李怡倩

摘要：在強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展以及社會(huì)責(zé)任的背景下，僅僅披露財(cái)務(wù)信息的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)無(wú)法滿足各利益相關(guān)方的需求，涉及財(cái)務(wù)、環(huán)境、社會(huì)責(zé)任和公司治理等信息的綜合報(bào)告已成為企業(yè)報(bào)告未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。國(guó)際綜合報(bào)告理事會(huì)在2013年4月16日發(fā)布了最新的國(guó)際綜合報(bào)告框架征求意見(jiàn)稿，考慮到《框架》對(duì)我國(guó)積極參與綜合報(bào)告準(zhǔn)則的制定有著積極的借鑒意義，對(duì)綜合報(bào)告當(dāng)前的國(guó)際發(fā)展動(dòng)態(tài)進(jìn)行了概述且對(duì)征求意見(jiàn)稿的主要內(nèi)容進(jìn)行了介紹評(píng)析。這對(duì)我國(guó)綜合報(bào)告發(fā)展具有一定的啟示和借鑒意義。

關(guān)鍵詞：綜合報(bào)告；框架；內(nèi)容介紹

中圖分類號(hào)：F74文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2014）07006702

1追溯綜合報(bào)告的歷史發(fā)展背景

三年多前的全球金融危機(jī)加劇了人們對(duì)現(xiàn)有企業(yè)報(bào)告價(jià)值的擔(dān)憂，在信息超載的情況下居然缺乏金融危機(jī)預(yù)警的信息，企業(yè)無(wú)法完整地披露其運(yùn)營(yíng)全景，尤其是使諸如風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇等關(guān)鍵性信息難以得到有效的整合，因此，改進(jìn)企業(yè)報(bào)告體系已成刻不容緩之事（蔡海靜，2012）。

在這種背景下，2010年8月，一個(gè)專門(mén)致力于發(fā)展“綜合報(bào)告”框架及編制標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際機(jī)構(gòu)——國(guó)際綜合報(bào)告理事會(huì)（International Integrated Reporting Committee，IIRC）成立。2011年9月，IIRC發(fā)布了一份關(guān)于綜合報(bào)告的討論稿“綜合報(bào)告進(jìn)程：21世紀(jì)的價(jià)值傳遞”（Towards Integrated Reporting：Communicating Value in the 21st Century），征求意見(jiàn)截止2011年12月14日。該討論稿倡導(dǎo)出臺(tái)國(guó)際綜合報(bào)告框架，并首次提出了構(gòu)建綜合報(bào)告制度的若干設(shè)想和原則，編制發(fā)布企業(yè)綜合報(bào)告被提到有助于企業(yè)價(jià)值和持續(xù)的價(jià)值經(jīng)營(yíng)的高度。2011年10月，IIRC正式宣布了包括中國(guó)香港中電控股在內(nèi)的，來(lái)自全世界不同國(guó)家和行業(yè)的40余家企業(yè)進(jìn)入綜合報(bào)告試點(diǎn)項(xiàng)目的名單。2012年12月底，國(guó)際綜合報(bào)告理事會(huì)編撰“綜合報(bào)告框架原型”問(wèn)世，并稱其1.0版本將于一年內(nèi)發(fā)布。2013年4月16日，IIRC發(fā)布了其建議的國(guó)際綜合報(bào)告框架征求意見(jiàn)稿，意見(jiàn)反饋截止2013年7月15日。這是IIRC和國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)專家致力于推動(dòng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式創(chuàng)新和改革的重要成果，同時(shí)，也意味著新的企業(yè)報(bào)告框架即將落地（Deloitte，2013）。

目前關(guān)于企業(yè)綜合報(bào)告制度的理論研究與實(shí)踐推廣都尚屬于初始階段，國(guó)內(nèi)在此領(lǐng)域的研究更是幾乎空白?？紤]到《框架》對(duì)我國(guó)積極參與綜合報(bào)告準(zhǔn)則的制定有著積極的借鑒意義，現(xiàn)介紹如下。

2征求意見(jiàn)稿的主要內(nèi)容介紹評(píng)析

國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)認(rèn)為，公司報(bào)告需要不斷地發(fā)展以至于能對(duì)組織的戰(zhàn)略、管理、績(jī)效和前景如何在其外部環(huán)境的背景下帶來(lái)短期、中期和長(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造提供簡(jiǎn)明的溝通。提出國(guó)際綜合報(bào)告（）框架正是為了滿足這一需要，并為未來(lái)提供基礎(chǔ)。因此，綜合報(bào)告框架初稿建議將綜合報(bào)告定義為：有關(guān)某個(gè)組織的策略、治理、業(yè)績(jī)和前景如何在外部環(huán)境中創(chuàng)造短期、中期和長(zhǎng)期價(jià)值的情況進(jìn)行的簡(jiǎn)明溝通。綜合報(bào)告框架的要求是以原則為基礎(chǔ)且并不注重計(jì)量或披露個(gè)別事項(xiàng)或特定的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）的衡量規(guī)則。

2.1三個(gè)基本概念

首先是資本。資本是指某個(gè)組織為取得成功所仰賴的作為對(duì)其業(yè)務(wù)模式之投入的價(jià)值儲(chǔ)備，且此類價(jià)值因該組織的活動(dòng)和產(chǎn)出而增加、減少或發(fā)生轉(zhuǎn)變。此類定義將當(dāng)前對(duì)財(cái)務(wù)資本和生產(chǎn)資本的關(guān)注拓寬至將智力資本、人力資本、社會(huì)和關(guān)系資本（此類資本均與人類活動(dòng)相聯(lián)系）和自然資本（該資本為其他資本提供了相關(guān)環(huán)境）納入關(guān)注范圍（見(jiàn)圖1）。

圖1可視化資本的一種方式第二個(gè)基本概念是業(yè)務(wù)模式。業(yè)務(wù)模式是指某個(gè)主體如何通過(guò)選定的投入（資源）、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、產(chǎn)出（產(chǎn)品和服務(wù)）及結(jié)果（正面和負(fù)面的內(nèi)部結(jié)果和外部結(jié)果）系統(tǒng)創(chuàng)造價(jià)值。該組織的核心是它的業(yè)務(wù)模式，吸引各種資本以一種或另一種形式作為投入，通過(guò)其商業(yè)活動(dòng)，將其轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出（產(chǎn)品，服務(wù)，副產(chǎn)品和廢棄物）。該組織的活動(dòng)和產(chǎn)出所產(chǎn)生的結(jié)果受到資本的影響。一些資本屬于組織，而其他則屬于利益相關(guān)者或更廣泛意義上的社會(huì)。

第三個(gè)基本概念是創(chuàng)造價(jià)值（圖2）。綜合報(bào)告中的“價(jià)值”概念比價(jià)值的傳統(tǒng)含義（即，著重關(guān)注財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)）更為寬泛，且包含通過(guò)增加、減少或轉(zhuǎn)變資本而創(chuàng)造出的其他價(jià)值形式（各種價(jià)值形式均可能最終對(duì)財(cái)務(wù)收益產(chǎn)生影響）。因此，該價(jià)值的概念基礎(chǔ)較為寬泛，涵蓋針對(duì)不同利益相關(guān)方的不同時(shí)間范圍，并要求關(guān)注所有相關(guān)的資本。

圖2一個(gè)組織的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程的全貌2.2指導(dǎo)原則

第一，戰(zhàn)略重點(diǎn)和發(fā)展方向。一份綜合報(bào)告應(yīng)該能夠洞察組織戰(zhàn)略，和組織戰(zhàn)略與組織在短期、中期和長(zhǎng)期內(nèi)創(chuàng)造價(jià)值的能力以及與資本使用且受影響之間的關(guān)系。

第二，信息的連接。綜合報(bào)告應(yīng)該表明，作為一種綜合性的價(jià)值創(chuàng)造，各部分之間的組合、相關(guān)性和依賴性對(duì)于組織隨著時(shí)間的推移價(jià)值創(chuàng)造能力有著重要的影響。

第三，利益相關(guān)者的反應(yīng)。一份綜合報(bào)告應(yīng)提供組織與其關(guān)鍵的利益相關(guān)者之間的關(guān)系和如何以及在何種程度上組織了解、考慮和回應(yīng)其關(guān)鍵的利益相關(guān)者的合法要求、興趣和期望。

第四，重要性和簡(jiǎn)潔性。其中重要性的概念是一項(xiàng)事項(xiàng)是否重要是指如果從高級(jí)管理層和治理層角度看，這樣的相關(guān)性和重要性是否能夠?qū)嵸|(zhì)性地影響主要預(yù)期報(bào)告使用者評(píng)估組織在短期、中期和長(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造能力。

簡(jiǎn)潔性的概念是綜合報(bào)告包括簡(jiǎn)潔的信息，在提供了充足信息的情況下，避免了冗余信息。組織需在簡(jiǎn)潔和其他指導(dǎo)原則之間尋求平衡，特別是完整性和可比性。

第五，可靠性和完整性。一份綜合報(bào)告應(yīng)包括所有的重要事項(xiàng)，包括正面和負(fù)面的事項(xiàng)，且該報(bào)告沒(méi)有重大錯(cuò)誤。可靠性是指信息的可靠性是受重大錯(cuò)誤的平衡和自由的影響。可靠性是由機(jī)制，比如強(qiáng)大的內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)來(lái)增強(qiáng)，適當(dāng)?shù)睦嫦嚓P(guān)者的參與，以及獨(dú)立的、外部保障。

第六，一致性和可比性。綜合報(bào)告的信息應(yīng)隨著時(shí)間的推移而不斷更新，而且要能在影響組織自身的價(jià)值創(chuàng)造重要性上與其他組織進(jìn)行比較。

2.3內(nèi)容要素

一份綜合報(bào)告包括以下內(nèi)容，并回答了針對(duì)每一個(gè)內(nèi)容提出的問(wèn)題：（1）組織概覽和外部環(huán)境；（2）治理；（3）機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)；（4）策略和資源分配；（5）業(yè)務(wù)模式等。

第一，組織概覽和外部環(huán)境。綜合報(bào)告必須能回答出如下問(wèn)題：該組織從事什么業(yè)務(wù)？該組織在何種環(huán)境下經(jīng)營(yíng)？

綜合報(bào)告確定組織的使命和愿景，并通過(guò)識(shí)別以下內(nèi)容來(lái)提供基本的背景資料：

組織的文化、道德和價(jià)值觀念；所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)；主要業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、產(chǎn)品和服務(wù)；競(jìng)爭(zhēng)格局和市場(chǎng)定位（考慮譬如新的競(jìng)爭(zhēng)威脅和替代產(chǎn)品或替代服務(wù)的威脅，客戶和供應(yīng)商的議價(jià)能力和競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度等因素）等。

第二，治理。綜合報(bào)告必須能回答出如下問(wèn)題：組織的治理結(jié)構(gòu)如何為其創(chuàng)造短期、中期和長(zhǎng)期價(jià)值的能力提供支持？

綜合報(bào)告通過(guò)提供以下內(nèi)容來(lái)回答問(wèn)題：

該組織的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)，包括治理層人員和相應(yīng)技能的多樣性。

通過(guò)特定過(guò)程作出戰(zhàn)略決策，建立和監(jiān)測(cè)組織的文化，包括“高層基調(diào)”和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等。

第三，機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。綜合報(bào)告必須能回答出如下問(wèn)題：對(duì)該組織創(chuàng)造短期、中期和長(zhǎng)期價(jià)值的能力產(chǎn)生影響的特定機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)有哪些？該組織如何處理這些機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)？

綜合報(bào)告應(yīng)注意以下問(wèn)題：

機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)的特殊來(lái)源可能是來(lái)自內(nèi)部，外部或通常是兩者的混合。外部來(lái)源，包括那些來(lái)自外部環(huán)境的影響（參考組織概覽和外部環(huán)境）。內(nèi)部來(lái)源，包括那些來(lái)自組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)（參考基本概念之業(yè)務(wù)模式）。

組織評(píng)估機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)的大小以及產(chǎn)生影響的大小等。

第四，策略和資源分配。綜合報(bào)告必須能回答出如下問(wèn)題：該組織的發(fā)展目標(biāo)是什么？該組織打算如何實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)？

綜合報(bào)告應(yīng)注意以下問(wèn)題：

該組織的短期、中期和長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)。

該策略已到位，或者打算實(shí)施來(lái)實(shí)現(xiàn)這些戰(zhàn)略目標(biāo)等。

第五，業(yè)務(wù)模式。綜合報(bào)告必須能回答出如下問(wèn)題：該組織采用何種業(yè)務(wù)模式？該業(yè)務(wù)模式的穩(wěn)健性如何？

綜合報(bào)告描述了組織的業(yè)務(wù)模型，并著重研究了其穩(wěn)健性。這包括：

關(guān)鍵投入以及它們?nèi)绾闻c資本相關(guān)且是由資本派生出的（是該組織所依賴的或提供的組織分化的來(lái)源）。

2.4準(zhǔn)備與列報(bào)

該部分旨在指導(dǎo)和幫助組織實(shí)施已討論過(guò)的指導(dǎo)原則和內(nèi)容要素，包括以下幾個(gè)方面：（1）報(bào)告頻率；（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)定法；（3）重大事項(xiàng)的披露；（4）治理層的參與；（5）可信性；（6）短期、中期和長(zhǎng)期的時(shí)間框架；（7）報(bào)告邊界（圖3）；（8）聚合與解聚；（9）使用科技。

圖3在確定報(bào)告范圍應(yīng)考慮的單位/利益相關(guān)者3對(duì)我國(guó)綜合報(bào)告發(fā)展的啟示和借鑒意義

綜合報(bào)告的編制和發(fā)展，符合我國(guó)“十二五”規(guī)劃綱要明確提出的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、堅(jiān)定不移走可持續(xù)發(fā)展之路的要求，也與相關(guān)部門(mén)呼吁企業(yè)提交可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、積極履行社會(huì)責(zé)任的做法不謀而合。綜合報(bào)告的發(fā)展對(duì)于我國(guó)企業(yè)界、會(huì)計(jì)界以及金融界等經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域而言都是十分難得的發(fā)展機(jī)遇。但目前我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任工作還處于起步階段，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息披露、監(jiān)管等環(huán)節(jié)尚未成熟，遠(yuǎn)不能滿足各利益相關(guān)方對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的需求。因此，我國(guó)應(yīng)密切跟蹤綜合報(bào)告領(lǐng)域最新國(guó)際動(dòng)態(tài)，參與國(guó)際綜合報(bào)告相關(guān)問(wèn)題的研究，做好有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、制度建設(shè)準(zhǔn)備工作，從而推動(dòng)我國(guó)企業(yè)報(bào)告體系的建設(shè)，以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[5]IIRC.Consultation Draft of the International Framework[Z].2012.

作者簡(jiǎn)介：張小玲（1979-），女，江西瑞昌人，重慶商務(wù)職業(yè)學(xué)院教師講師，碩士，研究方向：國(guó)際貿(mào)易。