王琳

摘要：文章按照財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范和會計法的要求，針對目前我國事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的問題，就怎樣加強事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的措施，來對事業(yè)單位資產(chǎn)各項的完整安全和防范資產(chǎn)流失實行探討，保證單位財務(wù)會計資料的有效真實，來營造一個良好的社會環(huán)境與財務(wù)環(huán)境。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 財務(wù)會計 內(nèi)部控制

事業(yè)單位的財務(wù)會計內(nèi)部控制是以確保企業(yè)資產(chǎn)的完整安全與有效使用為目的。當(dāng)前在中國很多事業(yè)單位中，存在著較為常見的資產(chǎn)管理失效的狀況，特別是固定國有財產(chǎn)的流失、閑置問題更為嚴重。歸根結(jié)底，大多是由我國事業(yè)單位不完善的財務(wù)會計內(nèi)部控制桿體系導(dǎo)致的。完善的財務(wù)會計內(nèi)部控制中涵蓋的多方面預(yù)防與規(guī)避，能最大程度的減少損失，并能減少私通及人為錯誤的可能性，使得我國事業(yè)單位的國有資產(chǎn)不會白白流失。因此，本文對我國事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題進行分析，并提出解決對策，期望能在推動我國事業(yè)單位的發(fā)展方面盡一份力量。

一、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制及其評價體系概述

（一）內(nèi)部控制的概述

有關(guān)事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的概述不同學(xué)著的定義不同，但眾多說法中最具權(quán)威的要屬于COSO委員會在二十年代的報告，也就是《內(nèi)部控制概述》中提出的含義：“企業(yè)的部門管理、董事會及其職員為履行下面標(biāo)準成有效保證而施行的章程，也即是保證企業(yè)高效的運營，確?？煽康呢攧?wù)報告而施行的規(guī)程?！?/p>

按照西方COSO內(nèi)部控制框架概念，我國的《內(nèi)控規(guī)范》指出，事業(yè)單位財務(wù)會計的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列四個要素：內(nèi)部環(huán)境。事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之一是其所在環(huán)境，以及與環(huán)境有關(guān)的因素?？刂骗h(huán)境一般涵蓋分配職權(quán)、結(jié)構(gòu)組織、資源管理策略、發(fā)展的戰(zhàn)略、文化氛圍及社會職責(zé)等。風(fēng)險評估。事業(yè)單位的風(fēng)險評估是對未發(fā)生的風(fēng)險進行辨識與評估，對事業(yè)單位經(jīng)營活動中的問題進行系統(tǒng)的分析，在對風(fēng)險進行衡量的基礎(chǔ)上，提出對策建議。風(fēng)險控制。風(fēng)險控制活動指的是事業(yè)單位依照之前的風(fēng)險評估報告，進一步采用有關(guān)的控制措施，把風(fēng)險在能接受的范圍之中控制。高效的信息傳播與溝通。指的是事業(yè)單位可以精準、及時地對財務(wù)會計內(nèi)部控制的相關(guān)信息進行傳遞，保證其內(nèi)部控制信息能在部門之間無阻礙的溝通，防范風(fēng)險。

（二）內(nèi)部控制評價體系的評價指標(biāo)

建立內(nèi)部控制評價體系的必要條件：一是預(yù)定的標(biāo)準的存在；二是能夠測量結(jié)果；三是糾正偏差。因此，內(nèi)部控制評價體系的評價指標(biāo)的建立是非常重要的。

對內(nèi)部控制進行科學(xué)的評價，你必須要有合理的評價標(biāo)準，對內(nèi)部控制的評價標(biāo)準是指內(nèi)部控制評價的各個方面，促進內(nèi)部控制的發(fā)展，實現(xiàn)事業(yè)單位標(biāo)準的目標(biāo)。通過對現(xiàn)有的研究成果和法律法規(guī)，為一般標(biāo)準和特殊標(biāo)準的內(nèi)部控制評價標(biāo)準。一般的標(biāo)準是根據(jù)特定的標(biāo)準，具體標(biāo)準的升華，二者緊密聯(lián)系，相輔相成，共同構(gòu)成一個完整的系統(tǒng)。

二、當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制評價的主體不明確

目前的《審計準則》只需要注冊會計師業(yè)務(wù)及財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價，但只有通過周期性的外部評價，在會計師事務(wù)所的財務(wù)報告內(nèi)部控制，已無法滿足管理機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部和戰(zhàn)略目標(biāo)要求的實現(xiàn)。內(nèi)部控制評價必須內(nèi)化，和評估的內(nèi)化是由內(nèi)部審計主要進行。也就是說，事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制評價最終將由內(nèi)部審計委員會董事會進行，這是理想的方式。但也有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有正式的審計委員會，其事業(yè)單位財務(wù)會計審計機構(gòu)缺乏獨立性，導(dǎo)致有些屬于總經(jīng)理、有的屬于金融部門內(nèi)部審計職能很難實現(xiàn)。所以，財務(wù)機構(gòu)必須重視其內(nèi)部控制的評價。

（二）內(nèi)部控制評價的標(biāo)準不統(tǒng)一

目前，我們的事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制評價的實踐中，內(nèi)部控制系統(tǒng)一般是指財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》系列，內(nèi)容主要是基于對企業(yè)內(nèi)部會計控制，同時控制是與會計有關(guān)的。內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)是指《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的。雖然審計委員會、財政部和其他政府部門的內(nèi)部控制評價標(biāo)準的頒布，應(yīng)該說這些規(guī)范的事業(yè)單位財務(wù)會計促進加強內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)大的作用，但不容忽視的是事業(yè)單位財務(wù)會計對內(nèi)部控制的評價其理解的核心不足，內(nèi)部控制評價的基本問題認識不夠，如“如何進行內(nèi)部控制評價”等，缺乏明確的認識；對如何實施內(nèi)部控制監(jiān)管評估，如評價準則、評價內(nèi)容、方式不明確；在企業(yè)，如何有效性和完整性的建立內(nèi)部控制制度，不能相互比較。由于一個完整的內(nèi)部控制制度的缺失，導(dǎo)致均勻的內(nèi)部控制評價標(biāo)準缺乏。除了這些問題，事業(yè)單位財務(wù)會計的內(nèi)部控制評價也存在評價模式存在的是存在單一的、目標(biāo)不明確的問題。

（三）內(nèi)部控制評價、考核、監(jiān)督機制不完善

事業(yè)單位財務(wù)會計建立內(nèi)部控制規(guī)定很多，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，但只注重寫作過程系統(tǒng)，將成立中信內(nèi)部控制制度“印在紙上，掛在墻上”，為了應(yīng)付檢查，有關(guān)部門審核，無論怎樣的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實現(xiàn)，重點對靈活性的一些具體問題，使內(nèi)部控制制度流于形式，由于剛性和嚴重的損失，嚴重忽視了如何進行判斷和報告系統(tǒng)的條件及糾偏系統(tǒng)的實現(xiàn)，而事業(yè)單位財務(wù)會計的內(nèi)部控制評價報告，系統(tǒng)的實現(xiàn)也很少執(zhí)行，結(jié)果是系統(tǒng)的存在而不履行。此外，由于審計、會計是在工作人員的帶領(lǐng)下的單元操作，其經(jīng)濟利益直接由單元操作控制與決策，審計、會計人員不能行使監(jiān)督職權(quán)，如果他們堅持原則，抵制違規(guī)單位，通常會受到各種各樣的阻撓，甚至報復(fù)報復(fù)，因為該技術(shù)通常是隱藏的，其中有許多冠冕堂皇的理由，政府部門很難有保障會計人員的權(quán)利和利益有效措施。為了保護自己，審計、會計人員不積極控制內(nèi)容，無法體現(xiàn)其控制功能。

三、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的實現(xiàn)途徑

（一）明確內(nèi)部評價的主體

會計內(nèi)部控制評價機構(gòu)必須首先明確責(zé)任主體內(nèi)部控制的評價，實施之前明確是誰負責(zé)對組織實施內(nèi)部控制評價，由誰負責(zé)內(nèi)部控制評價結(jié)果的可靠性。因為這不僅關(guān)系到內(nèi)部控制能否有效實施的問題，還關(guān)系到事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的質(zhì)量。endprint

第一，要明確內(nèi)部控制主體評價的權(quán)威性與獨立性。許多因素影響著事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的質(zhì)量，占主導(dǎo)地位的是其權(quán)威性與獨立性，它可以在一定程度上預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。在往常情形下，內(nèi)部評價指標(biāo)的權(quán)威性與獨立性比外部評級指標(biāo)要弱一些，職位越高、權(quán)力越大的評價主體的權(quán)威性與獨立性愈強；第二，明確主要的專業(yè)能力的內(nèi)部控制評價主體。專業(yè)勝任能力指的是評價主體的能力與經(jīng)驗，它決定著內(nèi)部控制的設(shè)計和實施過程中是不是存在著不足與弱點。外部評估主體具有自己的專業(yè)能力來實現(xiàn)內(nèi)部控制，然而關(guān)于專業(yè)行業(yè)勝任能力不強，內(nèi)部評估主體擁有文化和從事國家企業(yè)的管理經(jīng)驗，所以，在專業(yè)勝任能力方面，事業(yè)單位的內(nèi)部評價主體更勝一籌。第三，要對內(nèi)部評價主體獲取信息的功能進行評價。內(nèi)部控制評價是一個全方位的獲取信息的過程，要充分理解企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的緣由，以便準確評價企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險。事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)和內(nèi)部評價主體處在同一個環(huán)境之中，有很強的信息上全面性與時間上充分性，與外部評價主體相比優(yōu)勢明顯。同時，越高層次的事業(yè)單位評價主體，其獲取信息的能力越強，也越充分、越全面。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制的評價標(biāo)準，建立統(tǒng)一的評價方法體系

在對內(nèi)部控制的評價，不僅要關(guān)心其控制效果的好壞，還要關(guān)注衡量和控制的方法，以及選擇指數(shù)型措施存在的問題。衡量指標(biāo)是評價指標(biāo)及各種控制方式、對應(yīng)的位置，如分離指數(shù)和回報率是對內(nèi)部控制發(fā)展的實施效果評價指標(biāo)。這兩種類型的指標(biāo)各有優(yōu)點和缺點。衡量指標(biāo)更為直觀，它直接以“合理的控制手段實施或不實施”，沒有失去內(nèi)部控制必須存在的特征，但缺乏一個全面的特別是通過索引鍵控制點產(chǎn)生的特點，它忽略了評價的主要控制手段，一旦控制輔助手段，它將給企業(yè)帶來巨大的損失。結(jié)果相反的指標(biāo)，綜合評價的結(jié)果是好的，非常強大。無論控制手段來控制，至少要達到的目標(biāo)，但也是很明顯的。一方面，其結(jié)果往往不是一一和相應(yīng)的收入內(nèi)部控制質(zhì)量，如較低的回報率取決于不僅對內(nèi)部控制過程的控制水平的高低，影響因素也受經(jīng)濟形勢及客戶管理現(xiàn)狀的影響；另一方面，即使結(jié)果是好的，也只能證明沒有問題。只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能徹底保證將來不會發(fā)生。因此，在對內(nèi)部控制進行評價時，確定適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準非常重要。

（三）完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，加強內(nèi)部控制評價監(jiān)督和考核

目前，我國事業(yè)單位財務(wù)會計的內(nèi)部控制薄弱或者失效造成的影響很大。但是，目前內(nèi)部控制規(guī)范中專門針對事業(yè)單位財務(wù)會計的很少。所以，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體實踐問題，成立一套與之匹配的內(nèi)部控制體系，以便于作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價標(biāo)準，防范和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。同時，為了對事業(yè)單位進行更為有效的管理，處在內(nèi)部控制框架體系中的財務(wù)會計控制應(yīng)當(dāng)是廣泛的，不但涵蓋管理方面的控制，還應(yīng)當(dāng)涵蓋會計方面的控制。兩者息息相關(guān)，管理控制過程中有著會計財務(wù)信息，同時財務(wù)會計控制過程中的信息常常是非財務(wù)的。兩者應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合進行分析，所以，對事業(yè)單位風(fēng)險的評估，不但要重視財務(wù)信息，還要重視非財務(wù)信息，兩者相輔相成，才能對企業(yè)進行有效管理，防范風(fēng)險。

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