劉超宇 王穎
摘 要:文章介紹了我國企業(yè)會計人員職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀,然后從內(nèi)部、外部和教育三個角度分析了我國企業(yè)會計人員職業(yè)道德缺失的原因,并進一步在此基礎(chǔ)上提出了完善我國企業(yè)會計人員職業(yè)道德建設(shè)的對策和建議。這一研究,對于完善我國企業(yè)會計人員職業(yè)道德建設(shè)理論和實踐均有重要的現(xiàn)實意義。
關(guān)鍵詞:企業(yè)會計人員;職業(yè)道德;監(jiān)督
近年來,國內(nèi)外很多大型企業(yè)爆出了一些會計營私舞弊丑聞,事實上,會計人員在現(xiàn)實中偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表,提供失真的會計信息等情況并不少見,這些都從側(cè)面反映了我國會計人員職業(yè)道德素質(zhì)亟待提高。
一、會計人員職業(yè)道德現(xiàn)狀
1.會計職業(yè)道德觀念淺薄
會計職業(yè)的性質(zhì)決定了其工作內(nèi)容涉及到很多群體的利益,但很多會計人員在面對金錢和外在一些因素等的誘惑時,不能夠堅守廉潔自律的職業(yè)道德,以損害社會公眾的利益為代價,換取個人不當利益。會計造假造成了社會公眾對企業(yè)財務(wù)報告和公司治理的信任危機。究其原因,日益膨脹的資本市場、高度復(fù)雜的新技術(shù)和現(xiàn)代財務(wù)環(huán)境,導致會計及審計紀律松懈、危機四伏,以致有人往往可以肆無忌憚地進行有違道德和腐敗的行為。
2.業(yè)務(wù)水平低缺乏鉆研精神
對會計人員來說,勤奮進取是對其職業(yè)的基本要求,由于我國會計制度還不是很成熟,相關(guān)的會計準則以及法律法規(guī)也在不斷的更新,只有加強學習,才能更新老化的知識,提高業(yè)務(wù)能力。但是,現(xiàn)實工作中,很多會計缺乏基本的業(yè)務(wù)素養(yǎng),對最新的會計準則和相關(guān)制度的了解幾乎空白。不僅專業(yè)技能差,而且還缺乏勤奮鉆研的精神,諸如賬目記錄不符合會計準則的要求、賬簿混亂、報表湊數(shù)等情況屢屢發(fā)生。有些會計人員由于業(yè)務(wù)不熟練,出現(xiàn)了信息失真的現(xiàn)象,很顯然,業(yè)務(wù)水平的低下大大降低了會計工作效率和工作質(zhì)量的提升。
3.違背相應(yīng)的會計準則弄虛作假
根據(jù)會計準則的相關(guān)規(guī)定,會計人員有義務(wù)保證所提供會計信息的真實性和可靠性,這也就從制度層面限定了會計人員的弄虛作假。但現(xiàn)實生活中,會計人員違背會計準則的要求,通過修改賬簿、虛假報表等手段弄虛作假的行為屢見不鮮。在會計人員屢屢舞弊的情況下,會計準則的規(guī)定在某種程度上成為了一紙空文,嚴重影響了會計準則的權(quán)威性和可實現(xiàn)性。
二、會計人員職業(yè)道德缺失的原因
1.內(nèi)部制度的失控
內(nèi)部控制屬于現(xiàn)代企業(yè)管理的內(nèi)容,其進入我國的時間較晚,從我國目前企業(yè)的管理來看,內(nèi)部控制制度無論是理論還是實踐都還很不完善,缺乏像國外大型企業(yè)那樣優(yōu)秀的管理團隊。正因如此,我國企業(yè)在內(nèi)部管理上比較混亂,崗位職責不明確,基礎(chǔ)工作不規(guī)范。而且,作為內(nèi)部控制最重要的審計機構(gòu)建設(shè)還很不規(guī)范,不僅審計內(nèi)容非常有限,而且缺乏預(yù)知風險和精細化管理的理念,所有這些都為會計人員的道德下降問題提供了生存土壤。
2.利益驅(qū)使會計人員缺乏自律
嚴格自律本是會計從業(yè)人員應(yīng)當遵守的職業(yè)規(guī)范,但是在操作實踐中,由于受到各種經(jīng)濟利益的趨勢,造成會計人員偽造數(shù)據(jù)、會計賬簿和財務(wù)會計報告的例子比比皆是。究其原因,主要還在于政府對企業(yè)業(yè)績考核體系的不完善。雖然當前我國正在建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度,但依然存在著很多問題,以往的政企不分、產(chǎn)權(quán)不明現(xiàn)象依然在一定程度上保留著。而且,地方政府為企業(yè)設(shè)立了經(jīng)濟效益考核指標體系,這也就在一定程度上迫使企業(yè)為了完成考核指標而進行會計造假,通過粉飾經(jīng)營業(yè)績來獲取政府的支持。在這種情況下,會計人員也為了自身利益著想,迎合企業(yè)需求,不僅篡改信息數(shù)據(jù),甚至不惜以虛假的業(yè)務(wù)資料濫竽充數(shù),最終喪失了自身的道德信仰。
3.會計人員缺乏獨立性
“會計人員是企業(yè)會計信息的提供者,職業(yè)道德直接影響著整個會計信息的質(zhì)量,同時會計人員是單位的員工,要服從于單位領(lǐng)導,這種地位上的從屬性在某種程度上制約了會計職責的履行”[1]。正是由于會計人員不具有獨立性,其既承擔著為國家提供真實會計信息的職責,同時又因其從屬地位而不可避免的受到企業(yè)管理者的約束。而企業(yè)是會計人員的直接接觸者,許多會計人員在信息核算和決策時候,很大程度上根據(jù)領(lǐng)導的授意來完成,最終違背了自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。同樣,注冊會計師在工作當中也不可避免的受到上級領(lǐng)導的干預(yù)。很顯然,這些在很大程度上影響著會計從業(yè)人員的職業(yè)原則。
4.缺乏完善的約束獎勵機制
在知識經(jīng)濟時代,人是生產(chǎn)力中最重要的因素,企業(yè)競爭歸根到底拼的依然是人才。要增強企業(yè)發(fā)展活力,必須學習和借鑒西方發(fā)達國家的企業(yè)管理經(jīng)驗,在企業(yè)內(nèi)部建立良好的獎懲激勵機制。然而,當前我國會計體系中并未有良好的獎勵機制存在,會計人員基本上沒有工資以外的其他獎勵和酬勞,正因如此,其積極性很難調(diào)動,在面對財務(wù)誘惑的時候,很容易喪失自身的職業(yè)道德理想而屈從于眼前的經(jīng)濟利益。
三、提高會計人員職業(yè)道德的對策和途徑
虛假的會計信息給國民經(jīng)濟帶來的危害是極其嚴重的,因此,提高會計人員職業(yè)道德已是勢在必行,我認為可以從以下幾方面著手去做。
1.建立并完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度
有效的內(nèi)部控制,可以最大限度的保持會計信息的完整、可靠,這就需要企業(yè)建立完善的內(nèi)部審計機構(gòu),嚴格、完善的內(nèi)部審計能夠?qū)嬋藛T形成巨大的內(nèi)部監(jiān)督力,通過定期審計可以進一步規(guī)范會計從業(yè)人員的信息統(tǒng)計工作。保證其嚴格按照《會計準則》的要求,在憑證、賬目、報表的業(yè)務(wù)及檔案每一環(huán)節(jié)都達到標準要求。另外,還應(yīng)該建立會計人員的崗位責任制,形成牽制機制,防止腐敗貪污行為發(fā)生,同時從客觀上提高會計人員的職業(yè)道德水平。
2.建立并完善相關(guān)的選拔和獎懲約束制度
現(xiàn)代企業(yè)制度非常重視公司治理的獎懲機制,事實上,任何行業(yè)也都不例外,借鑒這一企業(yè)管理經(jīng)驗,我認為對會計人員也應(yīng)當建立一套完善的獎懲約束機制,這將在很大程度上提高會計人員職業(yè)道德的完善。具體來講,我認為企業(yè)和政府應(yīng)該牽頭,對嚴格遵守會計職業(yè)道德的會計人員給以表彰獎勵,而對違背職業(yè)道德、違法亂紀的會計人員應(yīng)當通報批評。而且大型上市企業(yè)的會計人員招聘應(yīng)當通過社會選拔來實現(xiàn),只有這樣,才能最大限度的保證會計人員具有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。通過正面引導、獎懲并重、公正選拔為原則建立起完善的獎懲約束制度,能夠鼓勵會計人員最大限度地以職業(yè)道德準則的要求來要求自身的行為。
3.建立健全相應(yīng)的監(jiān)督機制
在實踐工作中,不僅要求會計人員加強自我教育和自我約束,還要求積極發(fā)揮外在監(jiān)督功能?!吧鐣O(jiān)管是會計人員進行服務(wù)與監(jiān)督的保障,強化社會監(jiān)管也是提高會計職業(yè)道德水平的主要手段,”其主要內(nèi)容包括:首先是由財政、稅務(wù)、審計等部門考察會計人員遵守職業(yè)道德的情況;其次是由會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)對會計行為進行查驗和評估;最后是發(fā)動單位等其他職工和社會成員監(jiān)督。作到監(jiān)督面寬,透明度大,增強會計監(jiān)督力度,加強法律制裁,使人們意識到不注重道德,不用道德規(guī)范自己的行為,將受到法律的嚴懲,同時加強法制教育,培養(yǎng)以法理財?shù)挠^念和能力。
4.加強會計人員職業(yè)道德教育
會計道德教育是指“對會計人員和潛在會計人員進行有目的、有計劃、有組織的道德教育活動?!苯逃秶粌H包括已經(jīng)從業(yè)的會計工作者,而且還應(yīng)當包含會計專業(yè)的在校學生以及職前會計人員培訓,可以設(shè)置專門的會計職業(yè)道德教育課程,也可以在別的課程中加入相關(guān)內(nèi)容,使這些潛在的會計人員接受到系統(tǒng)的職業(yè)道德教育。定期針對會計從業(yè)人員進行職業(yè)道德教育,不僅能夠不斷的更新他們的知識,還可以不斷的提醒他們嚴格自省、自律的職業(yè)道德理念。需要注意的是,為了拉近教育培訓和實踐的距離,在具體的教育教學中,可以采取案例教學、團體活動、模擬角色和電話試聽等教學方式。
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