劉超宇　王穎

摘 要：文章介紹了我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀，然后從內(nèi)部、外部和教育三個(gè)角度分析了我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因，并進(jìn)一步在此基礎(chǔ)上提出了完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策和建議。這一研究，對(duì)于完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)理論和實(shí)踐均有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)人員；職業(yè)道德；監(jiān)督

近年來，國內(nèi)外很多大型企業(yè)爆出了一些會(huì)計(jì)營私舞弊丑聞，事實(shí)上，會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)實(shí)中偽造、變造虛假會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，提供失真的會(huì)計(jì)信息等情況并不少見，這些都從側(cè)面反映了我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)亟待提高。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念淺薄

會(huì)計(jì)職業(yè)的性質(zhì)決定了其工作內(nèi)容涉及到很多群體的利益，但很多會(huì)計(jì)人員在面對(duì)金錢和外在一些因素等的誘惑時(shí)，不能夠堅(jiān)守廉潔自律的職業(yè)道德，以損害社會(huì)公眾的利益為代價(jià)，換取個(gè)人不當(dāng)利益。會(huì)計(jì)造假造成了社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和公司治理的信任危機(jī)。究其原因，日益膨脹的資本市場、高度復(fù)雜的新技術(shù)和現(xiàn)代財(cái)務(wù)環(huán)境，導(dǎo)致會(huì)計(jì)及審計(jì)紀(jì)律松懈、危機(jī)四伏，以致有人往往可以肆無忌憚地進(jìn)行有違道德和腐敗的行為。

2.業(yè)務(wù)水平低缺乏鉆研精神

對(duì)會(huì)計(jì)人員來說，勤奮進(jìn)取是對(duì)其職業(yè)的基本要求，由于我國會(huì)計(jì)制度還不是很成熟，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及法律法規(guī)也在不斷的更新，只有加強(qiáng)學(xué)習(xí)，才能更新老化的知識(shí)，提高業(yè)務(wù)能力。但是，現(xiàn)實(shí)工作中，很多會(huì)計(jì)缺乏基本的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，對(duì)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的了解幾乎空白。不僅專業(yè)技能差，而且還缺乏勤奮鉆研的精神，諸如賬目記錄不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求、賬簿混亂、報(bào)表湊數(shù)等情況屢屢發(fā)生。有些會(huì)計(jì)人員由于業(yè)務(wù)不熟練，出現(xiàn)了信息失真的現(xiàn)象，很顯然，業(yè)務(wù)水平的低下大大降低了會(huì)計(jì)工作效率和工作質(zhì)量的提升。

3.違背相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則弄虛作假

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)人員有義務(wù)保證所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，這也就從制度層面限定了會(huì)計(jì)人員的弄虛作假。但現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)人員違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過修改賬簿、虛假報(bào)表等手段弄虛作假的行為屢見不鮮。在會(huì)計(jì)人員屢屢舞弊的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在某種程度上成為了一紙空文，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和可實(shí)現(xiàn)性。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因

1.內(nèi)部制度的失控

內(nèi)部控制屬于現(xiàn)代企業(yè)管理的內(nèi)容，其進(jìn)入我國的時(shí)間較晚，從我國目前企業(yè)的管理來看，內(nèi)部控制制度無論是理論還是實(shí)踐都還很不完善，缺乏像國外大型企業(yè)那樣優(yōu)秀的管理團(tuán)隊(duì)。正因如此，我國企業(yè)在內(nèi)部管理上比較混亂，崗位職責(zé)不明確，基礎(chǔ)工作不規(guī)范。而且，作為內(nèi)部控制最重要的審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)還很不規(guī)范，不僅審計(jì)內(nèi)容非常有限，而且缺乏預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)和精細(xì)化管理的理念，所有這些都為會(huì)計(jì)人員的道德下降問題提供了生存土壤。

2.利益驅(qū)使會(huì)計(jì)人員缺乏自律

嚴(yán)格自律本是會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)規(guī)范，但是在操作實(shí)踐中，由于受到各種經(jīng)濟(jì)利益的趨勢，造成會(huì)計(jì)人員偽造數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的例子比比皆是。究其原因，主要還在于政府對(duì)企業(yè)業(yè)績考核體系的不完善。雖然當(dāng)前我國正在建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度，但依然存在著很多問題，以往的政企不分、產(chǎn)權(quán)不明現(xiàn)象依然在一定程度上保留著。而且，地方政府為企業(yè)設(shè)立了經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)體系，這也就在一定程度上迫使企業(yè)為了完成考核指標(biāo)而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，通過粉飾經(jīng)營業(yè)績來獲取政府的支持。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員也為了自身利益著想，迎合企業(yè)需求，不僅篡改信息數(shù)據(jù)，甚至不惜以虛假的業(yè)務(wù)資料濫竽充數(shù)，最終喪失了自身的道德信仰。

3.會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性

“會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的提供者，職業(yè)道德直接影響著整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)會(huì)計(jì)人員是單位的員工，要服從于單位領(lǐng)導(dǎo)，這種地位上的從屬性在某種程度上制約了會(huì)計(jì)職責(zé)的履行”[1]。正是由于會(huì)計(jì)人員不具有獨(dú)立性，其既承擔(dān)著為國家提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的職責(zé)，同時(shí)又因其從屬地位而不可避免的受到企業(yè)管理者的約束。而企業(yè)是會(huì)計(jì)人員的直接接觸者，許多會(huì)計(jì)人員在信息核算和決策時(shí)候，很大程度上根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的授意來完成，最終違背了自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。同樣，注冊會(huì)計(jì)師在工作當(dāng)中也不可避免的受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)。很顯然，這些在很大程度上影響著會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)原則。

4.缺乏完善的約束獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人是生產(chǎn)力中最重要的因素，企業(yè)競爭歸根到底拼的依然是人才。要增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展活力，必須學(xué)習(xí)和借鑒西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)內(nèi)部建立良好的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。然而，當(dāng)前我國會(huì)計(jì)體系中并未有良好的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制存在，會(huì)計(jì)人員基本上沒有工資以外的其他獎(jiǎng)勵(lì)和酬勞，正因如此，其積極性很難調(diào)動(dòng)，在面對(duì)財(cái)務(wù)誘惑的時(shí)候，很容易喪失自身的職業(yè)道德理想而屈從于眼前的經(jīng)濟(jì)利益。

三、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的對(duì)策和途徑

虛假的會(huì)計(jì)信息給國民經(jīng)濟(jì)帶來的危害是極其嚴(yán)重的，因此，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德已是勢在必行，我認(rèn)為可以從以下幾方面著手去做。

1.建立并完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度

有效的內(nèi)部控制，可以最大限度的保持會(huì)計(jì)信息的完整、可靠，這就需要企業(yè)建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格、完善的內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)?huì)計(jì)人員形成巨大的內(nèi)部監(jiān)督力，通過定期審計(jì)可以進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的信息統(tǒng)計(jì)工作。保證其嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在憑證、賬目、報(bào)表的業(yè)務(wù)及檔案每一環(huán)節(jié)都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求。另外，還應(yīng)該建立會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，形成牽制機(jī)制，防止腐敗貪污行為發(fā)生，同時(shí)從客觀上提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。

2.建立并完善相關(guān)的選拔和獎(jiǎng)懲約束制度

現(xiàn)代企業(yè)制度非常重視公司治理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，事實(shí)上，任何行業(yè)也都不例外，借鑒這一企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，我認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)建立一套完善的獎(jiǎng)懲約束機(jī)制，這將在很大程度上提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的完善。具體來講，我認(rèn)為企業(yè)和政府應(yīng)該牽頭，對(duì)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員給以表彰獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)違背職業(yè)道德、違法亂紀(jì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通報(bào)批評(píng)。而且大型上市企業(yè)的會(huì)計(jì)人員招聘應(yīng)當(dāng)通過社會(huì)選拔來實(shí)現(xiàn)，只有這樣，才能最大限度的保證會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。通過正面引導(dǎo)、獎(jiǎng)懲并重、公正選拔為原則建立起完善的獎(jiǎng)懲約束制度，能夠鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員最大限度地以職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求來要求自身的行為。

3.建立健全相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制

在實(shí)踐工作中，不僅要求會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)自我教育和自我約束，還要求積極發(fā)揮外在監(jiān)督功能。“社會(huì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行服務(wù)與監(jiān)督的保障，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)管也是提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的主要手段，”其主要內(nèi)容包括：首先是由財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門考察會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況；其次是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行查驗(yàn)和評(píng)估；最后是發(fā)動(dòng)單位等其他職工和社會(huì)成員監(jiān)督。作到監(jiān)督面寬，透明度大，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，加強(qiáng)法律制裁，使人們意識(shí)到不注重道德，不用道德規(guī)范自己的行為，將受到法律的嚴(yán)懲，同時(shí)加強(qiáng)法制教育，培養(yǎng)以法理財(cái)?shù)挠^念和能力。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)道德教育是指“對(duì)會(huì)計(jì)人員和潛在會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有目的、有計(jì)劃、有組織的道德教育活動(dòng)?！苯逃秶粌H包括已經(jīng)從業(yè)的會(huì)計(jì)工作者，而且還應(yīng)當(dāng)包含會(huì)計(jì)專業(yè)的在校學(xué)生以及職前會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，可以設(shè)置專門的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育課程，也可以在別的課程中加入相關(guān)內(nèi)容，使這些潛在的會(huì)計(jì)人員接受到系統(tǒng)的職業(yè)道德教育。定期針對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，不僅能夠不斷的更新他們的知識(shí)，還可以不斷的提醒他們嚴(yán)格自省、自律的職業(yè)道德理念。需要注意的是，為了拉近教育培訓(xùn)和實(shí)踐的距離，在具體的教育教學(xué)中，可以采取案例教學(xué)、團(tuán)體活動(dòng)、模擬角色和電話試聽等教學(xué)方式。

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