文/聶日明

社保費(fèi)應(yīng)該升格為社保稅

文/聶日明

2014年第二季度，全國各地城鎮(zhèn)職工社會(huì)平均工資（以下簡稱為“社平工資”）的調(diào)整正在進(jìn)行中。這是所有的企業(yè)都非常關(guān)心的數(shù)字，因?yàn)槊磕暌欢鹊纳绫＠U納基數(shù)的最低限與最高限均由此決定，直接影響了企業(yè)的用工成本。

上海的新數(shù)字已經(jīng)出來，2013年的社平工資為5036元每月，比2012年的4692元增長7.3%。北京、廣東省及廣州市、深圳市還未出來，其2012年的社平工資分別為5223元、4215元和5313元、4918元。預(yù)計(jì)到六月底各地的社平工資的新數(shù)字都將公布。

個(gè)稅與社保：兩種調(diào)整方式

不僅每年社保最低與最高繳納的基數(shù)會(huì)隨著社平工資調(diào)整，社保繳納的費(fèi)率與最低繳納基數(shù)占社平工資的比重也會(huì)不定時(shí)的調(diào)整。2013年，上海就總體調(diào)降了城鎮(zhèn)職工的社保費(fèi)率，單項(xiàng)費(fèi)率水平有降有升，總體費(fèi)率下調(diào)2.5個(gè)百分點(diǎn)。2009年以后，廣東省就曾階段性下調(diào)、凍結(jié)了養(yǎng)老保險(xiǎn)等保險(xiǎn)的最低繳納基數(shù)。

與社保基數(shù)與費(fèi)率的頻繁變動(dòng)不同，個(gè)人所得稅的稅率、起征點(diǎn)變化的很少。近十年以來，起征點(diǎn)調(diào)整過三次，2005年、2007年與2011年分別調(diào)整到1600元、2000元、3500元。而稅率則只在2011年調(diào)整過一次，調(diào)低低收入群體的邊際稅率而提高對高收入群體的邊際稅率。

為什么個(gè)稅征繳政策的變化沒有社保頻繁？最顯而易見的原因是個(gè)稅是一個(gè)全國統(tǒng)一的稅收，個(gè)稅的起征點(diǎn)和稅率由法律決定，直接寫入法律條文，《個(gè)人所得稅法》第十八條規(guī)定了工薪收入的征稅起征點(diǎn)，即“……所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元”，第三條規(guī)定了工薪所得的稅率，即“稅率為百分之三至百分之四十五（稅率表附后）”。同樣的規(guī)定也包括畸高收入、勞務(wù)收入等多種收入的起征點(diǎn)和稅率。這使得個(gè)稅的調(diào)整需要全國人大通過修改法律來調(diào)整，調(diào)整的難度非常大。2011年的立法調(diào)整也曾引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。

而社會(huì)保險(xiǎn)雖然有立法，但費(fèi)率與基數(shù)在法律中沒有體現(xiàn)，《社會(huì)保險(xiǎn)法》規(guī)定，職工應(yīng)當(dāng)參加養(yǎng)老、基本醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)，由用人單位和職工按照國家規(guī)定共同繳納各類保險(xiǎn)費(fèi)。費(fèi)率與基數(shù)均用“國家規(guī)定”一筆帶過，現(xiàn)實(shí)操作中，基本上由各縣級(jí)以上政府決定，法律層次低、基本由政府自行決定，調(diào)整起來自然快捷便利。

稅與社保：誰造成的負(fù)擔(dān)更重

問題來了，為什么個(gè)稅的稅率與起征點(diǎn)的調(diào)整要通過法律，社保的費(fèi)率與基數(shù)不需要？一般認(rèn)為個(gè)人所得稅是一種征收行為，個(gè)人收入中的一部分直接要進(jìn)入國庫，進(jìn)行再分配。這種征收個(gè)人財(cái)富的行為顯然要通過納稅人的同意才能進(jìn)行。社會(huì)保險(xiǎn)則是一種福利，其中個(gè)人繳納部分的基金是歸個(gè)人所有，并沒有進(jìn)入國庫，沒有再分配行為，只是一種強(qiáng)制保險(xiǎn)的政策。既然是福利，就要因地制宜，允許各地有一定的自主權(quán)，貧困縣與百強(qiáng)縣的社保繳納標(biāo)準(zhǔn)顯然不可能一樣。

但這恐怕是一種借口。以2014年公布的2013年上海市城鎮(zhèn)職工社會(huì)平均工資為5036元計(jì)算，一個(gè)月收入1萬元的員工，需要繳納的社保費(fèi)率為10.5%，合1050元每月，這些錢大多數(shù)會(huì)進(jìn)入相應(yīng)的個(gè)人賬戶。在上海，員工一般還需繳納7%的住房公積金，合700元，總計(jì)繳費(fèi)1750元每月。而該月需繳納的稅款則為395元，遠(yuǎn)低于1050元的社保繳費(fèi)。同時(shí)單位還需要為該員工繳納費(fèi)率為35%的單位部分社保和7%的公積金，合4200元每月。

以此計(jì)算，單位每月為該員工支付1.42萬元，個(gè)人與單位部分的社保繳費(fèi)共4550元、公積金共1400元，分別占單位負(fù)擔(dān)總成本的32%和9.9%，占個(gè)人名義收入的45.5%和14%，占個(gè)人稅后收入7855元的57.9%和17.8%，而稅款占單位總成本、個(gè)人名義收入與稅后收入的比重分別為2.8%、3.95%和5%。與社保和公積金對比，稅款僅為其8.7%和28.2%。

如果一個(gè)人的工資是5036元，那他的稅款不到20元，相比單位與個(gè)人總計(jì)2292元的社保與705元的公積金，連零頭都算不上。即使工資達(dá)到社會(huì)平均工資的三倍，達(dá)到社保繳納基數(shù)的上限15108元，稅款也僅為1238元，不及其個(gè)人繳納的社保與公積金總額2643元的一半，更遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及單位和個(gè)人繳納的近9000元的社保與公積金。

更別提，在上海，當(dāng)一個(gè)人的工資低于社平工資的60%的時(shí)候，社保繳納基數(shù)凍結(jié)在社平工資的六成。這意味著，一個(gè)人的工資是2000元，他每個(gè)月的社保繳費(fèi)和工資是3021元的人是一樣的，每月個(gè)人分別繳317元的社保和212元的公積金。單位更要承擔(dān)1269元的社保與公積金繳費(fèi)，個(gè)人繳費(fèi)后的收入僅為1471元，還不如單位和個(gè)人交的社保和公積金（1798元）多。

可以說，無論怎么算，對于大多數(shù)人來說，社保繳費(fèi)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過個(gè)人交的稅。更需要說明的是，單位部門繳納的社保一般是計(jì)入統(tǒng)籌賬戶的，和個(gè)人無關(guān)，是一種征收行為，這部分的錢往往也遠(yuǎn)高于單位為個(gè)人代扣的稅款。

個(gè)稅與社保法律地位緣何不同

顯然，社保繳納基數(shù)的上下限與費(fèi)率調(diào)整不列入《社會(huì)保險(xiǎn)法》，明顯區(qū)別于《個(gè)人所得稅法》，是有異常理的。那問題就變成，為什么個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)與費(fèi)率的調(diào)整要通過法律，而社保繳費(fèi)就由政府自行決定？兩者的自由裁量權(quán)完全不同。

看上去，《個(gè)人所得稅法》是中國稅法立法實(shí)踐中的優(yōu)質(zhì)案例：稅收法定，用法律來裁定政府征稅行為，是保護(hù)了納稅人的利益。而社保繳費(fèi)的立法不僅層次低，并且全國各地口徑各異，成為納稅人的重要負(fù)擔(dān)。

其實(shí)不然。深究一下，以中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看，中國居民收入呈現(xiàn)持續(xù)上升的狀態(tài)，個(gè)人收入會(huì)越來越高，個(gè)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)生活成本也越來越大。起征點(diǎn)長期不調(diào)整，意味著個(gè)人將繳納越來越多的稅收。固定的起征點(diǎn)相較每年變動(dòng)的起征點(diǎn)，便于政府征收更多的稅收。

社保則不然。如果社保繳納基數(shù)恒定不變，就意味著政府收到的社保每年都無法增加，只能靠繳費(fèi)人數(shù)的增加來增收?？紤]到中國的社保體系是現(xiàn)收現(xiàn)付制度，向退休職工發(fā)放的養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)是每年增加的，無疑會(huì)把社保體系拖入黑洞。

簡而言之，對政府來說，個(gè)稅起征點(diǎn)不變有利于多征稅，社保繳費(fèi)的基數(shù)每年調(diào)整也有利于多繳費(fèi)，是同樣的好事。將個(gè)稅起征點(diǎn)納入到較高的法律的框架內(nèi)，無疑增加了調(diào)整的難度，可以有效抑制每年調(diào)整。社保處于較低的法律層次則有利于政府頻繁調(diào)整，增加收入。具體來看，社保繳費(fèi)基數(shù)的下限每年都在調(diào)整，上海的社平工資從1993年的471元每月上調(diào)到2013年的5036元，20年上漲了967%，年均增長12.6%。而個(gè)稅自1980年立法以來，共修法六次，僅有三次涉及起征點(diǎn)的調(diào)整。自1980年的800元上調(diào)到2011年的3500元，30年上漲了338%，年均增長4.9%。

社保費(fèi)應(yīng)該升格社保稅

近年來，絕大多數(shù)的地方政府，為了增加繳費(fèi)收入，逐步將社保繳納與子女的義務(wù)教育、居住證辦理、落戶、購房資格等權(quán)利、福利進(jìn)行綁定，并要求繳費(fèi)年限。不繳費(fèi)就意味著無法享受、行使這些福利與權(quán)利。哪怕義務(wù)教育是國策，哪怕購買房產(chǎn)是正常的市場行為，也是公民權(quán)利，都無法阻擋地方政府違法、違規(guī)的腳步。

這種將人鎖定在本地區(qū)，嚴(yán)重影響了勞動(dòng)力的自由流動(dòng)。例如，上海的居住證轉(zhuǎn)戶籍，要求的社保繳費(fèi)年限長達(dá)七年。并且這種傾向越來越明顯，各地方政府畫地為牢，造成了嚴(yán)重的市場分割，阻礙了全國統(tǒng)一市場的形成，阻礙了勞動(dòng)力要素在全國的配置，降低了市場效率。

現(xiàn)實(shí)中，國家也有相應(yīng)的考慮，《社會(huì)保險(xiǎn)法》明確基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金將逐步實(shí)行全國統(tǒng)籌，其他社會(huì)保險(xiǎn)基金逐步實(shí)行省級(jí)統(tǒng)籌，但自2011年以來，進(jìn)展緩慢。個(gè)人在跨統(tǒng)籌地區(qū)就業(yè)的，其基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系無法隨本人轉(zhuǎn)移，醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)等保險(xiǎn)很難跨統(tǒng)籌區(qū)域使用。相關(guān)法律條款大量充斥著“具體辦法由國務(wù)院規(guī)定”的字樣，根本無法執(zhí)行。

正如上文所說，既然社保繳費(fèi)中的絕大部分與個(gè)稅無異，尤其是養(yǎng)老保險(xiǎn)，更多是一種征收行為，那應(yīng)該將社保費(fèi)升格為社保稅，以法律明確征收的標(biāo)準(zhǔn)，包括基數(shù)、費(fèi)率及其他事項(xiàng)。由國家以稅收這一再分配形式完成基本的養(yǎng)老、失業(yè)等方面的保險(xiǎn)，在方案設(shè)計(jì)上，應(yīng)該以低標(biāo)準(zhǔn)、廣覆蓋為原則，全面降低繳納稅率與保障標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)引入更多的商業(yè)機(jī)構(gòu)，由雇員和雇主自行選擇高標(biāo)準(zhǔn)的保障方案。醫(yī)療、工傷等保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)則應(yīng)該引進(jìn)更多的商業(yè)機(jī)構(gòu)，市場已經(jīng)可以很好地解決相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任，也應(yīng)該由雇員與雇主自行決定。

論點(diǎn)

有些研究人員仍然認(rèn)為個(gè)稅是一種征收，是再分配行為，而社保是一種強(qiáng)制保險(xiǎn)，繳費(fèi)人自己就是受益人，是一種福利。顯然，福利的改變應(yīng)該更加靈活，不應(yīng)該固化。其實(shí)不然。實(shí)際上，單位繳給統(tǒng)籌賬戶的錢，就是一種稅收，通過向單位征收、最終轉(zhuǎn)嫁給在職職工的一種稅收。單位繳納給統(tǒng)籌賬戶的錢也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于個(gè)人繳納給個(gè)人賬戶的錢。

編輯：程新友 jcfycxy@sina.com