王小珍

摘要：2012年1月1日，營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案在我國上海正式推行，征收營業(yè)稅的部分行業(yè)改征增值稅已成稅制改革的重要趨勢。作為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的中流砥柱之一，建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅已是離弦之箭，對(duì)該改革的應(yīng)對(duì)措施關(guān)乎到企業(yè)能否解決行內(nèi)勞務(wù)的減稅、重復(fù)征收增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的問題。因此，本文就建筑業(yè)營改增后財(cái)務(wù)工作受到的影響進(jìn)行了探討并提出了相應(yīng)解決措施。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 財(cái)會(huì) 營改增 措施

我國現(xiàn)行的稅制制度是增營并行，因而存在稅負(fù)不均的現(xiàn)象。營業(yè)稅改為增值稅后，能從根本上解決代扣代繳稅的會(huì)計(jì)核算問題。其核心是把如今營業(yè)稅征收納入增值稅范圍，從而取消營業(yè)稅。表明我國政府希望以此為推動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈升級(jí)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長模式做好鋪墊。雖然前景光明，但是稅收政策的變化產(chǎn)生的影響是多方面的，建筑施工企業(yè)在已經(jīng)熟悉了營業(yè)稅近二十年后，面對(duì)這場大變革，可能面臨什么新的財(cái)政挑戰(zhàn)以及企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)如何積極應(yīng)對(duì)便成了熱點(diǎn)話題。

一、營改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

（一）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與稅負(fù)

當(dāng)企業(yè)購入原材料、設(shè)備時(shí)，可獲得增值稅發(fā)票，以抵扣增值稅，減輕納稅人的稅負(fù)。這對(duì)提高建筑企業(yè)機(jī)械化程度，降低企業(yè)職工的勞動(dòng)強(qiáng)度，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，提高企業(yè)核心競爭力都是利大于弊的。但稅改對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算也帶來了新的問題，如人工費(fèi)、某些材料費(fèi)、已購置的機(jī)械費(fèi)、甲供料等方面還是無法作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；而且還有一點(diǎn)就是，建筑行業(yè)與其他行業(yè)不同，工期一般在半年與3年之間，這樣就導(dǎo)致了有些項(xiàng)目明明已經(jīng)竣工，卻還是不能決算。不能及時(shí)的收回被拖欠的工程款，如果開始實(shí)行營業(yè)稅改增值稅，當(dāng)這個(gè)項(xiàng)目收款之后開具完增值稅發(fā)票，這時(shí)就只有銷項(xiàng)稅稅額，無進(jìn)項(xiàng)稅額，就無法實(shí)行抵扣。稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入，而當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率將增長。

（二）會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理

通過稅額與價(jià)格之間的密切關(guān)聯(lián)，稅有價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種，其中增值稅就是價(jià)外稅。營業(yè)稅改增值稅后，其繳納了增值稅后剩下的金額就是營業(yè)收入，所以入賬金額變小。固定資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)入賬金額也不一樣，導(dǎo)致核算時(shí)難度加大。

在財(cái)務(wù)管理方面，影響主要有兩部分。一是項(xiàng)目核算，各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算以項(xiàng)目部或活動(dòng)指揮部為基礎(chǔ)進(jìn)行施工項(xiàng)目的獨(dú)立核算，項(xiàng)目部與履行工商和稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)完全不同，沒有納稅資格，對(duì)就對(duì)稅金的核算與管理提出了新的要求。二是發(fā)票管理，和以前不同，增值稅有專用發(fā)票，須納稅人規(guī)范開出，并且是有抵扣條件的，發(fā)票超出抵扣范圍的話買方就會(huì)多抵或少抵稅額，這是法律不允許的。而且對(duì)于大型建筑集團(tuán)來說，由于繁多的工程項(xiàng)目、廣大的分布范圍，所以在發(fā)票需要匯總時(shí)很不方便，這對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提出了很高的要求。

（三）對(duì)現(xiàn)金流的影響

在工作中，建筑企業(yè)用的是預(yù)交稅款的一種方式納稅，但是稅務(wù)機(jī)構(gòu)確通常會(huì)使用完工百分比法來確認(rèn)收入?？墒墙ㄖ髽I(yè)繳稅往往會(huì)高于實(shí)際稅額，占用了企業(yè)的現(xiàn)金流，再者竣工需時(shí)較長，工程款也很難及時(shí)收回，故給企業(yè)的現(xiàn)金流增加了很大壓力，對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營、籌資等活動(dòng)產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響。

（四）對(duì)收入和成本的影響

營改增之前，施工企業(yè)繳稅的依據(jù)為工程造價(jià)。稅制改革后，因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，交稅依據(jù)是不含增值稅的工程造價(jià)。利用價(jià)稅分離的具體公式我們可以得出，不含稅收入=含稅收入除以增值稅銷項(xiàng)稅率，收入有所下降。

于此同時(shí)，營改增之前，價(jià)稅分離必不可少，成本由價(jià)稅合計(jì)數(shù)決定，并出現(xiàn)分支：實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增后要按照對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，如今我國建筑行業(yè)上游大多是中小型企業(yè)，開具該發(fā)票的能力不強(qiáng)，而供應(yīng)商是否是一般納稅人和開具該發(fā)票的能力決定了抵扣的數(shù)額，如此這般，反而提高了企業(yè)的稅負(fù)，降低了利潤。

二、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)會(huì)的對(duì)策建議

（一）會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)與財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化

對(duì)于施工企業(yè)來說，以前繳納營業(yè)稅時(shí)是分次繳納的，也就是工程結(jié)算開完稅發(fā)票的時(shí)候是按照同一個(gè)比率繳納稅金的，但是稅改后，建筑企業(yè)的每一筆發(fā)票全部都有可能會(huì)涉及到增值稅，如果要準(zhǔn)確地去核算財(cái)務(wù)信息，而且最大限度的享受稅改給我們帶來的好處，那么就要對(duì)企業(yè)的信息技術(shù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)做出一個(gè)相對(duì)合理的評(píng)估與改進(jìn)。而優(yōu)化財(cái)務(wù)管理則需加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，加強(qiáng)其對(duì)增值稅法和建造合同的認(rèn)識(shí)，確保每個(gè)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行。

（二）加強(qiáng)現(xiàn)金流管理，優(yōu)化納稅統(tǒng)籌

建筑企業(yè)可以摒棄提前繳稅的慣例，在收到工程款后再計(jì)算并繳納稅款，保證現(xiàn)金流的流暢性，購入材料或設(shè)備時(shí)，應(yīng)做好相應(yīng)合理籌劃，減少因現(xiàn)金流壓力帶來的各種不良影響，為企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅改增值稅后利潤會(huì)如何變化決定于收入、成本以何種比例減少及營業(yè)稅稅金減少到何種程度。現(xiàn)金流的增加或減少和整體稅負(fù)的增加減少是成反比的。只有做好合理籌劃，才能在新的稅改中利益最大化。

三、結(jié)束語

綜上，營業(yè)稅改增值稅意義重大而深遠(yuǎn)，同時(shí)非常艱巨復(fù)雜，是國家性連鎖工程，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面都將產(chǎn)生重大影響。我們應(yīng)響應(yīng)國家的號(hào)召，將其正確貫徹落實(shí)到企業(yè)中，在面對(duì)“營改增”帶來的利弊時(shí)，要積極應(yīng)對(duì)。同時(shí)，營改增涉及到了建筑企業(yè)的各個(gè)方面，因此，企業(yè)應(yīng)預(yù)先做好籌劃，使自身在稅制改革的完善與發(fā)展中將不良影響降到最低，做到真正受益，不斷進(jìn)步。

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