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        “小微”減稅象征意義更大?

        2014-05-29 04:45:41郭鐵
        民生周刊 2014年9期
        關(guān)鍵詞:備案制優(yōu)惠政策優(yōu)惠

        郭鐵

        不能把小微企業(yè)的減稅負擔(dān)放在某一個稅種上,應(yīng)該多管齊下,流轉(zhuǎn)稅方面依然有文章可做。

        減稅政策再一次瞄準小微企業(yè)。4月8日,財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知,自2014年至2016年底,擴大小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍,減半應(yīng)納稅所得額由6萬元提高到10萬元(含10萬元)。

        隨后,國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(以下簡稱《公告》)。其中,小微企業(yè)享受此優(yōu)惠政策將統(tǒng)一由審批制改為備案制、以往不享受稅收優(yōu)惠政策的核定征稅小微企業(yè)被納入其中,被看做是本次減稅政策的兩大亮點。

        盡管從國家層面來說減稅力度有增無減,但減稅政策能否有效落實、小微企業(yè)能否切實感受到政策優(yōu)惠,還與基層地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況及其稅收任務(wù)關(guān)聯(lián)。在經(jīng)濟增速放緩的當(dāng)下,有人認為,針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,象征意義大于實際意義。

        兩大亮點

        早在2009年,財政部和國家稅務(wù)總局就曾下發(fā)過小微企業(yè)所得稅減半的政策通知,當(dāng)時規(guī)定,年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小微企業(yè),可以享受優(yōu)惠政策。2012年,減稅范圍進一步擴大,減稅標準上限由3萬元提高到6萬元,并將有效期由原來的2011年底延長至2015年底。

        此次小微企業(yè)所得稅減稅擴圍與2012年相比,在執(zhí)行環(huán)節(jié)上將統(tǒng)一由審批制改為備案制。明稅律師事務(wù)所合伙人武禮斌認為,這是此次減稅政策的亮點之一?!皩徟坪蛡浒钢频囊粋€很大區(qū)別在于,審批制比較麻煩,稅務(wù)機關(guān)要做實質(zhì)審核,對企業(yè)能否享受優(yōu)惠政策具有決定權(quán)。而備案制只要形式合法,理論上講不存在備案不成功?!?/p>

        “如果采用審批制,稅務(wù)機關(guān)可能會出于各種原因,比如今年稅收任務(wù)比較緊要多收稅,就會延長小微企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的審核時間,或者不愿意給企業(yè)這種優(yōu)惠。如果采用備案制,其程序更簡便,只要材料齊全就可備案,更利于納稅人及時獲得優(yōu)惠?!蔽涠Y斌說。

        除應(yīng)納稅所得額由6萬元提高到10萬元外,另一項擴圍力度的加大體現(xiàn)在,以往無法享受減稅優(yōu)惠的定額征收的小微企業(yè)將納入到此次政策范圍,同時也成為該政策的第二大亮點。

        與核定征稅相比,查賬征收的前提是財務(wù)核算比較健全,能夠準確核算企業(yè)的收入和成本,稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)反映的真實經(jīng)營成果對利潤進行征稅。這種方式對于納稅人來說比較公平,能夠保證利潤高的企業(yè)多納稅,利潤低或虧損的企業(yè)少納稅,符合實質(zhì)課稅原則。

        但在實際中,許多小微企業(yè)的財務(wù)核算并不健全,有的能夠準確核算收入,卻很難確認成本支出;有的情況則相反。在基層,很多稅務(wù)機關(guān)對小微企業(yè)實行的恰恰是核定征稅方式。

        武禮斌指出,不論對于納稅人還是對稅務(wù)機關(guān)來說,核定征收非常簡便。“納稅人省去了聘請會計的成本,但記賬比較麻煩。此外,核定征收確定性強,能算出大致要交多少稅。而實際上,很多納稅人也會采用各種方式來避稅,且從長遠來說,稅率比查賬征收要低一些?!?/p>

        受惠程度

        減稅范圍的擴大是否意味著企業(yè)能夠切實享受到優(yōu)惠政策?其受惠程度究竟有多大?

        今3月底,國家工商總局發(fā)布了《全國小型微型企業(yè)發(fā)展情況報告》。報告顯示,截至2013年底,全國各類企業(yè)總數(shù)為1527.84萬戶。其中,小型微型企業(yè)1169.87萬戶,占到企業(yè)總數(shù)的76.57%。將4436.29萬個體工商戶納入統(tǒng)計后,小型微型企業(yè)所占比重達到94.15%,其中微型企業(yè)占比為85.12%。

        雖然目前尚無法確定營業(yè)收入在10萬元以下的小微企業(yè)具體數(shù)量,但從各地反映的數(shù)據(jù)來看,新政無疑對小微企業(yè)發(fā)揮了一定的減負作用。

        浙江省溫州市國稅局和市地稅局透露,新政將使溫州超2萬家小微企業(yè)受惠,2014年的減稅總額將達8441萬元,其中單家小微企業(yè)最多可獲近萬元的優(yōu)惠。

        而據(jù)浙江省寧波市國稅局有關(guān)人士向媒體透露的信息來看,當(dāng)?shù)胤彩欠蠗l件的小微企業(yè)均可享受相關(guān)優(yōu)惠政策帶來的利好。由于2013全寧波年度企業(yè)所得稅匯算清繳尚未結(jié)束,因此整體數(shù)據(jù)無法統(tǒng)計。但僅寧波市鄞州區(qū)受惠企業(yè)就將增加400多戶,年減稅額可達300多萬元。

        中國社會科學(xué)院研究員、財政研究室主任楊志勇在接受《民生周刊》記者采訪時表示,“應(yīng)納稅所得額從3萬元到6萬元,再到這次的10萬元,應(yīng)該說力度是較為合適的。受益面擴大了,受益額增加了,對小微企業(yè)是雪中送炭,但不同企業(yè)的受惠程度有所不同?!?/p>

        從受惠企業(yè)類型來看,武禮斌認為,由于很多小微企業(yè)屬于服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)范疇,再加上國家近年來一直強調(diào)支持服務(wù)業(yè)的發(fā)展,因此,此類小微企業(yè)的受惠面將更大一些。此外,如果企業(yè)遭遇稅收優(yōu)惠重疊,也有可能通過權(quán)衡利弊放棄此次減半優(yōu)惠。

        “比如一些軟件企業(yè)和集成電路企業(yè),已經(jīng)享受了‘兩免三減半’,實際算下來,優(yōu)惠額度將比這次減稅大;又比如一些文化企業(yè),由于投資周期比較長,見效慢,企業(yè)在經(jīng)營前期是虧損的,就不會享受到這一政策?!蔽涠Y斌說。

        值得注意的是,此次稅收優(yōu)惠政策或許無法涵蓋全國4436.29萬個體工商戶。目前,個體工商戶與合伙企業(yè)執(zhí)行的是個人所得稅,而此次減稅優(yōu)惠針對的是企業(yè)所得稅,因此即使某些個體工商戶或合伙企業(yè)的人員規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模符合小型微利企業(yè)的標準,但由于稅種不同,并不在此次減稅范圍之內(nèi)。

        而在中央財經(jīng)大學(xué)財務(wù)學(xué)院副院長張廣通看來,將減稅標準由6萬元調(diào)高到10萬元,表面上看是擴大了受惠范疇,但10萬元標準依然過低。此外,目前處于末端的小微企業(yè)則往往由于盈利較少而交不上稅,“標準即使擴大到50萬元,對于這類企業(yè)來說也起不到作用。從這個角度來說,此次稅收減半政策實際上是將一些中型企業(yè)納入了進來,對于末端小微企業(yè)來講實際意義不大?!?/p>

        此外,張廣通并不贊成過分使用起征點的做法,“現(xiàn)在定的應(yīng)納稅所得額為10萬元,那么11萬元的企業(yè)就不能享受這個政策嗎?處于臨界點附近的企業(yè)會很別扭。所以,不能把小微企業(yè)的減稅負擔(dān)放在某一個稅種上,應(yīng)該多管齊下,流轉(zhuǎn)稅方面依然有文章可做?!?/p>

        象征意義

        雖然此次稅收優(yōu)惠政策將審批制改為了備案制,在簡政放權(quán)方面邁出了實質(zhì)性一步,但與武禮斌的樂觀不同,張廣通對政策的有效落實持懷疑態(tài)度。

        他分析認為,企業(yè)所得稅目前為共享稅種,中央與地方稅務(wù)局按照6比4的收益比進行劃分。企業(yè)能否享受這一新政,與地方政府的財政情況有很大關(guān)聯(lián)。如果地方財政日子不好過,即使上面出再多優(yōu)惠政策,地方也會有各種理由不予有效落實,或者采用收費的方式完成稅收任務(wù)。

        “從全國來看,由于東部地區(qū)經(jīng)濟水平較高,政府更愿意‘放水養(yǎng)魚’,扶持企業(yè)發(fā)展;但在財政比較吃緊的西部等貧困地區(qū),稅務(wù)部門可能不愿意輕易放棄這部分稅收。”張廣通認為,此次小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果,將會呈現(xiàn)從東部到西部遞減的趨勢。

        能夠肯定的是,隨著世界經(jīng)濟的下行及我國經(jīng)濟增速的減慢,小微企業(yè)的日子日趨難過?!度珖⌒臀⑿推髽I(yè)發(fā)展情況報告》指出,我國中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)總量的 60%,納稅占國家稅收總額的50%。但自2008年世界金融危機以來,很多小型微型企業(yè)難以擺脫困境。

        根據(jù)國家統(tǒng)計局最新發(fā)布的數(shù)據(jù),2014年一季度,我國GDP增速為7.4%,創(chuàng)24年以來新低。武禮斌認為,在此形勢下,財政部、國家稅務(wù)總局出臺針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,一定程度上是在向社會發(fā)出信號:扶持小微企業(yè),鼓勵創(chuàng)業(yè),增加就業(yè)。

        “此次減稅對于小微企業(yè)來說是一個利好,這個政策就究竟能有多大效果,年應(yīng)納稅10萬元這個標準也不見得是經(jīng)過嚴密測算得來的,但它的象征意義非常大?!蔽涠Y斌說。

        楊志勇則認為,“實實在在的減稅,不只是象征意義。小微企業(yè)的發(fā)展對于就業(yè)和創(chuàng)業(yè)有重要意義,對于企業(yè)生態(tài)的健康也是有利的?!?/p>

        減稅之外,還有諸多因素在制約小微企業(yè)的發(fā)展。

        2012年,武禮斌與同學(xué)共同經(jīng)營過一家從事稅務(wù)服務(wù)的小微企業(yè)。由于企業(yè)處在發(fā)展初期,收入少,但人力和租金成本都比較高,導(dǎo)致現(xiàn)金流長期處于緊張狀態(tài)?!斑@樣一來,稅負就仿佛成了壓倒企業(yè)的最后一根稻草。對于小微企業(yè)來講,稅負還不至于大到無法承受的地步,但企業(yè)對稅負的痛感比較強?!?/p>

        另一方面,面對政府,許多小微企業(yè)始終處于弱勢地位。楊志勇認為,除減稅、融資政策外,政府還應(yīng)為小微企業(yè)提供更多的支持,如政府權(quán)力清單的制定,規(guī)范政府行為;政府收費和政府性基金征收權(quán)力的約束等。

        “簡政放權(quán)才是使老百姓受惠最大的一件事,比減稅要強。稅收中有稅收成本的概念,收了多少稅,就會付出多少財務(wù)代價。稅務(wù)局付出了代價,納稅人繳稅也付出了很多代價。所以從簡政放權(quán)方面減負,效果不比減稅差。”張廣通說。

        (實習(xí)生劉旻昊對此文有貢獻)

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