張月艷　李波　霍小姣

摘要：營改增是我國稅制改革的一項重大舉措，從試點到推廣的過程中他對不同行業(yè)的影響因行業(yè)自身的種種原因結(jié)果也明顯不同，在分析營改增對某些行業(yè)產(chǎn)生稅負增加原因的情況下，適時推薦某些企業(yè)好的做法，在看到他重要積極意義時的同時，我們還得在實踐中正視他不斷出現(xiàn)的新問題。

關(guān)鍵詞：營改增 影響 原因 意義

一、背景

“營改增”是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，僅對服務(wù)或者產(chǎn)品增值的一部分進行繳稅，以減少重復(fù)繳稅的情況。二者因征收范圍、計稅依據(jù)不同，他們是兩個獨立且沒有交集的稅種，但是，自2011年營業(yè)稅改征增值稅試點方案下發(fā)，到2013年8月1日“營改增”全國范圍的試行推廣，在短短的時間里，這兩個稅種在很多行業(yè)中對企業(yè)影響愈來愈多，隨著營改增在我國稅制改革中深入的推進，它在各行業(yè)中的影響及對所涉企業(yè)的利與弊，我們僅有從實踐中去做分析，方可對之有所了解。

二、營改增的積極意義

“營改增”最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負。更重要的是，“營改增”將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。在我國當(dāng)前正處于調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)以及完善稅制的關(guān)鍵時刻，“營改增”給大多數(shù)企業(yè)帶來了享受結(jié)構(gòu)性減稅，享受出口服務(wù)零稅率和免稅的優(yōu)惠。它的積極意義如下：

（1）減少了營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響；

（2）完善和延伸了二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；

（3）有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。

三、營改增后對不同行業(yè)的影響

我國營改增試點的行業(yè)主要分為交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)）、郵政服務(wù)業(yè)三大類。國家頒布的新營業(yè)稅改增值稅的政策條文中明確規(guī)定，交通運輸行業(yè)及一些服務(wù)性行業(yè)不再繳納營業(yè)稅，統(tǒng)一繳納增值稅，且在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。從新的稅收政策可看出，國家政府對交通運輸及一些服務(wù)性行業(yè)給予了納稅上的支持，從整體上看使得企業(yè)稅負壓力減少，但是，因各行業(yè)中所涉及企業(yè)因其經(jīng)營的范圍和內(nèi)容的不同，新法規(guī)對他們的影響也明顯不同。下面分別從技術(shù)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)兩方面來具體分析。

（一）對技術(shù)服務(wù)行業(yè)的影響

作為依靠技術(shù)檢測和服務(wù)來營利的這類企業(yè)，在營改增之前，企業(yè)與服務(wù)商大多是以合同約定服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，所開具發(fā)票是營業(yè)稅發(fā)票，只須繳納營業(yè)稅就可以，而在營改增后，按原服務(wù)合同金額開據(jù)的增值稅發(fā)票對企業(yè)收入、稅費的影響比較明顯。

（二）對制造行業(yè)的影響

伴隨著2013年8月1日“營改增”全國范圍的試行推廣，作為制造行業(yè)中的化工產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，因企業(yè)本身具有生產(chǎn)量大，利潤低的特點，國家對這類企業(yè)在營改增之前就有一定的扶持政策，營改增之前，生產(chǎn)中采購的主要原料一般都要求開增值稅專用發(fā)票，所納稅金直接可進行抵扣，現(xiàn)在伴隨全國性的營改增實行，這類企業(yè)在生產(chǎn)運行中所使用的非生產(chǎn)性物品，比如：日常辦公用品、勞保用品等也可進行進項稅的抵扣，從試點的短期統(tǒng)計結(jié)果來看，這類企業(yè)的稅負明顯下降。

四、營改增后企業(yè)稅負增加的原因及相應(yīng)扶持政策

營改增稅負增加企業(yè)的原因大致如下：

（1）由于小型企業(yè)沒有完整會計賬冊，在選擇按照營業(yè)額的3%繳納增值稅的同時，無法享受增值稅抵扣帶來的稅負減輕。

（2）試點企業(yè)外購的貨物和勞務(wù)中有部分不能進行抵扣，或不完全抵扣，造成企業(yè)稅收負擔(dān)短期內(nèi)有所增加；

（3）在營改增試點過程中，一些企業(yè)由于制度和自身業(yè)務(wù)等因素，經(jīng)營者對稅法觀念淡薄，心存投機心里，抵觸或不愿接受新的稅制改革，這其中也與稅務(wù)機構(gòu)的宣傳不到位有關(guān)。

對于上述問題，國家不僅出臺了相應(yīng)財政扶持政策，并加大了新稅收政策宣傳力度。針對改革試點初期個別企業(yè)稅收負擔(dān)增加的情況下，相應(yīng)制定過渡性的財政扶持政策，專門設(shè)立專項資金，對稅收負擔(dān)增加的企業(yè)給予財政扶持。同時對于不接受或抵觸新稅法的企業(yè)進行專題的宣傳講解，讓經(jīng)營者和企業(yè)的財務(wù)人員從心里理解并接受執(zhí)行這一新政策。

五、企業(yè)針對“營改增”的有效作法

營改增后，大多企業(yè)在財務(wù)方面做了相應(yīng)的調(diào)整，從內(nèi)部控制的有序循環(huán)上進行了許多有效的制約，特別是對于票據(jù)管理的實際工作，及時制定和實施了非常多的重要措施。

下面就某國有企業(yè)在營改增后在這方面有效作法列舉如下：

（1）財務(wù)明確了開票的范圍：從主營業(yè)務(wù)到日常辦公用品的采購自2013年8月1日做到95%以上的執(zhí)行率，而生產(chǎn)性的材料則嚴格要求全部執(zhí)行。

（2）發(fā)票鑒證層層把關(guān)：為了真正為單位降低成本，抵扣稅費，從經(jīng)辦人收票的第一環(huán)節(jié)就要求查驗發(fā)票的真?zhèn)?，在保證收入的前提下，能最大程度抵減經(jīng)營成本。

（3）在耗材的辦理出入庫環(huán)節(jié)，則要求按增值稅專用發(fā)票的總金額中減稅后作入庫，這樣就直接降低了采購成本，而在分攤到各室的出庫費用環(huán)節(jié)，則為單位內(nèi)部各部門核算支出減掉了營運成本。

六、結(jié)束語

在營改增不斷加快的改革過程中，我們不僅要了解他的背景，還要做好面對他在各行業(yè)、各方面的影響，在分析它給某些企業(yè)帶來利好的情況下，也給某些企業(yè)增加了負擔(dān)的原因及國家相應(yīng)的財政扶持政策，給大家推薦一些給企業(yè)帶來利好方面的有效做法，在感受它積極意義的前提下，正視它依然不斷存在的新問題，在實踐中尋求解決方案。

參考文獻：

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