黃靜

摘要：近年來，我國行政事業(yè)單位會計制度改革步伐加快，推動了醫(yī)院會計核算和財務管理水平的不斷進步。本文以我國現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題分析入手，提出了相應的對策思考。

關鍵詞：醫(yī)院 會計制度 改革

近年來，我國醫(yī)療管理體制改革步伐加快，推動了醫(yī)院各項事業(yè)的全面發(fā)展。為了適應改革的需要，建立起符合市場經濟管理體制要求的事業(yè)單位管理制度，進一步規(guī)范醫(yī)院的會計核算，2010年財政部修訂了1999版的《醫(yī)院會計制度》。新會計制度的出臺不僅提高我國醫(yī)院會計信息質量水平，也促進了我國醫(yī)院會計核算水平的提升。但制度出臺需要不斷完善的過程，為此，本文結合新《醫(yī)院會計制度》有關內容，對其存在的問題進行了分析，并提出了相應的對策思考。

一、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題

（一）固定資產會計核算需要進一步明確

新《醫(yī)院會計制度》引進了企業(yè)會計核算方法，對固定資產進行折舊處理，但具體折舊方法的選定沒有明確的規(guī)定。由于醫(yī)院的資產種類繁雜，而且固定資產占醫(yī)院總資產的水平較高，沒用明確的規(guī)定資產折舊方法，可能導致折舊處理方法不統(tǒng)一，盈虧核算不實。從實踐角度來看，醫(yī)院一般采用了統(tǒng)一的直線法進行固定資產折舊的計提，但由于醫(yī)院部分設備科技含量水平較高，隨著時間的推移其折損往往不是設備的物理折損，而是技術折損，如果僅僅采用了直線法可能無法反映出這部分資產的折損。因此，在《醫(yī)院會計制度》細化過程中，因對不同性質的固定資產采用不同的折舊方法，進而提高折舊的合理性和準確性。

（二）《醫(yī)院會計制度》實施帶來的內源性風險

2010年新《醫(yī)院會計制度》全面執(zhí)行以來，醫(yī)院的會計核算水平不斷提升，但伴隨而來的是新制度實施所帶來的內源性風險。新《醫(yī)院會計制度》采用了企業(yè)計量屬性的運用，雖然提高了醫(yī)院會計核算的信息水平，但也增加了醫(yī)院進行會計核算的自由裁量度，不利于醫(yī)院的穩(wěn)健運營。隨著我國醫(yī)療管理體制的逐步深化，醫(yī)院是的公共福利和經營盈利的雙重屬性更具明顯。醫(yī)療事業(yè)單位作為公共產品的屬性，其需要合理利用國家的財政資源，為人民群眾提供更完善的醫(yī)療服務，節(jié)約經營成為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要保障。由于醫(yī)院的公共產品屬性需要政府的財政供給，而政府投入和使用的分離導致資產在使用過程中次優(yōu)化現(xiàn)象難以避免。這樣就存在一個效率優(yōu)化的問題。而新《醫(yī)院會計制度》的折舊計提和現(xiàn)金流量表的編制，都體現(xiàn)了新《醫(yī)院會計制度》更為重視效益性和效率性核算的要求，如何規(guī)范醫(yī)院內部行為成為提高會計準則運用水平，化解醫(yī)院財務風險的重要措施。

二、對改進現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的思考

（一）完善會計制度是前提

新《醫(yī)院會計制度》的出臺對提高醫(yī)院會計信息質量和會計核算水平起到了積極的推動作用。但制度的出臺也將隨著醫(yī)院的發(fā)展而不斷的進行修正和調整。首先，要進一步完善會計制度的規(guī)定，不斷的修訂已出臺的具體規(guī)定，根據(jù)醫(yī)院特點和發(fā)展要求，出臺具體的會計制度解釋，減少具體經濟核算中無法可依和依據(jù)不準的現(xiàn)象。其次，要重視謹慎性原則在制度中的運用，提高會計信息質量。比如在固定資產核算中，增加“固定資產減值準備”，在對醫(yī)藥存貨中增加“存貨減值準備”會計科目，通過減值準備的計提，確保資產個賬面價值和實際價值

趨于一致，以真實反映醫(yī)院的資產負債情況，提高醫(yī)院的會計信息質量。再次，要減少新《醫(yī)院會計制度》中模糊詞語的使用，對制度規(guī)定應盡量采用肯定的語句，減少模糊的語句，提高會計制度執(zhí)行的剛性。比如對折舊計提方法的選擇方面，應進行具體折舊方法的確定，那些類別資產應進行那類方法的采用，進行明確的規(guī)定。確保會計政策既不死板，客觀真實反映醫(yī)院的資產負債情況，又不能過寬給盈余管理可乘之機，導致醫(yī)院資產或盈虧不實。

（二）完善會計信息披露的會計準則要求

首先，要規(guī)范醫(yī)院的會計信息披露，擴大信息的披露面，增強非財務信息的披露水平。比如：對固定資產要及時和市場價值進行比較，按照減損和報廢原因確定責任人，通過拓展非財務信息內容來增強會計信息的質量。其次，要緊緊抓住新《醫(yī)院會計制度》執(zhí)行的契機，增強信息披露的剛性要求，比如對固定資產額購置和折舊以及毀損等都要建立規(guī)范的會計信息披露規(guī)則，進而提供醫(yī)院的會計信息披露水平。

（三）加強會計人員隊伍建設

新《醫(yī)院會計制度》的全面執(zhí)行還需要依靠人來執(zhí)行，因此，醫(yī)院會計隊伍建設直接決定了新《醫(yī)院會計制度》的執(zhí)行效果。首先，要從規(guī)范的會計職業(yè)道德教育入手，通過樹立會計人員高尚的職業(yè)觀，來提高其維護制度執(zhí)行的自覺性和主動性。其次，要創(chuàng)新隊伍建設，關鍵要靠科學的制度，要圍繞新《醫(yī)院會計制度》的出臺，盡快完善相關配套制度，合理界定單位領導和會計人員的責任，不能將違規(guī)的會計行為全部推給會計人員，哪個環(huán)節(jié)出了問題，就追究哪個環(huán)節(jié)責任人的責任。

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