營業(yè)稅改增值稅作為我國稅制改革的重要內(nèi)容，目前隨著試點改革的不斷深入，試點范圍和行業(yè)在不斷的擴大。營業(yè)稅改增值稅有效的規(guī)避了重復(fù)收稅現(xiàn)象的發(fā)生，有效的減輕了企業(yè)的納稅負擔(dān)，但對于不同行業(yè)及企業(yè)所帶來的影響也具有較大的差異。旅游行業(yè)作為我國的第三產(chǎn)業(yè)，在近年來，隨著人們物質(zhì)生活水平的提升，旅游業(yè)取得了較快的發(fā)展，由于旅游行業(yè)業(yè)力范圍較為廣泛，在營改增稅制改革下，不可避免的會受到較大的影響。文中對營改增對旅游行業(yè)的影響進行了分析，并進一步對在營改增稅制下旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對策略進行了具體的闡述。

目前隨著營業(yè)稅改增值稅稅制改革的不斷深入開展，在試點取得良好效果的基礎(chǔ)上，試點范圍和試點行業(yè)都在不斷的擴大，并開始相繼在全國大范圍內(nèi)進行推廣。從營改增試點改革的成果來看，其對于不同行業(yè)的企業(yè)所帶來的影響是不同的。旅游企業(yè)由于其業(yè)務(wù)范圍主要集中在幾個方面，目前在營改增試點范圍內(nèi)只有極少部分業(yè)務(wù)包含在其中，但隨著改革的全面鋪開，旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)則會越來越多的被納入到營改增的政策范圍內(nèi)，所以需要充分的利用好政策，趨利避害，確保旅游企業(yè)能夠健康的發(fā)展。

一、營改增對旅游行業(yè)的影響

營改增改革的概況。營業(yè)稅改增值稅是國家稅收上的一項重要舉措，作為重大的稅制改革，其目的是為了實施結(jié)構(gòu)性的減稅。這些政策的實施通過試點改革來進行推進，首先是對部分行業(yè)部分地區(qū)先行進行營改增試點，然后再全國范圍內(nèi)對相關(guān)行業(yè)進行試點改革，最后是在全國范圍內(nèi)進行全面的實施。營改增試點改革在2010年1月1日開始在上海部分行業(yè)中拉開試點的帷幕，而且隨后開始進一步擴大到全國其他省市。爭取在十二五期間完成營業(yè)稅改增值稅的改革。通過試點改革可以看出，營業(yè)稅改增值稅后，有效的加快了行業(yè)總體稅負水平的下降，確保結(jié)構(gòu)性減稅目的實現(xiàn)，但在改革過程中，對于不同行業(yè)不同企業(yè)之間的影響又有所不同，在短期同，小企業(yè)在改革中受益較大，但大企業(yè)在短期同減負并不十分明顯，而且由于行業(yè)不同，受抵扣項的影響，所以其稅負水平上也存在著增減上的差異性。

營改增改革與旅游行業(yè)的關(guān)聯(lián)。旅游企業(yè)由于其經(jīng)營板塊與其他企業(yè)規(guī)模和方向都有所不同，其業(yè)務(wù)范圍主要集中在吃、住、行、游、購、娛六個方面，而業(yè)力涉及到景區(qū)、酒店、郵輪、旅行社以及旅游地產(chǎn)等。而在這其中，“購”、景區(qū)和酒店都涉及到增值稅，但這幾個方面在試點改革前就已采用增值稅，所以營改增不會對其產(chǎn)生影響。但旅行社和酒店業(yè)務(wù)關(guān)系到的會展業(yè)務(wù)及有形動產(chǎn)租賃業(yè)力等都與改革有關(guān)聯(lián)，但這對于旅游企業(yè)來講，這些業(yè)務(wù)并非主業(yè)，旅游行業(yè)涉及到營改增的業(yè)務(wù)并不多，但隨著改革的深入，營業(yè)稅最終會被取消，這樣旅游行業(yè)的業(yè)務(wù)和旅游企業(yè)的主要經(jīng)營板塊都將改為征增值稅。因此旅游企業(yè)需要提前做好應(yīng)對措施，從而能夠更好的抓住機遇，加快推動企業(yè)的發(fā)展。

營改增改革對旅游企業(yè)的影響。目前我國旅游企業(yè)適用于營業(yè)稅，其稅率標(biāo)準為百分之五，但在營改增后，旅游企業(yè)則需要考慮選擇稅率及抵扣項等問題。因為在營業(yè)稅改增值稅改革中是將稅率分為五檔，最低為百分之三，最高為百分之十七，而且對于有抵扣項的可以進行抵扣，對于旅游企業(yè)來講，特別是一些大型旅游企業(yè)，其適用的稅率通常應(yīng)該在百分之六以上。這就導(dǎo)致在改革過程中，旅游企業(yè)稅負不降反增，旅游企業(yè)業(yè)務(wù)收費多屬于代收代付，而在進行營業(yè)稅納繳時，則征收辦法是減去這些費用之后的基礎(chǔ)繳稅，但改革后，由于代收代項項目是無法出具有效憑證的，所以無法進行抵扣，這樣就導(dǎo)致稅率和稅基提高。同時旅游企業(yè)需要改為增值稅發(fā)票，政府一些優(yōu)惠政策也不能重復(fù)使用，因此導(dǎo)致旅游企業(yè)在稅收上行政、刑事、稽查和核算風(fēng)險都會有所增加。

二、在營改增稅制下旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對策略

營業(yè)稅改增值稅改革在全面范圍內(nèi)進行全面鋪開具有必然性，也是大勢所趨，這必然會對旅游行業(yè)及旅游企業(yè)帶來更為深遠的影響，所以對于旅游企業(yè)來講，在改革還沒有全面鋪開之前則需要對政策進行更深入的分析和研究，及時關(guān)注政策的走向和動態(tài)，從而在政策實施時能夠采取主動的措施來做好應(yīng)對，以便于趨利避害，更好的推動旅游行業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。具體來說，主要的應(yīng)對應(yīng)集中在以下幾個方面。

增加進項抵扣。人力成本、交通運輸成本以及一些代收代付項，是旅游企業(yè)主要的業(yè)務(wù)成本和業(yè)務(wù)往來，如能在這方面進行良好的規(guī)劃，取得抵扣有效憑證，將能夠大幅降低應(yīng)納稅基。如，可將人力資源、交通運輸?shù)臉I(yè)務(wù)項目進行外包，對銷售業(yè)務(wù)進行規(guī)范，實行大規(guī)模采購等等，以取得抵扣有效憑證，進而在應(yīng)稅時進行抵扣。

優(yōu)化內(nèi)部流程。要根據(jù)政策安排，對核心業(yè)流程的優(yōu)化再造。一是弱化企業(yè)總部匯總納稅職能，引導(dǎo)分支企業(yè)獨立依法納稅，以享受地方經(jīng)濟和稅收優(yōu)惠，如目前，北京的試點改革，對稅負增加的企業(yè)可以享受補貼；二是調(diào)整企業(yè)的整體規(guī)劃，尋求將稅負進行轉(zhuǎn)移和轉(zhuǎn)嫁，以合理降低本企業(yè)的稅負水平，對于混合經(jīng)營的旅游企業(yè)，如能根據(jù)政策安排有針對性地進行獨立明細核算或混合核算，將能夠起到有效減負的作用。

加強人員培訓(xùn)。營改增牽涉到整個核算體系的變化，核算要求也更高，如果不能在這一方面進行強化，將對企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。因此，要加強企業(yè)自身財務(wù)人員的培訓(xùn)，特別是在項目處理、會計核算等方面，要與改革之后的政策相銜接，使業(yè)務(wù)人員明確改革之后的具體要求，在財務(wù)等方面作好相關(guān)的安排。對此，有必要現(xiàn)在就成立專門的團隊跟蹤對接政策走向。

做好協(xié)調(diào)工作。這主要是在當(dāng)前試點改革未全面鋪開的情況下，試點地區(qū)采取了改革之后的政策措施，而非試點地區(qū)仍然采用原來的政策。如何協(xié)調(diào)不同政策地區(qū)之間的政策，確保公司利益不受到影響，是當(dāng)前必須要做的工作。因此，要做好上下游的銜接。主要是與公司有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的公司，比如各服務(wù)提供商，政策推進的進程，最好能夠一致，以便在發(fā)票等方面符合政策所規(guī)定的抵扣要求。

隨著營業(yè)稅改增值稅試點改革的不斷擴大，營業(yè)稅改增值稅全面在全國進行實行已成為必然的趨勢所在。旅游企業(yè)由于在先期的試點過程中所涉及的業(yè)務(wù)項目較少，但在政策全面鋪開時，改為增值稅這是不可更改的事實，所以需要對營業(yè)稅改增值稅的改革發(fā)展動態(tài)進行時常關(guān)注，對其進展進行有效的了解，深入的對試點行業(yè)在營改增過程中所受到的影響及應(yīng)對策略進行分析和研究，并及時對改革中的一些新變化和新政策進行及時了解和關(guān)注，這樣才能在營改增全面實行時能夠更好的進行應(yīng)對。

（作者單位：黑龍江旅游集團有限公司）