文宏章

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的發(fā)展，企業(yè)面臨新形勢，市場競爭壓力不斷增大，為了生存和發(fā)展，企業(yè)須努力提高經(jīng)濟(jì)效益，以期促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、長足發(fā)展。近幾年來，我國稅收政策不斷趨于完善，企業(yè)納稅人的意識不斷增強(qiáng)，嚴(yán)格遵循稅務(wù)法律制度規(guī)范，在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，成為現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的必經(jīng)之路。企業(yè)須加強(qiáng)重視，在實(shí)施企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略的同時，進(jìn)行合理的會計稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。因而，對企業(yè)會計稅務(wù)籌劃相關(guān)問題進(jìn)行深入分析，具有十分重要的意義。為此主要探析企業(yè)會計稅務(wù)籌劃的相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計稅務(wù)籌劃；相關(guān)問題

中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2014）08015301

0前言

在我國，企業(yè)稅務(wù)籌劃還是一個嶄新的領(lǐng)域，在完善我國的稅法、稅收政策、提高企業(yè)納稅人的納稅意識以及提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著巨大作用。企業(yè)在履行相關(guān)法律義務(wù)的基礎(chǔ)上，通過有效利用國際的財稅優(yōu)惠政策，展開相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營、投資及理財?shù)然顒踊I劃和安排，最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益，促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收政策趨于成熟和完善，企業(yè)面臨的市場競爭壓力不斷增大，如何在現(xiàn)有稅收政策基礎(chǔ)上進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，成為現(xiàn)代企業(yè)面臨的全新課題。這種形勢下，對企業(yè)會計稅務(wù)籌劃的概念及必要性、企業(yè)實(shí)施會計稅務(wù)籌劃的原則、稅務(wù)籌劃的實(shí)施策略等相關(guān)問題進(jìn)行探析，十分有必要。

1企業(yè)會計稅務(wù)籌劃的概念的必要性

稅務(wù)籌劃，主要是指納稅人通過制定一些科學(xué)合理的節(jié)稅計劃和措施，從而節(jié)約稅收，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃與消極避稅不同，企業(yè)的會計稅務(wù)籌劃是建立在履行相關(guān)義務(wù)的基礎(chǔ)上，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，因而具有籌劃性、合法性以及目的性的特點(diǎn)。在當(dāng)今競爭日益激烈的市場競爭中，企業(yè)想要生存發(fā)展，就必須采取多種手段和方式，提高自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和市場競爭力。稅務(wù)籌劃的一種全新的手段，在減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益過程中發(fā)揮著巨大作用，企業(yè)實(shí)施會計稅務(wù)籌劃，成為必然趨勢。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，具體體現(xiàn)在：（1）有利于提高企業(yè)依法納稅的意識。企業(yè)稅務(wù)籌劃是在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的，企業(yè)為不觸犯法律，須充分了解我國稅收法律規(guī)范政策內(nèi)容，以避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，這過程中，企業(yè)納稅人依法納稅的意識得到有效提高。（2）有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)水平和經(jīng)營效益。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，需要制定出系統(tǒng)、完善的財務(wù)制度及科學(xué)規(guī)范的會計核算形式，提高投資理財?shù)氖袌鲱A(yù)測能力和決策水平，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)綜合實(shí)力及市場競爭力的全面提高。（3）有利于完善我國的稅法與稅收政策。企業(yè)為減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，一定程度上代表納稅人對我國稅務(wù)法律法規(guī)的及時反饋，同時也是對我國稅收政策導(dǎo)向的實(shí)際檢驗(yàn)，從而促進(jìn)我國稅收制度的不斷完善和國家稅務(wù)管理水平的不斷提高。

2企業(yè)實(shí)施會計稅務(wù)籌劃的原則

新形勢下，為確保會計財務(wù)籌劃符合企業(yè)發(fā)展需要，并在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，須堅持以下原則：（1）合法性原則。強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須嚴(yán)格遵守國家和地方政府相關(guān)部門關(guān)于施工企業(yè)稅收問題的法律、法規(guī)，以履行法律規(guī)定的相關(guān)納稅程序和納稅義務(wù)為基本前提，在國家法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。（2）穩(wěn)步性原則。強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中要正確處理籌劃收益與籌劃風(fēng)險之間的關(guān)系，從而采取必要的措施規(guī)避市場風(fēng)險，稅制風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險及利率風(fēng)險等，確保財務(wù)籌劃的科學(xué)合理性及安全可行性。（3）效益最大化原則。企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的是減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因而納稅籌劃過程中，除了追求納稅的節(jié)儉和節(jié)約，還有全面考慮企業(yè)的綜合效益，為企業(yè)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力保障。

3企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施策略

3.1籌資階段

籌資技術(shù)及籌資方式是企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和前提，恰當(dāng)?shù)幕I資技術(shù)、科學(xué)的籌資方式能有效降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)籌集足夠資金、降低稅負(fù)、降低成本以及實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化的目的。企業(yè)稅務(wù)籌資階段的籌資方式，主要有：（1）資本結(jié)構(gòu)的恰當(dāng)選擇。不同的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和資本收益也有所差異，企業(yè)科通過金融機(jī)構(gòu)借款與發(fā)行股票的方式，以促進(jìn)企業(yè)的節(jié)稅收益。但企業(yè)的借貸并非越多越好，過高的負(fù)債率將使企業(yè)面臨企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，且與負(fù)債率成正相關(guān)，嚴(yán)重將會出現(xiàn)企業(yè)債務(wù)危機(jī)，不利于企業(yè)和諧發(fā)展。因而，企業(yè)要在全方位考慮的基礎(chǔ)上，選擇最佳的負(fù)債量，以最小的稅收成本支出，獲取最大的稅后利益。（2）融資租賃的利用。企業(yè)在發(fā)展過程中，需要更新或增加機(jī)器設(shè)備時，可通過融資租賃的方式，快速獲得資產(chǎn)，并提高舉債能力，從而有效避免由購買設(shè)備承擔(dān)資金產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險。同時，租入固定資產(chǎn)還能夠計提折舊，并將其作為成本費(fèi)用和支付租金，從而有效減少應(yīng)稅所得額，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，節(jié)稅收益的目的。

3.2投資階段

在投資階段，企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法主要包括：（1）組織形式的選擇。在企業(yè)建設(shè)和發(fā)展初期，可根據(jù)需要選擇獨(dú)資企業(yè)、公司企業(yè)以及合伙企業(yè)等形式。不同的組織形式，其稅收特點(diǎn)也有所差異，企業(yè)應(yīng)具體分析不同形式稅收特點(diǎn)，并選擇最恰當(dāng)?shù)姆绞?，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。（2）投資地點(diǎn)的選擇。投資地點(diǎn)與企業(yè)長足發(fā)展息息相關(guān)，企業(yè)應(yīng)具備前瞻性、戰(zhàn)略性眼光，對基礎(chǔ)設(shè)施、金融環(huán)境、原料供應(yīng)、技術(shù)勞動力供應(yīng)以及當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策等方面的因素進(jìn)行綜合考慮，并掌握各個地區(qū)的稅制差異，選擇最佳的投資地點(diǎn)。（3）投資行業(yè)的選擇。當(dāng)前，農(nóng)業(yè)行業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)、環(huán)保行業(yè)以及基礎(chǔ)能源行業(yè)等均為我國實(shí)施減稅政策的行業(yè)。企業(yè)在投資時，應(yīng)深入研究各個行業(yè)的稅制差異、自身特點(diǎn)、發(fā)展方向以及發(fā)展戰(zhàn)略等因素，從而選出投資優(yōu)惠最大的行業(yè)。

3.3會計核算階段

在核算階段，企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法主要包括：（1）資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法很大程度上影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額，且在特定收入不便的前提下，折舊額越大，納稅所得額越少。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇固定資產(chǎn)折舊的方法，以期獲得最大的攤銷額，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。（2）存貨計價方法的選擇。企業(yè)發(fā)展過程中，物價總處于不斷變化狀態(tài)，再此基礎(chǔ)上，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和具體需要，選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，達(dá)到降低存貨成本、增加銷貨成本、減少企業(yè)應(yīng)納所得稅以及降低企業(yè)稅負(fù)的目的。（3）充分的計提費(fèi)用。企業(yè)要在我國稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行分列支與計提費(fèi)用，預(yù)計企業(yè)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的損失，從而避免漏列發(fā)生費(fèi)用情況的發(fā)生。比如企業(yè)在對折舊費(fèi)進(jìn)行充分計提過程中，應(yīng)盡量避免出現(xiàn)不提或者少提的情況，即便是出現(xiàn)年度虧損情況，也不能進(jìn)行補(bǔ)提，從而達(dá)到降低稅基、減輕稅負(fù)的目的。

4結(jié)論

總而言之，企業(yè)在籌資階段、投資階段、會計核算階段的會計稅務(wù)籌劃工作，必須嚴(yán)格遵照國家稅務(wù)法的相關(guān)規(guī)定，在履行企業(yè)依法納稅義務(wù)的前提下進(jìn)行。企業(yè)只有加強(qiáng)思想重視，立足于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，制定出科學(xué)合理、切實(shí)可行的納稅方案，才能以最小的稅收成本，獲得最大的稅后利潤，從而全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)步、可持續(xù)發(fā)展。

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