崔玉

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過(guò)記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，必須在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保障法律法規(guī)、規(guī)章制度貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。會(huì)計(jì)人員作為財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的執(zhí)行者，在參與單位經(jīng)營(yíng)管理維護(hù)本單位經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，承擔(dān)著保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)認(rèn)真執(zhí)行法律法規(guī)的重要責(zé)任。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，不僅是對(duì)法律負(fù)責(zé)，也是對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。因此，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不但不能削弱會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且要加強(qiáng)包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)外部監(jiān)督等多種形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及原因

會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)過(guò)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。監(jiān)督是一種權(quán)力約束機(jī)制，會(huì)計(jì)人員要在單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)下，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。法規(guī)條例制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體內(nèi)容包括：對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)。

從目前實(shí)際情況分析，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮不盡人意的主要原因并不是會(huì)計(jì)不具有監(jiān)督職能，而是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不夠完善，混淆了司法監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督等界限，會(huì)計(jì)代表著多種利益主體，顯得無(wú)所適從，同時(shí)也是單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)職能作用認(rèn)識(shí)不夠清楚，使得會(huì)計(jì)忙于應(yīng)付管理當(dāng)局的要求，失去相對(duì)獨(dú)立性。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督具有理論依據(jù)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定；各單位根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、可行性等進(jìn)行檢查，從而促進(jìn)各單位嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。會(huì)計(jì)工作是財(cái)政工作的基礎(chǔ)，一切財(cái)務(wù)收支都要通過(guò)這個(gè)“關(guān)口”。因此，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)于防范和制止違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為，保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)安全完整具有重要的意義。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于強(qiáng)化單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，其最終目的是促進(jìn)各單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的同時(shí)，符合本單位計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)營(yíng)管理的要求，以便提高經(jīng)濟(jì)效益，或避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)為特征。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會(huì)計(jì)監(jiān)督成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，無(wú)論是有限責(zé)任公司、股份公司，還是國(guó)有獨(dú)資公司、合伙企業(yè)，都必須按照有關(guān)法律、法規(guī)和制度的要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，并且依法實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的，所以沒(méi)有有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證， 會(huì)計(jì)監(jiān)督如果脫離了會(huì)計(jì)核算過(guò)程，也就難以取得好的效果。會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算之中，只有在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效、及時(shí)、連續(xù)的事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由此而形成的會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。國(guó)家有關(guān)部門、社會(huì)公眾、企業(yè)管理當(dāng)局等會(huì)計(jì)信息使用者才能有效利用并做出合理預(yù)測(cè)和決策。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的對(duì)策

1.加強(qiáng)素質(zhì)教育、強(qiáng)化監(jiān)督職能。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍能充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，建立和完善會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)方法規(guī)范；二是要建立和完善電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督科學(xué)化，有效監(jiān)督各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)轉(zhuǎn)的全過(guò)程，提高管理效益和監(jiān)管水平。三是擁有公共權(quán)利的部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮監(jiān)督的主導(dǎo)作用，真正做到對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，違法、犯罪行為，損失、浪費(fèi)行為的監(jiān)督制止，以滿足越來(lái)越復(fù)雜、重要的內(nèi)控和外控的需要。

2.建立有效的內(nèi)部控制體制。制定內(nèi)部控制制度要針對(duì)單位管理需要和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)配置權(quán)力和職責(zé)，注意責(zé)權(quán)利之間的平衡，明確決策者的權(quán)利和責(zé)任，成立輔助決策的專門機(jī)構(gòu)，建立配套的決策制約和責(zé)任追究制度。對(duì)于單位法定代表人，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要監(jiān)督其社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性。建立一系列主體明確、具有可操作性的決策制約和責(zé)任追究制度，在國(guó)家法律法規(guī)的框架內(nèi)，充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)者的才智，做到責(zé)權(quán)利相結(jié)合。

3.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督理論及立法建設(shè)?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定較籠統(tǒng)，不能適應(yīng)現(xiàn)代發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)情況。這與會(huì)計(jì)理論研究的滯后也有一定的聯(lián)系。目前，理論界從宏觀體制改革角度考慮問(wèn)題較多，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)理論得到了快速發(fā)展。但作為只涉及微觀經(jīng)濟(jì)一個(gè)方面的會(huì)計(jì)監(jiān)督理論，如何與變革中的微觀經(jīng)濟(jì)體制相配合，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，是一個(gè)至今都未完全解決好的問(wèn)題。理論的止步，必將導(dǎo)致法律規(guī)定滯于現(xiàn)實(shí)與實(shí)踐，不能規(guī)范實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題。會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律規(guī)定也應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化。如明確從事不同會(huì)計(jì)事務(wù)的會(huì)計(jì)人員的分工，從事監(jiān)督應(yīng)遵守的程序，違反會(huì)計(jì)規(guī)定承擔(dān)責(zé)任等問(wèn)題。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督要適應(yīng)ERP（企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)）環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)管理不斷推進(jìn)信息系統(tǒng)的建設(shè)，突出以業(yè)務(wù)流程管理為核心的管理信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)不斷融合。我們主要應(yīng)著力從以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變：一是要實(shí)現(xiàn)職能管理向流程管理的轉(zhuǎn)換，拓寬監(jiān)督責(zé)任鏈條。要建立完善業(yè)務(wù)流程信息管理責(zé)任體系。對(duì)分散在各業(yè)務(wù)流程上的會(huì)計(jì)信息相關(guān)崗位，要進(jìn)一步明細(xì)各流程步驟、具體業(yè)務(wù)處理、監(jiān)督復(fù)核的職責(zé)劃分，強(qiáng)化不相容崗位對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效牽制和事前控制。二是打破部門負(fù)責(zé)的管理體制，構(gòu)建適應(yīng)流程管理需要的運(yùn)行機(jī)制。業(yè)務(wù)流程上的會(huì)計(jì)信息相關(guān)的崗位，都應(yīng)納入財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)考核，并通過(guò)完善會(huì)計(jì)信息責(zé)任追究機(jī)制、部門溝通機(jī)制、日常協(xié)調(diào)機(jī)制，突出財(cái)務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理與監(jiān)督的總管職能。