黃德軍

摘要：視同買斷和收取手續(xù)費的代銷方式是兩種常用的代銷方式，各納稅主體可以根據(jù)自身的情況采用不同的納稅籌劃方案，從而既能夠合理的避稅，又能實現(xiàn)交易雙方的共贏。

關鍵詞：視同買斷；一般納稅人；合理避稅

中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2014）08015402

1代銷行為的涉稅分析

代銷方式通常有兩種：一是視同買斷方式。對于這種代銷行為，會計上要做收入處理，因此要繳納增值稅，而稅法上將其視為視同銷售，也要繳納增值稅。二是收取手續(xù)費方式。在《增值稅暫行條例實施細則》中有這樣的規(guī)定，將貨物交付其他單位或者個人代銷和銷售代銷貨物均為視同銷售行為，需要繳納增值稅。所以這兩種代銷方式，都負有增值稅的納稅義務；同時對于收取手續(xù)費方式，又是一種代理行為，而代理行為是營業(yè)稅的納稅范圍，因此還要交營業(yè)稅。對于這兩種行為，我們都可以選擇合理的納稅籌劃，從而達到企業(yè)合理避稅的目的，下面通過案例來說明。

2代銷方式選擇的納稅籌劃案例分析

2014年2月20日，深圳金鑫有限公司和深圳金富公司簽訂了一項代銷合同，合同規(guī)定由深圳金富公司來代銷深圳金富公司的手機，該手機成本為每部400元。現(xiàn)有兩種代銷方式可供深圳金富公司挑選：

一是可以收取手續(xù)費的代銷方式，即深圳金富公司以每部1000元的價格對外銷售深圳金鑫有限公司的手機，向深圳金鑫公司收取100元/件的代銷手續(xù)費；

二是可以選擇買斷方式，深圳金富公司每售出一件產(chǎn)品，深圳金鑫公司按每部900元的合同價獲取貨款，深圳金富公司在市場上繼續(xù)要按照每部1000元的價格銷售深圳金鑫公司的手機，實際售價與合同價相差的每部100元歸深圳金富公司所有。

假如深圳公司作為一般納稅人，則深圳金鑫公司可抵扣的進項稅為每部50元；假如深圳金鑫公司為小規(guī)模納稅人，則每部50元將會計入到企業(yè)的產(chǎn)品成本，使產(chǎn)品成本增至每部500元。假設所有價款均為不含稅價款，且城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。

下面注冊稅務師設計四種方案供其選擇，從而達到納稅籌劃的目的。

2.1深圳金鑫公司和深圳金富公司都是一般納稅人

（1）方案一：收取手續(xù)費方式。

深圳金鑫公司每部手機繳納的增值稅為：1000×17%-50=120（元）；每部手機繳納的城建稅及教育費附加為：120×（7%+3%）=12（元）；每部手機企業(yè)所得稅稅前利潤=1000-400-100-12=488（元）。

深圳金富公司每部手機繳納的增值稅為：1000×17%-1000×17%=0（元）；營業(yè)稅=100×5%=5（元）；每部手機繳納的城建稅及教育費附加=5×（7%+3%）=0.5（元）；每部手機繳納的所得稅稅前利潤=100-5-0.5=94.5（元）。

（2）方案二：視同買斷方式。

深圳金鑫公司每部手機應繳納的增值稅=900×17%-50=103（元）；每部手機繳納的城建稅及教育費附加=103×（7%+3%）=10.3（元）；所得稅稅前利潤=900-400-10.3=397（元）。

深圳金富公司每部手機繳納的增值稅為1000×17%-900×17%=17（元）；每部手機繳納的城建稅及教育費附加為17×（7%+3%）=1.7（元）；所得稅稅前利潤=1000-900-1.7=98.3（元）。

因此，通過分析注冊稅務師提出這樣的建議：對于深圳金鑫公司而言應該采用方案一，因為其獲取的利潤較高。而對于深圳金富公司而言應該采用方案二，因此方案二的利潤高于方案一。

2.2如果深圳金鑫公司為一般納稅人，深圳金富公司為小規(guī)模納稅人

（1）方案一：采用收取手續(xù)費方式。

深圳金鑫公司每部手機繳納的增值稅為：1000×17%-50=120（元）；每部手機繳納的城建稅及教育費附加為：120×（7%+3%）=12（元）；每部手機企業(yè)所得稅稅前利潤=1000-400-100-12=488（元）。

深圳金富公司每部手機繳納的增值稅為1000×3%=30（元）；每部手機繳納的營業(yè)稅為100×5%=5（元）；城建稅及教育費附加=（30+5）×（7%+3%）=3.5（元）；每部手機所得稅稅前利潤=1000-1000×（1+17%）+100-5-3.5=-78.5（元）。

（2）方案二：采用視同買斷方式。

深圳金鑫公司每部手機應繳納的增值稅=900×17%-50=103（元）；每部手機繳納的城建稅及教育費附加=103×（7%+3%）=10.3（元）；所得稅稅前利潤=900-400-10.3=397（元）

深圳金富公司每部手機應繳納的增值稅=1000×3%=30（元）；每部手機應繳納的城建稅及教育費附加=30×（7%+3%）=3（元）；每部手機應繳納的所得稅稅前利潤=1000-900×（1+17%）-3=-56（元）。

可見，如果深圳金鑫公司為一般納稅人，深圳金富公司為小規(guī)模納稅人，兩種方案都可以選擇，差別不大。

2.3如果深圳金鑫公司為小規(guī)模納稅人，深圳金富公司為一般納稅人

（1）方案一：收取手續(xù)費方式。

深圳金鑫公司每部手機應繳納的增值稅=1000×3%=30（元）；每部手機應繳納的城建稅及教育費附加=30×（7%+3%）=3（元）；每部手機的所得稅稅前利潤=1000-400-100-3.6=496.4（元）。

深圳金富公司增值稅=1000×17%-1000×3%=140（元）；營業(yè)稅=100×5%=5（元）；城建稅及教育費附加=（140+5）×（7%+3%）=14.5（元）；所得稅稅前利潤=1000-1000+100-5-14.5=80.5（元）。

（2）方案二：視同買斷方式。

深圳金鑫公司每部手機應繳納的增值稅=900×3%=27（元）；城建稅及教育費附加為：27×（7%+3%）=2.7（元）；所得稅稅前利潤=1000-400-2.7=497.3（元）。

深圳金富公司增值稅=1000×17%-900×3%=143（元）。城建稅及教育費附加=143×（7%+3%）=14.3（元）；所得稅稅前利潤=1000-9000-14.3=85.7（元）。

因此，通過分析注冊稅務師提出這樣的建議，深圳金鑫公司、深圳金富公司分別多獲取所得稅稅前利潤0.9元和5.2元，因此，應采用視同買斷方式。

2.4深圳金鑫、深圳金富公司均為小規(guī)模納稅人

（1）方案一：收取手續(xù)費方式。

深圳金鑫公司每部手機應繳納的增值稅=1000×3%=30（元）；城建稅及教育費附加=30×（7%+3%）=3（元）；所得稅稅前利潤=1000-400-100-3=397（元）。

深圳金富公司每部手機應繳納的增值稅=1000×3%=30（元）；每部手機應繳納的營業(yè)稅=100×5%=5（元）；城建稅及教育費附加=（30+5）×（7%+3%）=3.5（元）；所得稅稅前利潤=1000-1000×（1+3%）+200-5-3.5=166.5（元）。

（2）方案二：視同買斷方式。

深圳金鑫公司每部手機應繳納的增值稅=1000×3%=30（元）；每部手機應繳納的城建稅及教育費附加=30×（7%+3%）=3（元）；所得稅稅前利潤=1000-400-3=497（元）。

深圳金富公司每部手機應繳納的增值稅=1000×3%=30（元）；每部手機應繳納的城建稅及教育費附加=30×（7%+3%）=3（元）；所得稅稅前利潤=1000-900×（1+3%）-3=70（元）。

因此，通過分析注冊稅務師提出這樣的建議：對于深圳金鑫公司而言應該采用方案二，即采用視同買斷的方式，因為其獲取的利潤較高。而對于深圳金富公司而言應該采用方案一，即采用手續(xù)費的方式代銷，因為方案一的利潤高于方案二。

參考文獻

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