摘要：勞務(wù)派遣是指由專門的勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)通過將員工派送到用工單位的方式進(jìn)行的勞務(wù)活動(dòng)。本文通過分析我國勞務(wù)派遣行業(yè)存在的涉稅問題及勞務(wù)派遣行業(yè)稅收征管現(xiàn)狀，對(duì)勞務(wù)派遣行業(yè)稅收管理提出了一系列的建議，旨在使我國勞務(wù)派遣行業(yè)稅收管理工作更加規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：勞務(wù)派遣涉稅問題稅收管理規(guī)范化

勞務(wù)派遣是指由專門的勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)通過將員工派送到用工單位的方式進(jìn)行的勞務(wù)活動(dòng)。在勞務(wù)派遣關(guān)系中存在勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)、用工單位和勞動(dòng)者三方法律主體，兩個(gè)合同：一是勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與勞動(dòng)者簽訂的勞動(dòng)合同，二是用工單位與勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議。薪酬支付方面，按照合同約定，由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)代發(fā)工資、代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，有的由用工單位直接發(fā)放，無論何種支付形式，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)均取得管理費(fèi)收入。實(shí)踐中前者較為規(guī)范和普遍，即：用工單位將應(yīng)支付給勞動(dòng)者的工資和為勞動(dòng)者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)代為發(fā)放或辦理，以勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)開具的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行所得稅稅前扣除；勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)代發(fā)勞動(dòng)者工資、代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，并以從用工單位收取的全部價(jià)款減去收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)者的工資和為勞動(dòng)者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金后的余額為營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。

1 勞務(wù)派遣行業(yè)存在的涉稅問題

1.1 虛構(gòu)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。部分注冊(cè)的勞務(wù)派遣企業(yè)未開展將員工派送到用工單位工作的勞務(wù)活動(dòng)，未真實(shí)履行代發(fā)工資、代繳保費(fèi)和公積金等中介職責(zé)，業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)只是以收取服務(wù)費(fèi)用為目的開具勞務(wù)發(fā)票。

1.2 申報(bào)不真實(shí)，規(guī)避應(yīng)繳稅費(fèi)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第十二條規(guī)定“勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)辦上交的社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或輸?shù)?，以勞?wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力輸社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后余額為營業(yè)額”，對(duì)勞務(wù)派遣企業(yè)營業(yè)稅實(shí)行差額征收。個(gè)別勞務(wù)派遣企業(yè)采取制假名單、假工資單等手段，不按規(guī)定發(fā)放勞動(dòng)者的工資和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，對(duì)未按規(guī)定支付或繳納的勞動(dòng)者工資和社會(huì)保險(xiǎn)部分，也未并入營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

1.3 財(cái)務(wù)核算混亂，管理不規(guī)范。部分勞務(wù)派遣企業(yè)未將通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付的工資憑證、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金繳費(fèi)憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證，不按規(guī)定進(jìn)行價(jià)款結(jié)算、工資支付，營業(yè)收入核算失真，不繳或少繳營業(yè)稅。

1.4 虛開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，侵蝕所得稅稅基。虛開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，使得受標(biāo)企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)得以虛列支出，用來開支一些非法費(fèi)用或套取現(xiàn)金發(fā)放員工獎(jiǎng)金，造成受票單位虛列成本，減少企業(yè)所得稅稅基，同時(shí)也造成受標(biāo)企業(yè)員工個(gè)人所得稅得以偷逃的后果。

1.5 稅務(wù)管理問題。在實(shí)際征收管理工作中，稅務(wù)人員對(duì)合同、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、結(jié)算價(jià)款等前置信息真實(shí)性難以進(jìn)行核實(shí)，證明材料的真實(shí)性完全依賴于出具單位或個(gè)人的誠信度及對(duì)法律的遵從度，導(dǎo)致不符合條件的勞務(wù)派遣公司也享受了差額征收營業(yè)稅；對(duì)勞務(wù)派遣企業(yè)的發(fā)票發(fā)放和使用監(jiān)管不嚴(yán)密，自開票勞務(wù)派遣企業(yè)發(fā)票的使用存在超范圍開票、違反規(guī)定虛開發(fā)票的現(xiàn)象。

2 勞務(wù)派遣行業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

2.1 現(xiàn)行管理辦法。為解決勞務(wù)派遣企業(yè)在稅收管理中存在的少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定：其應(yīng)稅行為涉及地稅機(jī)關(guān)發(fā)票管理范圍的勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)，應(yīng)在向其稅法規(guī)定的納稅地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納各項(xiàng)稅收和與勞務(wù)合同對(duì)應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，申請(qǐng)代開發(fā)票，支付的勞務(wù)費(fèi)允許在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅前扣除。按照該要求，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)必須先繳納營業(yè)稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后才可以由地稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

2.2 代開勞務(wù)發(fā)票具體規(guī)定。征收局在具體執(zhí)行中，要求勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)到主管地稅機(jī)關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票需提供如下資料：①代開發(fā)票申請(qǐng)表（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)只填寫主管局負(fù)責(zé)征收部分）；②支付勞務(wù)報(bào)酬細(xì)表（即當(dāng)次代開發(fā)票金額中含的勞動(dòng)者工資支付明細(xì)）；③完稅（費(fèi)）證原件及復(fù)印件；④經(jīng)辦人身份證原件及復(fù)印件；派遣簽訂協(xié)議后，初次辦理代開發(fā)票業(yè)務(wù)還應(yīng)提供；⑤派遣協(xié)議原件及復(fù)印件；⑥勞務(wù)合同原件及復(fù)印件；⑦用工人員身份證原件及復(fù)印件。

用工人員發(fā)生增減變動(dòng)的，必須當(dāng)期更新相關(guān)的勞務(wù)合同和身份證等資料。征收局可以根據(jù)企業(yè)管理規(guī)范程度及業(yè)務(wù)量等實(shí)際情況自行決定，是否允許大型勞務(wù)派遣企業(yè)將第6、7項(xiàng)，即勞務(wù)合同原件及復(fù)印件、用工人員身份證原件及復(fù)印件留企業(yè)專檔保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)抽查，而不必在代開發(fā)票時(shí)提供資料，適當(dāng)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)管理員在收集資料齊全后，審核資料的完整性、完稅憑證與開票申請(qǐng)內(nèi)容的一致性，合格的予以代開發(fā)票。代開發(fā)票時(shí)，以勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取的價(jià)款全額開具，并在發(fā)票上注明支付給勞動(dòng)者的工資、上交的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金項(xiàng)目金額。

2.3 政策效果。對(duì)勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)實(shí)行代開發(fā)票管理，對(duì)那些財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，申報(bào)不真實(shí)，超范圍開票、違反規(guī)定虛開發(fā)票的違法行為給予了有效的打擊和遏制，在很大程度上清理了勞務(wù)派遣行業(yè)的涉稅問題。

從規(guī)范管理角度講，通過代開發(fā)票治理勞務(wù)派遣行業(yè)涉稅問題不算是最好的方式，其存在的主要弊端是：一方面增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也增加了征收局和依法納稅人負(fù)擔(dān)。正常情況下，合理的方式應(yīng)該是企業(yè)自覺遵從稅法，依法納稅，稽查部門通過事后檢查堵塞漏洞，但目前在勞務(wù)派遣行業(yè)發(fā)展迅速，涉稅問題急需治理整頓的情況下，由于現(xiàn)行穩(wěn)中有降方面條件限制，采取代開發(fā)票的管理辦法是權(quán)宜之選，也是當(dāng)前情況下的最佳選擇。

3 勞務(wù)派遣行業(yè)稅收管理建議

3.1 加強(qiáng)差額征收營業(yè)稅資格審核。差額征收營業(yè)稅的勞務(wù)派遣企業(yè)必須同時(shí)具備以下條件：營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍中有勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，同時(shí)必須取得勞動(dòng)部門核定的職業(yè)介紹許可證；勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為勞動(dòng)者支付工資、福利、上繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（對(duì)僅提供勞務(wù)信息服務(wù)，收取管理費(fèi)的勞務(wù)中介企業(yè)衽全額征稅）；支付工資必須如實(shí)填報(bào)姓名和身份證號(hào)碼，附有考勤考核明細(xì)資料，編制工資支付表。

3.2 規(guī)范勞動(dòng)者工資支付憑證審核管理。勞務(wù)派遣企業(yè)在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，允許扣除的范圍包括：支付給被派遣勞動(dòng)者的工資和為被派遣勞動(dòng)者上交的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。在審核勞動(dòng)者的時(shí)，以現(xiàn)金形式發(fā)放工資的，須提供員工簽字的工資表，通過銀行發(fā)放工資的，須提供銀行進(jìn)賬單。首次審核時(shí)核對(duì)勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資員工與已簽訂勞動(dòng)合同實(shí)際被派遣人員，確保工資的真實(shí)性。在政策層面上需進(jìn)一步出臺(tái)規(guī)范性文件，即用工單位支付給勞務(wù)派遣企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)必須采用轉(zhuǎn)賬方式，給工人發(fā)放工資必須采取轉(zhuǎn)賬方式，規(guī)范資金流量。對(duì)于勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收了應(yīng)支付給勞動(dòng)者的工資等費(fèi)用應(yīng)并入營業(yè)額征稅。

3.3 規(guī)范工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的所得稅稅前扣除行為。用工單位向勞務(wù)派遣企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)已包含在地稅機(jī)關(guān)代開的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票中且已作相關(guān)列支，因此，不得再重復(fù)稅前扣除和住房公積金，以及以工資為基礎(chǔ)計(jì)提的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。

3.4 加強(qiáng)日常評(píng)估管理，地稅機(jī)關(guān)要以納稅評(píng)估為手段，加強(qiáng)勞務(wù)派遣這一新興行業(yè)日常征管，規(guī)范納稅秩序，堵塞行業(yè)漏洞，特別是代開發(fā)票管理后，要將那些在未代開發(fā)票管理地區(qū)取得自開勞務(wù)發(fā)票的企業(yè)作為重點(diǎn)檢查評(píng)估對(duì)象。勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)在計(jì)算稅費(fèi)時(shí)，收入、稅款和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)之間存在著密切的關(guān)聯(lián)，因此，要把評(píng)估的重點(diǎn)放在申報(bào)收入、發(fā)票開具金額、實(shí)際繳納營業(yè)稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)情況等方面，認(rèn)真研究勞務(wù)派遣企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)勞務(wù)派遣企業(yè)進(jìn)行測算和分析，切實(shí)提高對(duì)勞務(wù)派遣企業(yè)的管理水平和能力。

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作者簡介：

何辛（1965-），女，遼寧丹東人，民商法碩士，副教授，研究方向：民商法。