周華云

摘要：高校屬于事業(yè)單位，在其實際的運作中并不進(jìn)行成本核算，學(xué)生學(xué)費的高低，一直以來都沒有透明的成本依據(jù)，受到了來自各界的質(zhì)疑。隨著教育改革的深入，高校學(xué)費問題也需要進(jìn)行全新的探索。本文基于成本性態(tài)視角，對高校辦學(xué)成本進(jìn)行分析歸類，找出與學(xué)費直接相關(guān)的因素，并以此為基礎(chǔ)，提出高校學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)制定的思路。

關(guān)鍵詞：成本性態(tài)視角 辦學(xué)成本 學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)

高等教育承載著民族精英教育的重任，在逐漸的發(fā)展中形成了現(xiàn)在的面向全體國民的普及化、大眾化教育。高等學(xué)校在辦學(xué)上成為了獨立的實踐主體。一直以來，高等教育的辦學(xué)成本控制都因為種種因素沒有得以落實，對高校學(xué)生收費的合理性一直是廣大學(xué)生及其家長十分關(guān)心的問題?，F(xiàn)行的高校辦學(xué)成本中有哪些才是真正的教育成本，學(xué)生及其家庭在教育成本中應(yīng)該如何分?jǐn)偛潘愫侠?，政府及社會?yīng)當(dāng)如何對高校進(jìn)行資源配置？引入成本性態(tài)來分析高校辦學(xué)成本，以及辦學(xué)成本與學(xué)生學(xué)費的合理關(guān)系，將會成為學(xué)生收費標(biāo)準(zhǔn)制定的全新視角。

一、高校學(xué)生學(xué)費現(xiàn)狀

在1998年實行高等教育收費之前，高等教育推行的是精英教育，不僅不需要繳納學(xué)費，而且會有各種生活、醫(yī)療補助。自1998年后，我國推行高等教育收費，各個高校在不同專業(yè)、不同地區(qū)、不同層次之間有著不同的收費標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)生學(xué)費有著不同的檔次。那么，現(xiàn)行的高等教育收費是依據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)訂立的，執(zhí)行的又如何？目前，高校收費主要是根據(jù)當(dāng)?shù)匚飪r部門制定的收費標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)收的。然而物價部門制定學(xué)費的主要依據(jù)只是一些可見的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，例如所謂的“辦學(xué)成本”、當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)情況、學(xué)生經(jīng)濟(jì)承受能力等。各個層次的高校之間、各專業(yè)之間卻考慮不足。對于學(xué)校的辦學(xué)質(zhì)量、學(xué)生的求學(xué)成果卻少有考慮。

學(xué)生交給高校的學(xué)費，其實質(zhì)就是學(xué)生用于購買高等教育服務(wù)的費用。據(jù)調(diào)查，79.9%的大學(xué)生認(rèn)為高等學(xué)校收費不公，費用偏高，欠缺有利的收費標(biāo)準(zhǔn)與收費依據(jù)。其主要理由一是收費與教育設(shè)施、教學(xué)資源、生活資源、專業(yè)前景不符，二是認(rèn)為收費高低與教學(xué)質(zhì)量不符。從本質(zhì)上講，高校學(xué)費的合理性可以類比商品價格的合理性。學(xué)校用于提供教育服務(wù)的價格應(yīng)該與教學(xué)質(zhì)量、教學(xué)成果成正比，合理的性價比才是高校學(xué)費回歸正常的基礎(chǔ)。

當(dāng)我們從學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)與教育服務(wù)的性價比角度來分析現(xiàn)行的高校收費時，卻存在著諸多不合理的地方。首先性價比偏低，高等學(xué)校提供給學(xué)生的包括教育服務(wù)與生活服務(wù)兩個方面，這就要求學(xué)校有著相應(yīng)水平的教學(xué)與生活基礎(chǔ)設(shè)施。然而，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示18%大學(xué)生認(rèn)為教學(xué)質(zhì)量與收費水平不符，32%的大學(xué)生認(rèn)為基礎(chǔ)設(shè)施與收費標(biāo)準(zhǔn)不符，20%的大學(xué)生認(rèn)為收費標(biāo)準(zhǔn)與辦學(xué)水平不符。其次，性價比差異大，就國內(nèi)普遍收費而言，高職高專院校收費標(biāo)準(zhǔn)反而要高于一般的本科院校，而從辦學(xué)質(zhì)量和基礎(chǔ)設(shè)施來講，本科院校要比高職高專院校要好，很明顯這是不合理的。另一方面，在不同院校相同專業(yè)之間收費標(biāo)準(zhǔn)也存在不合理，例如會計專業(yè)在財經(jīng)類院校與理工類院校應(yīng)該是有著不同的辦學(xué)條件的，教學(xué)基礎(chǔ)資源與師資條件在財經(jīng)類院校應(yīng)該是更好，但是兩者在定價上卻無差別，。此外，界定高校辦學(xué)成本與教育成本的內(nèi)在關(guān)系，合理分配政府、社會、家庭在高校學(xué)生教育成本所占的比重都是制定合理的高校學(xué)生學(xué)費收費標(biāo)準(zhǔn)的重要問題。而就現(xiàn)階段來看，由于種種體制掣肘，現(xiàn)行收費制度并沒有給出一個合理的答案。

二、成本性態(tài)視角審視高校辦學(xué)成本

高等學(xué)校承擔(dān)著國家人才精英教育任務(wù)，其培養(yǎng)成本應(yīng)當(dāng)由政府、社會、學(xué)生個人及其家庭共同承擔(dān)。隨著社會主義市場機制建設(shè)的不斷深入，原有的計劃經(jīng)濟(jì)體制下的公辦高校辦學(xué)思想應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁瑥脑颈∪醯霓k學(xué)成本核算制度中蘇醒過來，制定具體的學(xué)費核定原則與實施方案。為達(dá)成這一目標(biāo)，對辦學(xué)成本、教育成本進(jìn)行一個清晰而全面的界定是一個重要的前提。

（一）成本性態(tài)概述

成本性態(tài)的引入正是針對上述問題，尋求合理的解決方案。成本性態(tài)分析就是將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，分析它們之間的依存關(guān)系，然后按照成本對產(chǎn)量的依存性，最終把全部成本區(qū)分為固定成本與變動成本兩大類。通過會計管理科學(xué)的分析方法，從一個全新的視角來審視高等教育收費的各個構(gòu)成要素，尋求大學(xué)收費標(biāo)準(zhǔn)的合理解釋。

成本在管理會計學(xué)上一般表述為“為實現(xiàn)一定目的而犧牲或放棄的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源”?？梢?，有目的才有成本投入，而且成本與目的有著嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系。所謂成本性態(tài)是指成本的額度與可能對成本投入產(chǎn)生影響的因素之間的對應(yīng)關(guān)系。為了清晰這一關(guān)系，我們有必要將這些可能的因素分為固定成本與變動成本。所謂固定成本指的是相對固定的成本投入，它最為顯著的特征就是不隨產(chǎn)出而變動，比如高校中的各類基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)硬件等固定資產(chǎn)，無論教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)成效怎樣，這部分的投入都是相對固定的，并保持在一定額度。所謂變動成本，就是指與產(chǎn)出成正比例變化的，但是單位成本不變。具體到高校，指的就是每個學(xué)生的醫(yī)療經(jīng)費、生活補助、專業(yè)材料費等，這些成本與學(xué)生數(shù)量、辦學(xué)規(guī)模產(chǎn)生直接的關(guān)系，但是具體到每個學(xué)生的投入成本是相對固定的。

（二）高校辦學(xué)成本分類

1、支出經(jīng)濟(jì)分類

支出經(jīng)濟(jì)分類的科目眾多，一般可以歸為人員支出與公用支出，前者指的是用于支付到個人的經(jīng)費支出，包括工資報酬、補助等；后者指公共商品、服務(wù)或者資本性支出，這些支出構(gòu)成高校教育成本的主體部分。其分類詳細(xì)如表1所示。

2、支出功能分類

早在1998年，實行高等教育收費改革之時，教育部就曾規(guī)定按功能目的細(xì)分高校支出項目，提出將原有的“兩大類支出”細(xì)分為“八大類支出”，即將教育、科研兩項大的支出劃分為教學(xué)、科研、業(yè)務(wù)、后勤、學(xué)生事務(wù)、離退休人員保障、行政管理以及業(yè)務(wù)輔助八大類支出。這在當(dāng)時沒有得以具體實施，也沒有深入研究具體的實施規(guī)范，對辦學(xué)成本、學(xué)生培養(yǎng)成本的關(guān)系也沒有明細(xì)。但是時至今日，這一指導(dǎo)思想對于高校收費制度、成本核算、成本控制的改革仍然有著重要意義，與現(xiàn)今高校改革方向依然十分吻合。這對于優(yōu)化管理，最大效率的利用現(xiàn)有辦學(xué)條件與教學(xué)資源都是大有裨益的。endprint

三、高校辦學(xué)成本的成本性態(tài)分析

如果把學(xué)校比作是一家工廠，那么學(xué)生就是工廠正在生產(chǎn)的產(chǎn)品，而生產(chǎn)產(chǎn)品需要的費用就是我們需要探討的培養(yǎng)成本。從這個角度來看，學(xué)生培養(yǎng)與企業(yè)生產(chǎn)有著共同的經(jīng)濟(jì)意義，為了實現(xiàn)產(chǎn)出，包括產(chǎn)量與質(zhì)量，都要付出一定的成本，消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源。但是具體而言，學(xué)校與企業(yè)所追求的目的又有著質(zhì)的區(qū)別，高校的目的在于教書育人、提高學(xué)生綜合素質(zhì)，成本投入在固定成本與變動成本上或許并不能分的很清楚，這就需要我們深入歸類，利用成本性態(tài)方法來進(jìn)行分析。

（一）降低生均培養(yǎng)成本的基本思路

將高校辦學(xué)成本分為固定成本與變動成本，然而在詳細(xì)條目上需要有一定的劃分原則，才能相對的涇渭分明，理清頭緒。高校的主體是學(xué)生，影響變動成本的決定性因素也是學(xué)生，學(xué)生數(shù)的規(guī)模將直接決定變動成本。學(xué)生培養(yǎng)又主要是在對學(xué)生的教育上，那么從這個角度來講，與教學(xué)相關(guān)的人員支出、商品和服務(wù)支出都可以計入變動成本中。相對的，與教學(xué)不相關(guān)的支出就可以計入固定成本中。那么，涉及到其他類的固定資產(chǎn)的使用與損耗上，依然可以按照固定資產(chǎn)計提折舊的方式來計入固定成本上來。再對學(xué)生培養(yǎng)成本進(jìn)行成本性態(tài)分析，將其分為變動成本與固定成本。綜上所述，可以得出公式：

每個學(xué)生的培養(yǎng)成本=（變動成本+公用成本+固定資產(chǎn)折舊） / 學(xué)生數(shù)

這就為我們降低學(xué)生人均培養(yǎng)成本提供了兩條思路。一是適當(dāng)?shù)脑黾訉W(xué)生人數(shù)，這可以減少生均變動成本和生均公用成本，但是增加人數(shù)面臨著教學(xué)質(zhì)量下降的風(fēng)險，只可在適當(dāng)規(guī)模范圍內(nèi)。二是在保持學(xué)生規(guī)模不變時，對變動成本、公用支出進(jìn)行嚴(yán)格控制，提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)利用效率。

（二）降低生均培養(yǎng)成本的具體分析

但是，對于上述兩條思路的實施并不容易。高校辦學(xué)成本分類的模糊性、成本性態(tài)分析的不確定性都給其實施帶來了實際的困難。學(xué)生培養(yǎng)最主要的相關(guān)支出是在教學(xué)上，而與教學(xué)相關(guān)的支出又是教學(xué)部分的人員支出與公用支出，在降低生均培養(yǎng)成本上，需要從人員支出與公用支出兩方面來詳加討論。

人員支出是最為典型的變動成本，其與學(xué)生人數(shù)有著嚴(yán)密的依存關(guān)系，在一定范圍內(nèi)成正比例變動。人員支出包括對教師的教學(xué)報酬、工資福利，對學(xué)生的助學(xué)金、獎學(xué)金、醫(yī)療生活補助等等。有相關(guān)研究顯示，人員支出占到高校總體的學(xué)生培養(yǎng)成本的六成以上，屬于最主要支出。這是高等教育行業(yè)的必然特征。但是，這部分的支出一般很難再有大的降低，甚至實際上會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有不可逆轉(zhuǎn)的提高。這是高校辦學(xué)的實現(xiàn)條件與大的背景，在一定學(xué)生人數(shù)規(guī)模上，這種變動成本很難被大幅壓縮。

但是這不代表在這方面不可作為，優(yōu)化人員配置、調(diào)整變動成本結(jié)構(gòu)成為必然選擇。在成本性態(tài)視角下，對培養(yǎng)成本息息相關(guān)的教學(xué)成本就要進(jìn)行主次分明的探析了。對于直接教學(xué)的單位與非教學(xué)單位，其調(diào)整的策略也是大不一樣的。對于教學(xué)人員支出，也是典型的變動成本，與學(xué)生數(shù)成正比，這部分支出應(yīng)該最為合理化。在保證教學(xué)人員支出必要的穩(wěn)定增長的同時，也要進(jìn)行人員結(jié)構(gòu)調(diào)整，力求優(yōu)化支出。相對非教學(xué)部門，其調(diào)整的策略就要有所不同。非教學(xué)部門的成本支出屬于固定成本，與學(xué)生數(shù)沒有必然的關(guān)系，相對穩(wěn)定。但可壓縮范圍相對要大。調(diào)整非教學(xué)部門人員結(jié)構(gòu)、控制支出總量、實行人員分流等手段都可以有效利用，以達(dá)到減少固定成本支出的目的。

從高校人員配置的現(xiàn)實來講，盡管國內(nèi)高校已經(jīng)經(jīng)歷了多輪改革，在人員配置調(diào)整、機構(gòu)精簡優(yōu)化、人員素質(zhì)提高等多方面取得了一定的成效，但是高校機構(gòu)冗余、效能低下的現(xiàn)象并不少見。在教學(xué)機構(gòu)設(shè)置、人員流動、教師隊伍結(jié)構(gòu)、非教學(xué)單位設(shè)置等問題上都存在著不同程度的弊端，這對辦學(xué)成本、教學(xué)成本的控制與管理而言，都是亟待解決的問題。

公用支出是學(xué)生培養(yǎng)成本的又一重要項。如果說人員支出對于學(xué)生培養(yǎng)是必要且不易縮減的，那么公用支出則相對有著更大的壓縮空間。所以對于公用支出的控制對于實現(xiàn)培養(yǎng)成本的降低就顯得尤為重要了。

從成本性態(tài)視角來看，公用支出也可分為固定支出與變動支出。公用支出多用在日常的維持正常培養(yǎng)活動運轉(zhuǎn)的費用，常以消耗性、維持性、日常性形式體現(xiàn)。上文中已經(jīng)對公用支出的詳細(xì)條目進(jìn)行列舉，與學(xué)生人數(shù)有著正比關(guān)系的支出條目可以歸為變動支出，例如直接用于學(xué)生實習(xí)、實驗的材料費，教學(xué)部門中的辦公費用、印刷費、交通費、差旅費等等，這些與教學(xué)部門緊密相關(guān)的條目都以學(xué)生數(shù)為成本動因，有著近似正比的動態(tài)關(guān)系。這一部分支出，均有著變動成本的屬性，均以成本動因為變動因素。針對這一部分支出，在制定控制計劃時，完全可以以現(xiàn)有的學(xué)生人數(shù)為參數(shù)，建立完善的預(yù)算控制支出系統(tǒng)，將大大提高成本使用的效率，有效的控制變動成本支出。對于非教學(xué)部門的公用支出，與學(xué)生人數(shù)沒有必然的正比關(guān)系，那么這一部分的固定支出就可以看作是固定成本了。從成本性態(tài)角度來講，這就需要實施分級預(yù)算，采取零基預(yù)算法。

四、以成本性態(tài)視角下的培養(yǎng)成本為基礎(chǔ)的學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)思路

高等教育是國家大計，其辦學(xué)成本應(yīng)該由政府、社會、學(xué)生共同承擔(dān)，而學(xué)生所承擔(dān)的那一部分只是在對學(xué)生的教育上所支出的培養(yǎng)成本。學(xué)生所繳納的學(xué)費應(yīng)當(dāng)與其培養(yǎng)成本相當(dāng)。所以在這里提出兩條高校學(xué)費的制定標(biāo)準(zhǔn)。

（一）從實際成本角度

實際成本法是指以不同專業(yè)不同學(xué)年學(xué)生接受高等教育實際發(fā)生的生均高校教育成本為計算基礎(chǔ)的學(xué)費計算辦法。根據(jù)生均高校教育成本計算學(xué)生負(fù)擔(dān)的學(xué)費，可以有兩種途徑。

1、規(guī)定學(xué)費在整個高校辦學(xué)成本中的比例，從而確定學(xué)費額度

這種思路的關(guān)鍵點有兩個：比例的制定、辦學(xué)成本總額的確定。比例的確定應(yīng)該根據(jù)不同的專業(yè)、不同的就業(yè)前景、受教育質(zhì)量的不同等賦予不同的分擔(dān)比例。這種學(xué)費制定標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點在于可以清晰的看到學(xué)生培養(yǎng)成本在辦學(xué)成本中所占的比例，結(jié)構(gòu)清晰，操作容易。對于各個專業(yè)比例數(shù)據(jù)的取得，可以根據(jù)往年的辦學(xué)數(shù)據(jù)結(jié)合社會探討，確定合適的比例。但是，這一方式也有缺陷，那就是在實施過程中的信息不對稱。比例確定了，但是總額卻由高校實際運行確定，高校辦學(xué)成本中變動成本與固定成本如果不加預(yù)算與控制，仍然會提高學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)。這一點需要按照上文的討論，嚴(yán)格執(zhí)行支出條目歸類，執(zhí)行預(yù)算與控制，及時公布支出信息，一定程度上形成高校與學(xué)生之間的信息對稱。這樣，只要以年級教育成本總額乘以學(xué)費比例除以年級學(xué)生數(shù)就可以得到學(xué)費數(shù)額。endprint

2、由學(xué)生直接負(fù)擔(dān)全部的培養(yǎng)成本，而其他的高校運營成本由政府財政或者社會基金支持

在上文中我們分析到，高校辦學(xué)成本中非教育部門的支出納入固定成本中，不影響學(xué)生培養(yǎng)成本。對學(xué)生培養(yǎng)成本的構(gòu)成也詳加討論了。這種學(xué)費制定方法就是由學(xué)生直接負(fù)責(zé)培養(yǎng)成本，而高校的運營其他支出不用學(xué)生負(fù)責(zé)，這種方式責(zé)任明確，結(jié)構(gòu)清晰。在成本預(yù)算與控制上也較容易實現(xiàn)。

兩種方式都需要學(xué)生與學(xué)校有著明確的責(zé)任分擔(dān)，無論是在比例中控制辦學(xué)成本總額，還是在結(jié)構(gòu)中控制培養(yǎng)成本，都需要對成本有著嚴(yán)格的核算與控制，這是降低學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的必要前提，如果高?？刂苿恿Σ蛔悖敲磳W(xué)費仍將難以縮減。

（二）統(tǒng)一學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的制定

高等學(xué)校在進(jìn)行上述成本分類的基礎(chǔ)上，再按照標(biāo)準(zhǔn)成本法制定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)，這不僅體現(xiàn)了公平公正，還排除了高校優(yōu)質(zhì)不優(yōu)價的困擾。

標(biāo)準(zhǔn)成本法是指依據(jù)多所管理高效、規(guī)范的高校所核算的某學(xué)年某專業(yè)高校教育成本進(jìn)行合理平均，得到某一專業(yè)高水平級別的高校教育成本作為標(biāo)準(zhǔn)教育成本，然后根據(jù)專業(yè)水平的高低，確定不同水平的同一專業(yè)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)教育成本。按照比例法或者結(jié)構(gòu)法，根據(jù)某一高校某一專業(yè)的水平選定標(biāo)準(zhǔn)成本，計算出不同專業(yè)不同水平的學(xué)年學(xué)生負(fù)擔(dān)的學(xué)費。

然后根據(jù)實際，在標(biāo)準(zhǔn)水平上制定小范圍波動的學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)。這種方法會使學(xué)費相對趨于客觀，波動較小，對于高校收費的監(jiān)督和運行相對較容易。但是在實際的操作中，如何在多所高校間取得統(tǒng)一的成本標(biāo)準(zhǔn)，需要剔除哪些因素，都是要深入探討的問題。

四、結(jié)束語

高校學(xué)生學(xué)費問題備受政府、學(xué)生及其家庭、教育界的關(guān)注。雖然我國已經(jīng)實行了教育成本分擔(dān)機制，但是在實際運作中，高等教育的辦學(xué)成本并沒有在核算中加以有效的控制，也受到諸多質(zhì)疑。本文引入成本性態(tài)視角，對高校辦學(xué)中的各項支出進(jìn)行分類，力求找出真正影響學(xué)生學(xué)費的因素，排除與學(xué)生受教育無關(guān)的支出。只有對高校辦學(xué)成本、培養(yǎng)成本、教育成本進(jìn)行清晰界定才能明確學(xué)生應(yīng)該承擔(dān)那部分支出，從而為學(xué)費的制定提供客觀的依據(jù)。

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