據(jù)平臺(tái)，為股份公司全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)提供信息支撐。這項(xiàng)舉措是破解各自為政、信息孤島的利器。增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分的功能，引入企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、數(shù)據(jù)等相關(guān)資料，這些信息資源數(shù)據(jù)只有依靠股份公司牽頭才能建立，才可以實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息統(tǒng)一管理、統(tǒng)一更新和資源共享。

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