蘇菲

摘要：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是順應(yīng)我國(guó)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)而重新修訂的行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)指南。而隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革不斷深化，我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)提出更新更高的要求。事業(yè)單位要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中保持自身的管理優(yōu)勢(shì)，就必須從優(yōu)化自身的會(huì)計(jì)活動(dòng)管理，提高單位內(nèi)管理效率。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以新的會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，全面強(qiáng)化單位的財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量，而對(duì)新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)表體系分析就顯得有其現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 財(cái)務(wù)報(bào)表

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)），自2013年1月1日起全面施行。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表充分改進(jìn)是新使用單位會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)重大改變。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是整個(gè)事業(yè)單位資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)以及收入支出等會(huì)計(jì)信息的真實(shí)而可靠的反映。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與完整性可以幫助單位管理層較為科學(xué)全面地對(duì)整個(gè)單位進(jìn)行把控與管理。從單位的財(cái)務(wù)信息出發(fā)，延伸到單位的財(cái)務(wù)狀況以及會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律，從而推進(jìn)我國(guó)公共財(cái)政體制的改革。在新的一輪的改革熱潮當(dāng)中，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分類改革得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)。目前我國(guó)的事業(yè)單位正在逐步的向著營(yíng)利與非盈利的綜合型組織發(fā)展，所以其所面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)也日益突出。作為單位財(cái)務(wù)必須認(rèn)真研究我國(guó)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)制度，因?yàn)樗械念A(yù)測(cè)與決策，計(jì)劃與控制以及考核與評(píng)價(jià)，最終都會(huì)歸集到事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表上去。因此，從事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容入手，對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行比較，從而得出目前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系的問(wèn)題所在，是解決此類問(wèn)題，提升我國(guó)行政事業(yè)單位管理效率的思路。

一、從財(cái)務(wù)報(bào)表分析角度對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行分析

（一）從資產(chǎn)與負(fù)債的構(gòu)成角度對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比

不管是舊的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新的會(huì)計(jì)制度，其財(cái)務(wù)報(bào)表的在資產(chǎn)與負(fù)債結(jié)構(gòu)通常涉及到以下幾個(gè)方面。第一是各項(xiàng)資產(chǎn)的構(gòu)成情況以及使用情況是否合法合規(guī)。就這點(diǎn)而言，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計(jì)量的合理性，如固定資產(chǎn)就基于資產(chǎn)的市場(chǎng)性引入了“累計(jì)折舊”的科目，這基于資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值。第二是貨幣資金的持有情況有所區(qū)別。在舊制度下，事業(yè)單位貨幣的資金來(lái)源主要在于政府撥款，而新制度為適應(yīng)單位多元化的資金渠道而設(shè)立了更為合理的財(cái)務(wù)報(bào)表。第三是，在衡量國(guó)有資產(chǎn)的保值以及增值方面，新制度更加強(qiáng)調(diào)單位的負(fù)債來(lái)源以及其構(gòu)成成分，要求事業(yè)單位能夠保持較好的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。

（二）基于收入與支出的角度對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)報(bào)表分析

新事業(yè)單位要求各的單位根據(jù)實(shí)際情況編制收入與支出情況表，而新舊會(huì)計(jì)制度在這張表里的主要變化表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是，新制度特別的強(qiáng)調(diào)了事業(yè)單位收入分析情況。并詳細(xì)劃分了財(cái)務(wù)補(bǔ)助收入與事業(yè)收入的界限，以區(qū)別與事業(yè)單位中有關(guān)經(jīng)營(yíng)收入部分。二是，在關(guān)于支出方面變化則是以用途標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)對(duì)支出功能進(jìn)行控制。即按照事業(yè)單位資金的用途對(duì)支出的跨科目使用以及超支情況分別填列，同時(shí)強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位關(guān)于經(jīng)常性支出控制。

（三）預(yù)算執(zhí)行視角下的新舊會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比

預(yù)算執(zhí)行是體現(xiàn)新事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)性的一項(xiàng)重要衡量指標(biāo)。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行分析，準(zhǔn)確的得出預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況，這是在舊會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)較為少見(jiàn)的特征。新的會(huì)計(jì)制度注意到了預(yù)算執(zhí)行的重要性，因此強(qiáng)調(diào)了單位的預(yù)算執(zhí)行情況。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況分析，則能夠較為直觀和準(zhǔn)確的判斷出單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)是否健康的運(yùn)行，從而得出整個(gè)單位的管理效率是否能與事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)相匹配。

二、我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系存在的幾個(gè)問(wèn)題

（一）事業(yè)單財(cái)務(wù)報(bào)表體系中資產(chǎn)負(fù)債表存在的問(wèn)題

我國(guó)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表不同于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。其采用的財(cái)務(wù)恒等式為“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入“。這實(shí)際上并不符合國(guó)際上資產(chǎn)負(fù)債表的定義，而僅僅只能對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)情況作出靜態(tài)、事后的反應(yīng)。實(shí)際上，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表的靈魂依舊是以資金為核心。同時(shí)，收入支出表對(duì)此卻是做出了實(shí)質(zhì)性補(bǔ)充，即收入支出表實(shí)際上反應(yīng)的事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表上某兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)、時(shí)期上的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)變化情況。在我國(guó)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的要求下，事業(yè)單位左方列示資產(chǎn)與支出，右方則列示負(fù)債和凈資產(chǎn)、收入這三項(xiàng)，如此就使得左右方都恒等。而問(wèn)題就隨著而來(lái)，如此不分明細(xì)的列示，其實(shí)際上就把事業(yè)單位的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)混淆了，使得會(huì)計(jì)信息的可理解性原則得不到保證，信息也因此而出現(xiàn)了模糊性，同時(shí)也使得資產(chǎn)負(fù)債的不能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息明晰性要求。此外，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表還存在一個(gè)較為重要的缺陷，即不能反映如實(shí)的披露單位的資產(chǎn)與負(fù)債之間的對(duì)等關(guān)系。這就使得事業(yè)單位受到監(jiān)督的可能性減少，從而不利于國(guó)有資產(chǎn)管理的透明化等問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)。

（二）事業(yè)單財(cái)務(wù)報(bào)表體系中與資金相關(guān)的報(bào)表存在的問(wèn)題

關(guān)于事業(yè)單財(cái)務(wù)報(bào)表體系中與資金相關(guān)的報(bào)表存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一個(gè)方面是，事業(yè)單位的收入支出表存在的問(wèn)題。收入支出表在新舊會(huì)計(jì)制度都十分重要的一份財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上是對(duì)事業(yè)單位的收入支出以及結(jié)余的動(dòng)態(tài)分析表，也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系中與資金息息相關(guān)的一種財(cái)務(wù)報(bào)表。在我國(guó)事業(yè)單位中收支恒等式為“收入-支出=結(jié)余”，可在實(shí)務(wù)報(bào)表中，事業(yè)單位往往使得該等式出現(xiàn)不平衡現(xiàn)象：如“撥入專款”、“?？钪С觥薄ⅰ皳艹鰧？睢比齻€(gè)項(xiàng)目中，第一個(gè)作為收入列示，第二、第三個(gè)則是支出項(xiàng)目，如此相減，實(shí)際上就不會(huì)出現(xiàn)結(jié)余這一項(xiàng)。這就使得事業(yè)的預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)不對(duì)稱，預(yù)算執(zhí)行情況得不到如實(shí)反映，資金的管理存在缺陷。另一個(gè)方面，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，并沒(méi)有詳細(xì)的編寫(xiě)現(xiàn)金流量表，如此就無(wú)法反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)時(shí)期的資金變化情況。管理層也無(wú)法了解自身真實(shí)的資金周轉(zhuǎn)情況，必然對(duì)資金缺乏有效的管理。雖然新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是由于缺乏科學(xué)的現(xiàn)金流量表編寫(xiě)依據(jù)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)于缺失現(xiàn)金流量表的問(wèn)題依舊存在。endprint

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系存在的其他問(wèn)題

事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系存在的其他問(wèn)題實(shí)際上就是等同于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系里面的附注不明確。對(duì)于單位的會(huì)計(jì)管理核算的部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中收付制度專用解析的財(cái)務(wù)報(bào)表都無(wú)法提供較為詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息。隨著新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)部門預(yù)算與國(guó)庫(kù)集中收付的逐漸重視，這二者在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)中地位逐漸上升。但事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系并沒(méi)有相應(yīng)反應(yīng)預(yù)算執(zhí)行的情況說(shuō)明，這就會(huì)很大程度上限制了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系的使用以及信息反映。

三、完善我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系若干對(duì)策

（一）完善事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)策

完善事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表就必須正視其恒等式的不合理性，所以事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系應(yīng)該逐步的向企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的恒等式靠攏。而“資產(chǎn)=負(fù)責(zé)+凈資產(chǎn)”是事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)責(zé)表改進(jìn)的一種方向，但并不唯一。總之，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該在以后的使用過(guò)程中逐步完善。固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)加入了累計(jì)折舊與累計(jì)攤銷就是事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表逐步完善的體現(xiàn)。此外，事業(yè)單位還應(yīng)借鑒《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的編制方式，直接將收入與支出從資產(chǎn)負(fù)債表中獨(dú)立出來(lái)，從而使事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表成為反應(yīng)資產(chǎn)與負(fù)債的真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表。在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位還有增加對(duì)負(fù)債進(jìn)行說(shuō)明的明細(xì)表，使得單位的中的資產(chǎn)與負(fù)債情況能夠得到匹配反應(yīng)，從而體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的對(duì)等性。

（二）完善事業(yè)單位關(guān)于資金相關(guān)報(bào)表的建議

報(bào)表應(yīng)該注重收入與支出的勾稽關(guān)系的絕對(duì)對(duì)稱，事業(yè)單位可以創(chuàng)造性在報(bào)表編制工作底稿中增設(shè)“預(yù)算款項(xiàng)”欄，以解決預(yù)算與實(shí)際結(jié)余的會(huì)計(jì)勾稽關(guān)系。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)該按照企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)?shù)慕Y(jié)合本事業(yè)單位的實(shí)際情況在財(cái)務(wù)報(bào)表體系外編寫(xiě)事業(yè)的現(xiàn)金流量表，以便管理層能夠?qū)崟r(shí)的掌握單位的資金動(dòng)向，提高管理效益。

（三）解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系的其他問(wèn)題的對(duì)策

事業(yè)單位在按照新會(huì)計(jì)制度編制合法合規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)的同時(shí)，應(yīng)該在編制工作底稿中，詳細(xì)而全面的披露事業(yè)單位的一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以此滿足更為大眾的報(bào)表使用者，增加事業(yè)單的國(guó)有資產(chǎn)管理的透明度。同時(shí)事業(yè)單位內(nèi)部還可以根據(jù)需要增加不對(duì)外公開(kāi)的一些輔助性報(bào)表，如月報(bào)表以及月預(yù)算執(zhí)行表等，并在年末將這樣的表格作為參考依據(jù)，修正存在重大缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，從而提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息的客觀公允性，提高財(cái)務(wù)管理以及行政事業(yè)單位的管理運(yùn)行效率，促進(jìn)“陽(yáng)光政務(wù)”，轉(zhuǎn)變事業(yè)單位職能的實(shí)現(xiàn)。

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