郭林

摘要：根據我國關于銀行等金融機構的現行規(guī)定，銀行及同類金融機構應當根據不良貸款情況適當計提貸款損失準備，但在計提貸款損失準備的會計處理中，如計提比例過高將不當影響當年利潤且不當夸大企業(yè)的經營風險，如計提比例過低則擴大了企業(yè)的經營風險。根據對工、農、中、建、交五大行近三年的不良貸款率與撥備覆蓋率的比較，筆者認為農村信用合作社作為支持“三農”發(fā)展的銀行類金融機構，應當適當參考中國農業(yè)銀行關于貸款損失準備計提的標準，以適當高于行業(yè)平均水平進行計提。

關鍵詞：農村信用合作社 計提 貸款損失準備

一、貸款損失準備概述

根據我國相關規(guī)定，貸款損失準備有廣義與狹義之分，狹義的貸款損失準備，如中國銀監(jiān)會2011年4號令《商業(yè)銀行貸款損失準備管理辦法》（以下簡稱“4號令”）規(guī)定的，商業(yè)銀行在成本中列支、用以抵御貸款風險的準備金；以及2011年財政部財金[2012]20號《銀行等金融機構準備金計提管理辦法》（以下簡稱“20號文”）規(guī)定的，銀行等金融機構對承擔風險和損失的金融資產計提的資產減值準備，具體是指銀行等金融機構對其債權、股權等金融資產預計未來現金流量現值低于該金融資產賬面價值的部分所計提的，為彌補可能的資產損失所計提的準備金。廣義的貸款損失準備，如2002年中國人民銀行銀發(fā)[2002]98號《銀行貸款損失準備計提指引》（以下簡稱“98號文”）規(guī)定的，銀行應當按照謹慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準備。貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。

根據上述規(guī)定可知， 4號令與20號文規(guī)定的狹義貸款損失準備即應為98號文規(guī)定的專項準備，98號文規(guī)定的貸款損失準備即包括一般貸款準備與狹義貸款損失準備，而前者區(qū)別于后者之處在于：一是一般準備根據一定模型或標準計劃，而狹義貸款損失準備根據資產減值風險確定；二是一般準備計提的目的是減少銀行等銀行等金融機構的周期性經營風險，而狹義貸款損失準備則是為了減少具體經營事項的風險；三是一般準備在利潤中計提，而狹義貸款損失準備一般在成本中列支。

由于4號令與20號文的規(guī)定新于98號文，本文認為貸款損失準備的定義應采納前兩者的意見，即將其理解為狹義的貸款損失準備，如無特別說明本文所稱的貸款損失準備亦指狹義的貸款損失準備。

二、計提貸款損失準備的一般會計處理

銀行應當設立“貸款損失準備”科目，可根據不同的貸款類別等設立分、子科目進行核算。期末，根據借款人還款情況、還款的可能性、擔保的可實現情況等和銀行內部有關貸款五級分類及其他信貸管理等因素，分析并判斷貸款是否存在減值。計提貸款損失準備的資產包括發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、存放同業(yè)、拆出資金、抵債資產、其他應收款項等。但銀行等金融機構進行的委托貸款業(yè)務以及購買的國債等無須承擔風險的金融資產，企業(yè)無須計提貸款損失準備金。

如有客觀證據表明其發(fā)生了減值，需要計提貸款損失準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記貸款損失準備；本期應計提的全部不良貸款損失準備大于其賬面余額的，應按差額補提貸款損失減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記貸款損失準備；由于貸款損失準備提取后通過轉入資產減值損失而影響當期稅前利潤，為防止單位通過對貸款損失準備的不當調整進而實現調整稅前利潤的目的，會計準則要求不得轉回已經確認的貸款損失準備；對于確實無法收回的各項貸款，按管理權限報經批準后轉銷各項貸款，轉銷時應借記貸款損失準備科目，貸記“貸款”等有關科目；已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內，按恢復增加的金額，借記貸款損失準備，貸記“資產減值損失”科目；貸款損失準備已轉銷后又收回的，按實際應收回金額，借記“客戶貸款”等有關科目，貸記貸款損失準備科目，同時，借記“單位存款”等科目，貸記“客戶貸款”等科目，轉回的資產減值準備作增加當期損益處理。貸款損失準備期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。

根據98號文規(guī)定，銀行針對不同類別的貸款可以參照規(guī)定確定的比例按季計提專項準備：

關注類貸款的計提比例約為2%；次級類貸款的計提比例約為25%；可疑類貸款的計提比例約為50%；損失類貸款的計提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款可在規(guī)定比例基礎上上下浮動20%計提貸款損失準備。

三、貸款損失準備相關主要經濟參數

不良貸款撥備覆蓋率，即銀行等金融機構當期應計提的貸款損失準備與該期不良貸款余額之比，公式：不良貸款撥備覆蓋率=貸款損失準備金÷不良貸款余額，在不良貸款余額不變的情況下，計提更多的貸款損失準備金則意味著金融機構應對不良貸款風險的準備越充足，反之則不足。根據4號令的規(guī)定，不良貸款撥備覆蓋率的基本標準為150%。

貸款撥備率，即銀行等金融機構計提的貸款損失準備與貸款總額之比，簡稱撥貸比，公式：貸款撥備率=貸款損失準備÷貸款總額 x 100%，根據4號令的規(guī)定，撥貸比的基本標準為2.5%。同時，銀行在計提貸款損失準備時，如依據標準的撥備覆蓋率與貸款撥備率得出不同的貸款損失準備計提額時，以計提較高者為準。

不良貸款率，是評價銀行等金融機構信貸資產安全狀況與經營風險的重要指標之一。如不良貸款率較高，說明收回貸款本息的風險較大；反之，不良貸款率低則說明收回貸款本息的風險較小。公式：不良貸款率=（次級類貸款+可疑類貸款+損失類貸款）÷各項貸款×100%=貸款撥備率÷撥備覆蓋率×100%。

雖然銀行監(jiān)督管理部門未規(guī)定不良貸款率的基本標準，但根據上述公式可知，在基本標準情況下，不良貸款率=貸款撥備率/撥備覆蓋率×100%=2.5%/150%×100%=1.7%。

貸款撥備率和不良貸款率、撥備覆蓋率都是銀行業(yè)重要的資產質量監(jiān)管指標，但他們的意義各不相同，銀行業(yè)監(jiān)管機構設置貸款撥備率和撥備覆蓋率指標考核商業(yè)銀行貸款損失準備的充足性，設置不良貸款率是評價金融機構信貸資產安全狀況。其中，不良貸款率受五級貸款分類中次級、可疑和損失五類貸款余額及貸款總額的影響，其作用更多的是一種客觀的被動評價指標，體現了貸款經營風險的客觀情況；而貸款撥備率與撥備覆蓋率都與計提的貸款損失準備余額有關，體現了金融機構為應對貸款經營風險所作的工作，這也是銀行監(jiān)督管理部門規(guī)定了明確的基本標準的原因。其中，撥備覆蓋率更能體現計提的貸款損失準備與不良貸款之間的關系，因此在衡量貸款經營安全性時一般以撥備覆蓋率作為主要經濟參數，我國“工、農、中、交、建”五大銀行等近幾年的撥備覆蓋率為：

[＼&2013中期＼&2012年度＼&2011年度＼&不良貸款率（%）＼&撥備覆蓋率（%）＼&不良貸款率（%）＼&撥備覆蓋率（%）＼&不良貸款率（%）＼&撥備覆蓋率（%）＼&中國銀行＼&0.93＼&238.96＼&0.95＼&236.30＼&1＼&220.75＼&工商銀行＼&0.87＼&288.16＼&0.85＼&295.55＼&0.94＼&266.92＼&建設銀行＼&0.99＼&265.2＼&0.99＼&271.29＼&1.09＼&241.44＼&農業(yè)銀行＼&1.54＼&336.15＼&1.66＼&315.99＼&1.55＼&263.10＼&交通銀行＼&0.99＼&222.92＼&0.92＼&250.68＼&0.86＼&256.37＼&]

通過上表可見，中國銀行、工商銀行、建設銀行、交通銀行的不良貸款率控制在1%以內，相應地撥備覆蓋率更多地設置在200%至300%，而農業(yè)銀行的不良貸款率在1.5%以上，其撥備覆蓋率也一般設置在300%以上。

四、結束語

通過上述對比分析本人認為，農村信用社作為農村金融服務機構，業(yè)務類型與對象與農業(yè)銀行具有較大關聯性，且同樣存在不良貸款率偏高的問題，因此在計提貸款損失準備時應當參考農業(yè)銀行，計提較高標準的損失準備。

參考文獻：

[1]李秀梅.銀行貸款損失準備[J].科技情報開發(fā)與經濟，2008年02期

[2]方瑞峰.論貸款損失準備監(jiān)管與會計準則協調[J].現代商業(yè)，2013年第30期

[3]樊玉紅.商業(yè)銀行貸款損失準備會計核算[J].財會通訊，2011年第22期endprint

摘要：根據我國關于銀行等金融機構的現行規(guī)定，銀行及同類金融機構應當根據不良貸款情況適當計提貸款損失準備，但在計提貸款損失準備的會計處理中，如計提比例過高將不當影響當年利潤且不當夸大企業(yè)的經營風險，如計提比例過低則擴大了企業(yè)的經營風險。根據對工、農、中、建、交五大行近三年的不良貸款率與撥備覆蓋率的比較，筆者認為農村信用合作社作為支持“三農”發(fā)展的銀行類金融機構，應當適當參考中國農業(yè)銀行關于貸款損失準備計提的標準，以適當高于行業(yè)平均水平進行計提。

關鍵詞：農村信用合作社 計提 貸款損失準備

一、貸款損失準備概述

根據我國相關規(guī)定，貸款損失準備有廣義與狹義之分，狹義的貸款損失準備，如中國銀監(jiān)會2011年4號令《商業(yè)銀行貸款損失準備管理辦法》（以下簡稱“4號令”）規(guī)定的，商業(yè)銀行在成本中列支、用以抵御貸款風險的準備金；以及2011年財政部財金[2012]20號《銀行等金融機構準備金計提管理辦法》（以下簡稱“20號文”）規(guī)定的，銀行等金融機構對承擔風險和損失的金融資產計提的資產減值準備，具體是指銀行等金融機構對其債權、股權等金融資產預計未來現金流量現值低于該金融資產賬面價值的部分所計提的，為彌補可能的資產損失所計提的準備金。廣義的貸款損失準備，如2002年中國人民銀行銀發(fā)[2002]98號《銀行貸款損失準備計提指引》（以下簡稱“98號文”）規(guī)定的，銀行應當按照謹慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準備。貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。

根據上述規(guī)定可知， 4號令與20號文規(guī)定的狹義貸款損失準備即應為98號文規(guī)定的專項準備，98號文規(guī)定的貸款損失準備即包括一般貸款準備與狹義貸款損失準備，而前者區(qū)別于后者之處在于：一是一般準備根據一定模型或標準計劃，而狹義貸款損失準備根據資產減值風險確定；二是一般準備計提的目的是減少銀行等銀行等金融機構的周期性經營風險，而狹義貸款損失準備則是為了減少具體經營事項的風險；三是一般準備在利潤中計提，而狹義貸款損失準備一般在成本中列支。

由于4號令與20號文的規(guī)定新于98號文，本文認為貸款損失準備的定義應采納前兩者的意見，即將其理解為狹義的貸款損失準備，如無特別說明本文所稱的貸款損失準備亦指狹義的貸款損失準備。

二、計提貸款損失準備的一般會計處理

銀行應當設立“貸款損失準備”科目，可根據不同的貸款類別等設立分、子科目進行核算。期末，根據借款人還款情況、還款的可能性、擔保的可實現情況等和銀行內部有關貸款五級分類及其他信貸管理等因素，分析并判斷貸款是否存在減值。計提貸款損失準備的資產包括發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、存放同業(yè)、拆出資金、抵債資產、其他應收款項等。但銀行等金融機構進行的委托貸款業(yè)務以及購買的國債等無須承擔風險的金融資產，企業(yè)無須計提貸款損失準備金。

如有客觀證據表明其發(fā)生了減值，需要計提貸款損失準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記貸款損失準備；本期應計提的全部不良貸款損失準備大于其賬面余額的，應按差額補提貸款損失減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記貸款損失準備；由于貸款損失準備提取后通過轉入資產減值損失而影響當期稅前利潤，為防止單位通過對貸款損失準備的不當調整進而實現調整稅前利潤的目的，會計準則要求不得轉回已經確認的貸款損失準備；對于確實無法收回的各項貸款，按管理權限報經批準后轉銷各項貸款，轉銷時應借記貸款損失準備科目，貸記“貸款”等有關科目；已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內，按恢復增加的金額，借記貸款損失準備，貸記“資產減值損失”科目；貸款損失準備已轉銷后又收回的，按實際應收回金額，借記“客戶貸款”等有關科目，貸記貸款損失準備科目，同時，借記“單位存款”等科目，貸記“客戶貸款”等科目，轉回的資產減值準備作增加當期損益處理。貸款損失準備期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。

根據98號文規(guī)定，銀行針對不同類別的貸款可以參照規(guī)定確定的比例按季計提專項準備：

關注類貸款的計提比例約為2%；次級類貸款的計提比例約為25%；可疑類貸款的計提比例約為50%；損失類貸款的計提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款可在規(guī)定比例基礎上上下浮動20%計提貸款損失準備。

三、貸款損失準備相關主要經濟參數

不良貸款撥備覆蓋率，即銀行等金融機構當期應計提的貸款損失準備與該期不良貸款余額之比，公式：不良貸款撥備覆蓋率=貸款損失準備金÷不良貸款余額，在不良貸款余額不變的情況下，計提更多的貸款損失準備金則意味著金融機構應對不良貸款風險的準備越充足，反之則不足。根據4號令的規(guī)定，不良貸款撥備覆蓋率的基本標準為150%。

貸款撥備率，即銀行等金融機構計提的貸款損失準備與貸款總額之比，簡稱撥貸比，公式：貸款撥備率=貸款損失準備÷貸款總額 x 100%，根據4號令的規(guī)定，撥貸比的基本標準為2.5%。同時，銀行在計提貸款損失準備時，如依據標準的撥備覆蓋率與貸款撥備率得出不同的貸款損失準備計提額時，以計提較高者為準。

不良貸款率，是評價銀行等金融機構信貸資產安全狀況與經營風險的重要指標之一。如不良貸款率較高，說明收回貸款本息的風險較大；反之，不良貸款率低則說明收回貸款本息的風險較小。公式：不良貸款率=（次級類貸款+可疑類貸款+損失類貸款）÷各項貸款×100%=貸款撥備率÷撥備覆蓋率×100%。

雖然銀行監(jiān)督管理部門未規(guī)定不良貸款率的基本標準，但根據上述公式可知，在基本標準情況下，不良貸款率=貸款撥備率/撥備覆蓋率×100%=2.5%/150%×100%=1.7%。

貸款撥備率和不良貸款率、撥備覆蓋率都是銀行業(yè)重要的資產質量監(jiān)管指標，但他們的意義各不相同，銀行業(yè)監(jiān)管機構設置貸款撥備率和撥備覆蓋率指標考核商業(yè)銀行貸款損失準備的充足性，設置不良貸款率是評價金融機構信貸資產安全狀況。其中，不良貸款率受五級貸款分類中次級、可疑和損失五類貸款余額及貸款總額的影響，其作用更多的是一種客觀的被動評價指標，體現了貸款經營風險的客觀情況；而貸款撥備率與撥備覆蓋率都與計提的貸款損失準備余額有關，體現了金融機構為應對貸款經營風險所作的工作，這也是銀行監(jiān)督管理部門規(guī)定了明確的基本標準的原因。其中，撥備覆蓋率更能體現計提的貸款損失準備與不良貸款之間的關系，因此在衡量貸款經營安全性時一般以撥備覆蓋率作為主要經濟參數，我國“工、農、中、交、建”五大銀行等近幾年的撥備覆蓋率為：

[＼&2013中期＼&2012年度＼&2011年度＼&不良貸款率（%）＼&撥備覆蓋率（%）＼&不良貸款率（%）＼&撥備覆蓋率（%）＼&不良貸款率（%）＼&撥備覆蓋率（%）＼&中國銀行＼&0.93＼&238.96＼&0.95＼&236.30＼&1＼&220.75＼&工商銀行＼&0.87＼&288.16＼&0.85＼&295.55＼&0.94＼&266.92＼&建設銀行＼&0.99＼&265.2＼&0.99＼&271.29＼&1.09＼&241.44＼&農業(yè)銀行＼&1.54＼&336.15＼&1.66＼&315.99＼&1.55＼&263.10＼&交通銀行＼&0.99＼&222.92＼&0.92＼&250.68＼&0.86＼&256.37＼&]

通過上表可見，中國銀行、工商銀行、建設銀行、交通銀行的不良貸款率控制在1%以內，相應地撥備覆蓋率更多地設置在200%至300%，而農業(yè)銀行的不良貸款率在1.5%以上，其撥備覆蓋率也一般設置在300%以上。

四、結束語

通過上述對比分析本人認為，農村信用社作為農村金融服務機構，業(yè)務類型與對象與農業(yè)銀行具有較大關聯性，且同樣存在不良貸款率偏高的問題，因此在計提貸款損失準備時應當參考農業(yè)銀行，計提較高標準的損失準備。

參考文獻：

[1]李秀梅.銀行貸款損失準備[J].科技情報開發(fā)與經濟，2008年02期

[2]方瑞峰.論貸款損失準備監(jiān)管與會計準則協調[J].現代商業(yè)，2013年第30期

[3]樊玉紅.商業(yè)銀行貸款損失準備會計核算[J].財會通訊，2011年第22期endprint

摘要：根據我國關于銀行等金融機構的現行規(guī)定，銀行及同類金融機構應當根據不良貸款情況適當計提貸款損失準備，但在計提貸款損失準備的會計處理中，如計提比例過高將不當影響當年利潤且不當夸大企業(yè)的經營風險，如計提比例過低則擴大了企業(yè)的經營風險。根據對工、農、中、建、交五大行近三年的不良貸款率與撥備覆蓋率的比較，筆者認為農村信用合作社作為支持“三農”發(fā)展的銀行類金融機構，應當適當參考中國農業(yè)銀行關于貸款損失準備計提的標準，以適當高于行業(yè)平均水平進行計提。

關鍵詞：農村信用合作社 計提 貸款損失準備

一、貸款損失準備概述

根據我國相關規(guī)定，貸款損失準備有廣義與狹義之分，狹義的貸款損失準備，如中國銀監(jiān)會2011年4號令《商業(yè)銀行貸款損失準備管理辦法》（以下簡稱“4號令”）規(guī)定的，商業(yè)銀行在成本中列支、用以抵御貸款風險的準備金；以及2011年財政部財金[2012]20號《銀行等金融機構準備金計提管理辦法》（以下簡稱“20號文”）規(guī)定的，銀行等金融機構對承擔風險和損失的金融資產計提的資產減值準備，具體是指銀行等金融機構對其債權、股權等金融資產預計未來現金流量現值低于該金融資產賬面價值的部分所計提的，為彌補可能的資產損失所計提的準備金。廣義的貸款損失準備，如2002年中國人民銀行銀發(fā)[2002]98號《銀行貸款損失準備計提指引》（以下簡稱“98號文”）規(guī)定的，銀行應當按照謹慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準備。貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。

根據上述規(guī)定可知， 4號令與20號文規(guī)定的狹義貸款損失準備即應為98號文規(guī)定的專項準備，98號文規(guī)定的貸款損失準備即包括一般貸款準備與狹義貸款損失準備，而前者區(qū)別于后者之處在于：一是一般準備根據一定模型或標準計劃，而狹義貸款損失準備根據資產減值風險確定；二是一般準備計提的目的是減少銀行等銀行等金融機構的周期性經營風險，而狹義貸款損失準備則是為了減少具體經營事項的風險；三是一般準備在利潤中計提，而狹義貸款損失準備一般在成本中列支。

由于4號令與20號文的規(guī)定新于98號文，本文認為貸款損失準備的定義應采納前兩者的意見，即將其理解為狹義的貸款損失準備，如無特別說明本文所稱的貸款損失準備亦指狹義的貸款損失準備。

二、計提貸款損失準備的一般會計處理

銀行應當設立“貸款損失準備”科目，可根據不同的貸款類別等設立分、子科目進行核算。期末，根據借款人還款情況、還款的可能性、擔保的可實現情況等和銀行內部有關貸款五級分類及其他信貸管理等因素，分析并判斷貸款是否存在減值。計提貸款損失準備的資產包括發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、存放同業(yè)、拆出資金、抵債資產、其他應收款項等。但銀行等金融機構進行的委托貸款業(yè)務以及購買的國債等無須承擔風險的金融資產，企業(yè)無須計提貸款損失準備金。

如有客觀證據表明其發(fā)生了減值，需要計提貸款損失準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記貸款損失準備；本期應計提的全部不良貸款損失準備大于其賬面余額的，應按差額補提貸款損失減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記貸款損失準備；由于貸款損失準備提取后通過轉入資產減值損失而影響當期稅前利潤，為防止單位通過對貸款損失準備的不當調整進而實現調整稅前利潤的目的，會計準則要求不得轉回已經確認的貸款損失準備；對于確實無法收回的各項貸款，按管理權限報經批準后轉銷各項貸款，轉銷時應借記貸款損失準備科目，貸記“貸款”等有關科目；已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內，按恢復增加的金額，借記貸款損失準備，貸記“資產減值損失”科目；貸款損失準備已轉銷后又收回的，按實際應收回金額，借記“客戶貸款”等有關科目，貸記貸款損失準備科目，同時，借記“單位存款”等科目，貸記“客戶貸款”等科目，轉回的資產減值準備作增加當期損益處理。貸款損失準備期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。

根據98號文規(guī)定，銀行針對不同類別的貸款可以參照規(guī)定確定的比例按季計提專項準備：

關注類貸款的計提比例約為2%；次級類貸款的計提比例約為25%；可疑類貸款的計提比例約為50%；損失類貸款的計提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款可在規(guī)定比例基礎上上下浮動20%計提貸款損失準備。

三、貸款損失準備相關主要經濟參數

不良貸款撥備覆蓋率，即銀行等金融機構當期應計提的貸款損失準備與該期不良貸款余額之比，公式：不良貸款撥備覆蓋率=貸款損失準備金÷不良貸款余額，在不良貸款余額不變的情況下，計提更多的貸款損失準備金則意味著金融機構應對不良貸款風險的準備越充足，反之則不足。根據4號令的規(guī)定，不良貸款撥備覆蓋率的基本標準為150%。

貸款撥備率，即銀行等金融機構計提的貸款損失準備與貸款總額之比，簡稱撥貸比，公式：貸款撥備率=貸款損失準備÷貸款總額 x 100%，根據4號令的規(guī)定，撥貸比的基本標準為2.5%。同時，銀行在計提貸款損失準備時，如依據標準的撥備覆蓋率與貸款撥備率得出不同的貸款損失準備計提額時，以計提較高者為準。

不良貸款率，是評價銀行等金融機構信貸資產安全狀況與經營風險的重要指標之一。如不良貸款率較高，說明收回貸款本息的風險較大；反之，不良貸款率低則說明收回貸款本息的風險較小。公式：不良貸款率=（次級類貸款+可疑類貸款+損失類貸款）÷各項貸款×100%=貸款撥備率÷撥備覆蓋率×100%。

雖然銀行監(jiān)督管理部門未規(guī)定不良貸款率的基本標準，但根據上述公式可知，在基本標準情況下，不良貸款率=貸款撥備率/撥備覆蓋率×100%=2.5%/150%×100%=1.7%。

貸款撥備率和不良貸款率、撥備覆蓋率都是銀行業(yè)重要的資產質量監(jiān)管指標，但他們的意義各不相同，銀行業(yè)監(jiān)管機構設置貸款撥備率和撥備覆蓋率指標考核商業(yè)銀行貸款損失準備的充足性，設置不良貸款率是評價金融機構信貸資產安全狀況。其中，不良貸款率受五級貸款分類中次級、可疑和損失五類貸款余額及貸款總額的影響，其作用更多的是一種客觀的被動評價指標，體現了貸款經營風險的客觀情況；而貸款撥備率與撥備覆蓋率都與計提的貸款損失準備余額有關，體現了金融機構為應對貸款經營風險所作的工作，這也是銀行監(jiān)督管理部門規(guī)定了明確的基本標準的原因。其中，撥備覆蓋率更能體現計提的貸款損失準備與不良貸款之間的關系，因此在衡量貸款經營安全性時一般以撥備覆蓋率作為主要經濟參數，我國“工、農、中、交、建”五大銀行等近幾年的撥備覆蓋率為：

[＼&2013中期＼&2012年度＼&2011年度＼&不良貸款率（%）＼&撥備覆蓋率（%）＼&不良貸款率（%）＼&撥備覆蓋率（%）＼&不良貸款率（%）＼&撥備覆蓋率（%）＼&中國銀行＼&0.93＼&238.96＼&0.95＼&236.30＼&1＼&220.75＼&工商銀行＼&0.87＼&288.16＼&0.85＼&295.55＼&0.94＼&266.92＼&建設銀行＼&0.99＼&265.2＼&0.99＼&271.29＼&1.09＼&241.44＼&農業(yè)銀行＼&1.54＼&336.15＼&1.66＼&315.99＼&1.55＼&263.10＼&交通銀行＼&0.99＼&222.92＼&0.92＼&250.68＼&0.86＼&256.37＼&]

通過上表可見，中國銀行、工商銀行、建設銀行、交通銀行的不良貸款率控制在1%以內，相應地撥備覆蓋率更多地設置在200%至300%，而農業(yè)銀行的不良貸款率在1.5%以上，其撥備覆蓋率也一般設置在300%以上。

四、結束語

通過上述對比分析本人認為，農村信用社作為農村金融服務機構，業(yè)務類型與對象與農業(yè)銀行具有較大關聯性，且同樣存在不良貸款率偏高的問題，因此在計提貸款損失準備時應當參考農業(yè)銀行，計提較高標準的損失準備。

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