摘要：2000年以來，政府就實(shí)施了一系列的公共財(cái)政改革措施：新高校會(huì)計(jì)制度就是為更好地服務(wù)高校財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，進(jìn)一步適應(yīng)政府公共財(cái)政體制改革而產(chǎn)生的，其一系列變化內(nèi)容也是緊緊圍繞財(cái)政體制改革而設(shè)計(jì)的。新高校會(huì)計(jì)制度施行后，雖各單位認(rèn)真組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，努力做好銜接工作，但在實(shí)際執(zhí)行操作過程仍然存在各種現(xiàn)實(shí)問題。本文就這些執(zhí)行過程中的問題作出相應(yīng)對(duì)策的研究。

關(guān)鍵詞：新高校會(huì)計(jì)制度財(cái)政體制改革變化問題對(duì)策

在新的財(cái)務(wù)形勢(shì)出現(xiàn)時(shí)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度就需要及時(shí)修定和補(bǔ)充。為了適應(yīng)財(cái)政各項(xiàng)改革的內(nèi)容，規(guī)范各事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作，財(cái)政部在2012年底頒布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，于2013年開始實(shí)施。緊接其后，為落實(shí)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，財(cái)政部又在2013年頒發(fā)了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，自2014年1月1日起施行。新制度內(nèi)容多、變化大、涉及面廣。2000年以來，政府就施行了一系列的公共財(cái)政制度改革：部門預(yù)算、政府收支分類、國為集中支付、政府采購、收支兩條線管理。新高校會(huì)計(jì)制度就是為更好地服務(wù)高校財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，進(jìn)一步適應(yīng)政府公共財(cái)政體制改革而產(chǎn)生的，其一系列變化內(nèi)容也是緊緊圍繞財(cái)政體制改革而設(shè)計(jì)的。

一、新高校會(huì)計(jì)制度為適應(yīng)一系列政府公共財(cái)政體制改革帶來的變化

1、適應(yīng)部門預(yù)算改革：

為適應(yīng)部門預(yù)算管理，新的高校會(huì)計(jì)制度對(duì)政府收支分類關(guān)于“基本支出”和“項(xiàng)目支出”的明細(xì)內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，在管理上便預(yù)算與核算口徑一致；新設(shè)了“應(yīng)繳國庫款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目核算，分別反映應(yīng)該上繳還未繳納的財(cái)政資金；核算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，對(duì)結(jié)余資金進(jìn)行管理；做出了單獨(dú)編制“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”的要求，以反映高校在會(huì)計(jì)核算年度內(nèi)的財(cái)政收支結(jié)余等情況。

2、適應(yīng)國庫集中支付改革：

國庫集中支付的施行對(duì)資金使用的合法性、合理性和合規(guī)性提出了全面要求。為適應(yīng)國庫集中支付的相關(guān)規(guī)定中，新高校會(huì)計(jì)制度增設(shè)了“零余額用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)科目，來核算事業(yè)單位用款額度和應(yīng)返還額度，對(duì)高校預(yù)算的編制、決算數(shù)據(jù)分析提供了依據(jù)。

3、適應(yīng)政府收支分類改革：

為適應(yīng)政府收支分類管理相關(guān)規(guī)定，新高校會(huì)計(jì)制度全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明。規(guī)定單位收入、支出及部分凈資產(chǎn)科目要依據(jù)《政府收支分類科目》實(shí)行明細(xì)核算，反映單位收支的不合理內(nèi)容，對(duì)資金不合法不合規(guī)情況可及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)管理。

4、適應(yīng)資產(chǎn)管理改革：

為適應(yīng)國有資產(chǎn)管理相關(guān)要求，新高校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了關(guān)于固定資產(chǎn)確認(rèn)和處置的相關(guān)規(guī)定。新制度要求固定資產(chǎn)按照規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和分類，相關(guān)資產(chǎn)的處置收入上繳財(cái)政，再由財(cái)政預(yù)算統(tǒng)一安排使用。創(chuàng)新引入虛提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理方法。新制度對(duì)資產(chǎn)計(jì)量進(jìn)行了明確規(guī)定，更加確切提出了在同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法準(zhǔn)確確認(rèn)時(shí)，資產(chǎn)按照名義價(jià)值進(jìn)行入賬并在附注中披露其名稱、數(shù)量以及以名義金額入敗的理由。這個(gè)規(guī)定，能夠在一定程度上減少國有資產(chǎn)流失的問題。

5、其他變化內(nèi)容：

新制度規(guī)定高?；窘ㄔO(shè)相關(guān)的要素信息要有專門基建帳套外，還應(yīng)至少按月并入會(huì)計(jì)“大賬”當(dāng)中；新制度調(diào)整了收入支出表的格式，改進(jìn)了賬務(wù)報(bào)表的體系和結(jié)構(gòu)，為了更好地理解會(huì)計(jì)報(bào)表信息，新制度強(qiáng)調(diào)附注披露，并對(duì)需要進(jìn)行披露的信息及內(nèi)容詳細(xì)說明。

新高校會(huì)計(jì)制度施行后，雖各單位認(rèn)真組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，努力做好銜接工作，但在實(shí)際執(zhí)行操作過程仍然存在各種現(xiàn)實(shí)問題。

二、新高校會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行過程中存在的問題

1、固定資產(chǎn)折舊前期工作復(fù)雜

新制度規(guī)定高校應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)類科目里設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，采用年限平均法或工作量法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。折舊方法一旦確定，不能隨意變更。。而高校歷來都沒有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的意識(shí)，因此對(duì)各類資產(chǎn)的折舊方法、使用年限有一個(gè)規(guī)范熟悉的過程。由于前期無基礎(chǔ)工作，要對(duì)固定資產(chǎn)開始折舊，對(duì)于歷史悠久、資產(chǎn)龐大的高校來說，前期準(zhǔn)備工作是相當(dāng)復(fù)雜的。

2、收支分類繁雜結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)難以確認(rèn)

新制度要求收支科目需要按政府收支分類進(jìn)行細(xì)分，還要把事業(yè)支出歸集財(cái)政補(bǔ)助支出和其他資金支出，支出又分基本支出和項(xiàng)目支出，再基本支出和項(xiàng)目支出下設(shè)經(jīng)濟(jì)分類，且收還要按資金來源性質(zhì)不同分類，包括財(cái)政撥款、事業(yè)收入、其他收入等，在高校實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型重復(fù)，很難區(qū)分哪些支出是財(cái)政補(bǔ)助安排的，哪些資金是事業(yè)收入等安排的。如果在會(huì)計(jì)核算時(shí)無法準(zhǔn)確確認(rèn)事業(yè)支出中各類經(jīng)費(fèi)的資金屬性，期末需相互結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和事業(yè)結(jié)余的額度是難以確定的。

3、科目體系層次多給核算帶來困難

新制度全面完善了高校會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明。新增的會(huì)計(jì)科目加強(qiáng)了資金來源、支出用途、資產(chǎn)短溢方面的體現(xiàn)，對(duì)國庫日常支付、年終資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)、資金退回更加清晰的反映；新制度將原高校教事業(yè)支出分為七大類，一定程度上加強(qiáng)高校成本費(fèi)用核算，但在實(shí)際執(zhí)行中支出科學(xué)合理分配難度較大，特別是對(duì)高校資本性支出業(yè)務(wù)，因?yàn)榻虒W(xué)科研等部門混合使用，費(fèi)用類別分?jǐn)偙容^難以具體區(qū)分。由于分類口徑過多，使科目體系層次復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)核算和不同口徑分類匯總較為困難。

4、基建并賬執(zhí)行困難

在原制度下，基建財(cái)務(wù)賬和事業(yè)財(cái)務(wù)賬是兩套賬。在新制度下，高校在事業(yè)大賬中設(shè)置了“在建工程”科目，同時(shí)又要求高校基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)建賬來核算，至少按月并入事業(yè)大賬里?；ú①~并不是簡(jiǎn)單的數(shù)字相加，涉及許多理論和實(shí)務(wù)問題，比如基建賬中的已交付使用固定資產(chǎn)與事業(yè)賬中的固定資產(chǎn)抵銷、內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的調(diào)整、內(nèi)部收支業(yè)務(wù)的調(diào)整、內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)整等。如果高校是用大量貸款資金在進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)，并入事業(yè)賬后，就會(huì)形成事業(yè)基金賬面虧損嚴(yán)重的現(xiàn)象。因此在當(dāng)前高校條件下，基建“并賬”實(shí)際執(zhí)行比較困難。

5、部分科目的運(yùn)用增加了會(huì)計(jì)人員工作量

新制度規(guī)定計(jì)算應(yīng)收繳的學(xué)費(fèi)，在“應(yīng)收賬款—學(xué)費(fèi)”科目反映應(yīng)收未收的學(xué)費(fèi)金額，從而有針對(duì)性地加強(qiáng)學(xué)費(fèi)催繳工作。新高校會(huì)計(jì)制度還增設(shè)了“零余額用款額度”，用來反映高校授權(quán)支付內(nèi)容及額度情況。其實(shí)在實(shí)際工作中，高校都有收費(fèi)系統(tǒng)和國庫支付系統(tǒng)，可以取得相關(guān)數(shù)據(jù)，而每筆相關(guān)業(yè)務(wù)都要在這兩處科目過渡，增加了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的分錄，大大增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。

三、新高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過程中的對(duì)策研究

1、提高思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視

要執(zhí)行好新高校會(huì)計(jì)制度，必須首先從思想上重視新會(huì)計(jì)制度改革，首先領(lǐng)導(dǎo)要做好帶頭作用，轉(zhuǎn)變思想觀念，積極學(xué)習(xí)新環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算制度，掌握更新的管理方式。只有領(lǐng)導(dǎo)重視了，帶頭示范，才能更好實(shí)施新制度，同時(shí)對(duì)教職工進(jìn)行政策宣傳，新制度全面推進(jìn)，有了領(lǐng)導(dǎo)的支持，教職工的配合，各部門相互配合，才能更好的執(zhí)行新高校會(huì)計(jì)制度中的各項(xiàng)改革措施。

2、進(jìn)行科學(xué)的資金分類

在新制度復(fù)雜的收支分類科目體系下，高校應(yīng)理清各項(xiàng)資金的分類口徑，經(jīng)過對(duì)各類高校財(cái)務(wù)工作的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，較為科學(xué)全面的高校資金分類口徑有以下內(nèi)容：按資金性質(zhì)分類：財(cái)政資金、非財(cái)政資金等；按資金政府收支功能分類：高等教育撥款、教育附加費(fèi)撥款等；按高校成本內(nèi)容分類：教育成本、科研成本、行政管理成本、后勤運(yùn)轉(zhuǎn)成本等；按教育層次分類：本科教育、?？平逃龋话促Y金行政級(jí)別分類：中央財(cái)政撥款、省級(jí)財(cái)政撥款、地方財(cái)政撥款等；按財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目分類：基出支出、項(xiàng)目支出及各項(xiàng)目明細(xì)分類等；還有按高校內(nèi)部預(yù)算項(xiàng)目分類；按資金使用部門分類；按政府收支經(jīng)濟(jì)分類劃分等等。

3、充分利用信息化手段

在新會(huì)計(jì)制度總體要求下，每筆資金都要清晰地反映到以上如此繁雜的分類口徑中，將收支進(jìn)行平行登記更為科學(xué)，即各科目分類口徑不是上下隸屬關(guān)系，而是互相平行關(guān)系，這樣可以生成各種口徑分統(tǒng)匯總的數(shù)據(jù)報(bào)表，適應(yīng)會(huì)計(jì)信息不同服務(wù)對(duì)象的需求。而這就必須借助財(cái)務(wù)軟件的信息化手段。高校財(cái)務(wù)軟件必須升級(jí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理高效、集成化、網(wǎng)絡(luò)化；實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算、部門決算一體化；實(shí)現(xiàn)預(yù)算分配、執(zhí)行管理科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化。

4、組織專班開展全面資產(chǎn)清查

為落實(shí)資產(chǎn)折舊、攤銷等規(guī)定，高校應(yīng)組織專班對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清查，搞好清產(chǎn)核資工作，摸清家底，該報(bào)廢的及時(shí)報(bào)廢。盤點(diǎn)、核實(shí)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原價(jià)、使用年限等，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。按照新制度進(jìn)行資產(chǎn)的確認(rèn)、折舊的攤銷。

5、加強(qiáng)預(yù)算編制和預(yù)算控制的能力

加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算編制水平。預(yù)算對(duì)提高高校的資金信息的可比性和財(cái)務(wù)管理工作的合理性及準(zhǔn)確化有相當(dāng)重要的意義。預(yù)算是整個(gè)財(cái)務(wù)管理流程的指揮棒，按照新制度要求，高校要達(dá)到預(yù)算、支付、核算、決算前后一致，科學(xué)的預(yù)算編制是實(shí)現(xiàn)所有工作的根源。所有預(yù)算指標(biāo)能按要求支付并按規(guī)定用途和性質(zhì)編入決算數(shù)據(jù)，還需要預(yù)算執(zhí)行過程中加強(qiáng)預(yù)算控制的能力，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門審核力度，提升預(yù)算監(jiān)控手段。

6、財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)多元化和能力的提升

為了新會(huì)計(jì)制度順利改革，財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)需呈現(xiàn)多元化，財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)需涉及經(jīng)濟(jì)、法律、管理以及計(jì)算機(jī)等方面，財(cái)務(wù)人員年齡也需年輕化，并配備高學(xué)歷人才以加快財(cái)務(wù)人員的知識(shí)更新和工作方法的創(chuàng)新。

隨著我國高校的發(fā)展，原高校會(huì)計(jì)制度難以適應(yīng)學(xué)校發(fā)展的進(jìn)程，新制度的施行是會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重大突破，它將促使高校的財(cái)務(wù)管理、事業(yè)發(fā)展、預(yù)算控制情況得到更為全面、真實(shí)合理的反映，對(duì)于提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)會(huì)管理水平，有效提高教育教學(xué)的質(zhì)量，強(qiáng)化高校資金的科學(xué)管理、適應(yīng)我國教育事業(yè)的發(fā)展將發(fā)揮積極作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]張雪芬新版.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的主要變化[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013，（04）.

[2]趙竹明，李娟新.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的主要變化及思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013.01.

[3]張寒梅.對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的探討華業(yè)電力大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）[J].2011，（04）.

[4]黃升才.淺談新時(shí)期高校會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響財(cái)會(huì)通訊綜合，2014，（04）.