趙新剛

摘要：工程項目是指企業(yè)自行或委托其他單位進(jìn)行的建造、安裝工程。工程項目具有資金量大，建設(shè)周期長，管理復(fù)雜，投資風(fēng)險等特點。工程項目作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行中的重大事項之一，始終是企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：工程項目 控制評價

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)自2009年7月1日開始，在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行以來，如何切實履行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》等規(guī)范，強化工程項目內(nèi)部控制評價，把工程項目在立項、招標(biāo)、建設(shè)、驗收等環(huán)節(jié)的合規(guī)性、合法性、真實性等控制水平準(zhǔn)確反映出來，豐富和完善工程項目評價報告內(nèi)容，為評價報告的相關(guān)使用方提供切實可靠的信息支撐，達(dá)到“提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益”的目的有重要的作用和意義。

一、評價與項目相依托，實現(xiàn)責(zé)任“追本溯源”

從可見諸于公開媒體的企業(yè)工程項目內(nèi)部控制評價報告來看，內(nèi)容更多的是企業(yè)介紹內(nèi)部控制體系的施行情況，制度的建立情況，對評價年度內(nèi)工程項目控制的具體情況，沒有與工程項目有關(guān)應(yīng)用指引的要求相對應(yīng)，而是輕描淡寫一筆帶過。對于脫離了具體工程項目的內(nèi)部控制評價，顯得過于寬泛的內(nèi)部控制結(jié)果論述，很難得出企業(yè)對于如此重要的投資，是在有力、有效的管控中向著既定的建設(shè)目標(biāo)推進(jìn)的，報告使用人尤如“霧里看花”，得不到企業(yè)工程項目內(nèi)部控制的具體信息，產(chǎn)生了“企業(yè)有保證，但不知保證了什么”的錯覺，與信息使用者對企業(yè)施行內(nèi)部控制的“心里預(yù)期”存在著較大差距。

工程項目因特殊性，企業(yè)應(yīng)對工程項目采取更為審慎的風(fēng)險應(yīng)對策略。董事會在審批內(nèi)部控制評價報告時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)工程項目的審批、實施情況，結(jié)合全面性、重要性原則，以具體工程項目的評價為載體，就抽樣測評結(jié)果對照審核，通過對具體工程項目的取樣評價，一方面，審查工程項目抽測樣本是否具有代表性，涵蓋了評價年度內(nèi)本企業(yè)工程項目內(nèi)部控制的全方位；另一方面，對樣本的具體評價結(jié)果按照內(nèi)部控制應(yīng)用規(guī)范，對評價風(fēng)險點的抽查質(zhì)量，以及反映出來的缺陷進(jìn)行識別，確認(rèn)，并決策整改措施。

因企業(yè)董事會承擔(dān)著對“內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)”的法定責(zé)任，故在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，要求報告人要旗幟鮮明地出具“本企業(yè)年度內(nèi)實施的工程項目內(nèi)部控制有效“的結(jié)論，切實將董事會的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)向社會予以公示，為企業(yè)因工程項目內(nèi)部控制失職、失效、造假等造成的責(zé)任追究建立完善的法律支撐，為社會各利益主體合理使用評價報告提供可靠的參照物。

二、評價與會計信息相關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)結(jié)論“相互印證”

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)要定期對內(nèi)部控制評價過程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容做出披露。可以說，該報告豐富了企業(yè)年度財務(wù)報告的信息量，拓展了企業(yè)相關(guān)利益方評價企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的渠道，制衡了工程項目會計信息失真，對企業(yè)價值的評估提供了新的視角。

例如，在會計報表附注中，要分項披露在建工程項目期初、期末的賬面余額、賬面價值和減值準(zhǔn)備等明細(xì)情況，以及披露在建工程增減變動情況，包括工程名稱、期初數(shù)、本期增加、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、本期其他減少、期末數(shù)和資金來源等。如本文強化工程項目內(nèi)部控制評價所述，可以將財務(wù)報告的有關(guān)工程項目信息，與企業(yè)內(nèi)部控制自我評價進(jìn)行對照、關(guān)聯(lián)，為企業(yè)年度財務(wù)報告中有關(guān)工程項目會計信息的質(zhì)量提供了企業(yè)自我“背書”。

以嚴(yán)格的內(nèi)部評價為工程項目竣工決算管理“保駕護(hù)航”。對交付使用的固定資產(chǎn)清單，剩余工程物資，待攤投資費用等事項，必須按照評價規(guī)范，實施嚴(yán)格的評價，確保固定資產(chǎn)價值的真實性，保證資產(chǎn)的安全性，完整性。同時，督促責(zé)任部門實施完工項目后評估，

進(jìn)一步強化企業(yè)董事會決策層對于以“內(nèi)部控制體系”建設(shè)為手段，保證工程項目真實性的責(zé)任界定，給有關(guān)信息的使用者以強烈的“保證感”，進(jìn)一步增強了企業(yè)“負(fù)責(zé)任”的社會形象，而這種關(guān)聯(lián)性，無具體工程項目的依托是建立不起來的。

三、施行項目全過程監(jiān)控，實現(xiàn)評價“有始有終”

工程建設(shè)項目因其建設(shè)周期長，資金占用額度大，建設(shè)過程專業(yè)性強，內(nèi)部控制不確定性風(fēng)險大等特點，就內(nèi)部控制的主要內(nèi)容來看，有項目的審批、建設(shè)過程監(jiān)控，投資控制，竣工驗收等環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)，可以說是環(huán)環(huán)相扣，上一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制質(zhì)量，決定了下一環(huán)節(jié)的工作進(jìn)程和效果。我們難以想象，一個違背工程建設(shè)基本程序的“三邊工程”（邊勘測，邊設(shè)計，邊施工），如果不在工程項目前期，通過內(nèi)部控制程序有效識別和加以制止，這樣的項目會在招投標(biāo)中取得好的效果，工程投資會得到有效控制，工程質(zhì)量會得以保證！也可以說，在工程項目中投資失控，合同外事項眾多，工程造價糾紛不斷的現(xiàn)象，就是工程項目內(nèi)部控制失效的確鑿證據(jù)。

要做好工程項目內(nèi)部控制評價，就是要根據(jù)工程項目的特性，遵循“持續(xù)跟進(jìn)，突出重點，全程評價”的原則，從立項審批到最終的竣工驗收，帶著項目評，做到“言之有物”，同一項目，上一階段評價，經(jīng)得起下一階段的檢驗，評價的參與者，評價結(jié)論的審批者，都要對曾經(jīng)的歷史評價負(fù)責(zé)。

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)管理的具體體現(xiàn)，是企業(yè)在“人、財、物、產(chǎn)、供、銷”等方面提高經(jīng)營管理水平，風(fēng)險防范能力的標(biāo)準(zhǔn)化強制要求。在工程項目的內(nèi)部控制評價中，一定要杜絕“做秀”的思維，不“畢其功于一役”，以局部的正確來妄測整體的合規(guī)。要正確認(rèn)識內(nèi)部控制“執(zhí)行、自我評價、外部審計”之間的關(guān)系，嚴(yán)格實施工程項目的日常內(nèi)部控制，以“自我評價”評價考核貫徹落實，以“外部審計”來實現(xiàn)社會責(zé)任的踐行，通過各個內(nèi)部控制程序的正確施行，形成合力，保證工程建設(shè)項目達(dá)到既定的目標(biāo)，有效維護(hù)企業(yè)利益。

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