2012年，國資委提出了內(nèi)控建設(shè)的五大目標(biāo)，即資產(chǎn)安全、合法合規(guī)、經(jīng)營效率效果、財(cái)務(wù)信息真實(shí)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理。結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)在國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)各單位的開展情況，該文研究基于戰(zhàn)略—目標(biāo)格局引領(lǐng)下財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核定義、內(nèi)容、形式和思維方式的外延擴(kuò)展。

一、依托目標(biāo)建立內(nèi)部控制大格局

戰(zhàn)略目標(biāo)。在國網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)實(shí)施內(nèi)控建設(shè)勢必要遵循公司戰(zhàn)略目標(biāo)，在公司最高戰(zhàn)略目標(biāo)指引下，落實(shí)國資委內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)。國網(wǎng)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是：把國家電網(wǎng)公司建設(shè)成為“電網(wǎng)堅(jiān)強(qiáng)、資產(chǎn)優(yōu)良、服務(wù)優(yōu)質(zhì)、業(yè)績優(yōu)秀”的現(xiàn)代公司（簡稱“一強(qiáng)三優(yōu)”）。雖然只是短短十六字，卻涵蓋了企業(yè)內(nèi)部控制的方方面面：

電網(wǎng)堅(jiān)強(qiáng)：電網(wǎng)規(guī)劃科學(xué)，結(jié)構(gòu)合理，技術(shù)先進(jìn)，安全可靠，運(yùn)行靈活，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)高效。

資產(chǎn)優(yōu)良：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，盈利和償債能力強(qiáng)；不良資產(chǎn)少；成本費(fèi)用低，現(xiàn)金流量大，客戶欠費(fèi)少。

服務(wù)優(yōu)質(zhì)：事故率低，可靠性高，流程規(guī)范，服務(wù)高效，社會(huì)滿意，品牌形象好。

業(yè)績優(yōu)秀：安全、質(zhì)量、效益指標(biāo)國內(nèi)外同業(yè)領(lǐng)先，企業(yè)健康發(fā)展，社會(huì)貢獻(xiàn)大。

建設(shè)現(xiàn)代公司：建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，充分利用先進(jìn)技術(shù)，推行現(xiàn)代化管理，具有較高的國際化水平。這一表述展示公司銳意改革、開拓創(chuàng)新、誠信開放、勇于負(fù)責(zé)的企業(yè)形象。

國資委內(nèi)控建設(shè)五大目標(biāo)。2012年，國資委提出了內(nèi)控建設(shè)的五大目標(biāo)，即資產(chǎn)安全、合法合規(guī)、經(jīng)營效率效果、財(cái)務(wù)信息真實(shí)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理。應(yīng)該說這個(gè)目標(biāo)也全方位反映了企業(yè)經(jīng)營管理?？梢哉f它是基于國網(wǎng)公司內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)、外塑形象的發(fā)展需求，以實(shí)現(xiàn)最終戰(zhàn)略目標(biāo)為方向指引的目標(biāo)體系分解：

資產(chǎn)安全（診斷性控制手段）。在一個(gè)充滿不確定性的市場環(huán)境中，作為投資者時(shí)刻都在掂量的一個(gè)問題：我投資的資產(chǎn)安全嗎？作為出資人的國資委，同樣也在掂量被投資方國家電網(wǎng)公司的資產(chǎn)安全。投資的本質(zhì)是“現(xiàn)在將購買力讓渡給他人，合理期待未來支付名義收益稅率后，仍能獲得更高的購買力”。投資人給予了企業(yè)得以運(yùn)營的資產(chǎn)。

要理解“資產(chǎn)安全”，我們先來重溫會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)的概念：資產(chǎn)是指由企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。它存在的目的皆在為某個(gè)會(huì)計(jì)主體帶來一定經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不可缺少的基礎(chǔ)?！百Y產(chǎn)安全”控制屬于管理控制體系中的診斷性控制手段。資產(chǎn)運(yùn)營安全性的考量與評價(jià)范圍主要包括：資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、發(fā)展能力、資產(chǎn)保密性、資產(chǎn)流動(dòng)性、結(jié)構(gòu)合理性、計(jì)價(jià)合理性、賬實(shí)相符、控制與使用、權(quán)屬清晰、資產(chǎn)穩(wěn)定性、經(jīng)濟(jì)效益性等。

合法合規(guī)（邊界約束控制手段）。簡單的說，“合法合規(guī)”就是企業(yè)行為遵守法律、法規(guī)、監(jiān)管規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)?！昂戏ê弦?guī)”控制屬于管理控制體系中的邊界約束控制手段，它通過定期的教育、約束、實(shí)踐，使合規(guī)的觀念、意識滲透到每個(gè)員工的思想、行動(dòng)之中，員工能夠自覺遵守法律及規(guī)章制度。“合法合規(guī)”經(jīng)營是企業(yè)文化的重要組成部分，是防范案件、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的根本手段，更是企業(yè)穩(wěn)健長遠(yuǎn)發(fā)展的根本保障。經(jīng)營管理合法合規(guī)性的考量與評價(jià)范圍主要包括：交易過程符合稅法、合同法、招投標(biāo)管理、概預(yù)算的要求；財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程和操作權(quán)限符合內(nèi)控要求；經(jīng)辦手續(xù)符合財(cái)務(wù)規(guī)定；資金收支符合銀行賬戶管理規(guī)定等。

經(jīng)營效率效果（交互式控制手段）。在行為學(xué)上，“效果”與“動(dòng)機(jī)”是一對具有因果關(guān)系的概念。所謂效果，是指由某種力量、做法或因素所產(chǎn)生的結(jié)果，動(dòng)機(jī)是指人們行動(dòng)的主觀愿望，效果是指人們實(shí)踐活動(dòng)的客觀后果。說到效果，最為財(cái)務(wù)，我們最關(guān)心的是效益，所謂效益，是指效果和利益，比如社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，效益是指勞動(dòng)占用和勞動(dòng)消耗與所獲得的勞動(dòng)成果之間的一種比較。

而“效率”是以“動(dòng)機(jī)”為驅(qū)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)效果的過程概念。所謂效率，是指單位時(shí)間內(nèi)完成的工作量，是指在特定時(shí)間內(nèi)，組織的各種投入與產(chǎn)出之間的比率關(guān)系。從廣義上講，企業(yè)效率的管理問題，就是企業(yè)對有限資源的配置問題。它包含了“效能”的概念，效能是指辦事的效率和工作的能力，是產(chǎn)出與產(chǎn)能的平衡。

“動(dòng)因”是工作的驅(qū)動(dòng)因素，在工作關(guān)系里，“效果”、“效率”、“效益”和“效能”是一種交互式的關(guān)系。講究效果、注重效率，效益是根本目的，是生存發(fā)展之道，而效能是監(jiān)察活動(dòng)，是實(shí)現(xiàn)效率的基礎(chǔ)。因此，經(jīng)營效率效果的考量與評價(jià)范圍主要包括：市場占有、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、投入產(chǎn)出關(guān)系、資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)效率指標(biāo)、流程設(shè)置合理性、業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)效率、人員素質(zhì)、成本水平、各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、供電質(zhì)量、服務(wù)水平等。

財(cái)務(wù)信息真實(shí)（診斷性控制手段）。會(huì)計(jì)是因?yàn)楣芾硇枰a(chǎn)生的，也是為管理服務(wù)的，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，對管理而言毫無意義。所謂會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容?？梢哉f，真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命，沒有了真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性應(yīng)會(huì)削弱，嚴(yán)重的還會(huì)貽害社會(huì)和廣大公眾，損害了廣大利益相關(guān)者的利益。

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性概念，在我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條中規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果?！边@一真實(shí)性原則要求會(huì)計(jì)核算在各個(gè)階段必須符合客觀性要求，控制手段上包含了在各階段的客觀性診斷和判斷。財(cái)務(wù)信息真實(shí)的考量與評價(jià)范圍主要包括：會(huì)計(jì)確認(rèn)是否以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)；會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄的對象是否是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)報(bào)告是否如實(shí)反映情況等。

實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理（信念控制手段）。戰(zhàn)略管理是指企業(yè)確定其使命，根據(jù)組織外部環(huán)境和內(nèi)部條件設(shè)定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，為保證目標(biāo)的正確落實(shí)和實(shí)現(xiàn)進(jìn)度謀劃，并依靠企業(yè)內(nèi)部能力將這種謀劃和決策付諸實(shí)施，以及在實(shí)施過程中進(jìn)行控制的一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過程。是指對一個(gè)企業(yè)或組織在一定時(shí)期的全局的、長遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及資源調(diào)配做出的決策和管理藝術(shù)。對于實(shí)現(xiàn)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)際上是企業(yè)至上而下、自下而上的信念文化管理控制。實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理的考量與評價(jià)范圍主要包括：企業(yè)創(chuàng)新能力、品牌建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)責(zé)任管理、公司制度及標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)管理等。

二、在目標(biāo)引領(lǐng)下的財(cái)務(wù)稽核工作內(nèi)涵擴(kuò)展

財(cái)務(wù)稽核定義的擴(kuò)展。上述內(nèi)控目標(biāo)的明確定位，為我們開展全方位監(jiān)控工作提供了指導(dǎo)方向。財(cái)務(wù)監(jiān)控工作落地的手段還有賴于我們所說的“財(cái)務(wù)稽核”。那么先讓我們來了解一下財(cái)務(wù)稽核的內(nèi)涵。首先，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。稽核就是稽查與復(fù)核，稽查是一種組織形式，而復(fù)核包括了開展的內(nèi)容。作為基于財(cái)務(wù)工作派生出來的“財(cái)務(wù)稽核”，最初的范圍只涵蓋了對會(huì)計(jì)憑證、記賬方式正誤的會(huì)計(jì)復(fù)核，也就是我們所說的狹義上的“財(cái)務(wù)稽核”概念。從狹義上理解，內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核工作是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對于會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳎淠康脑谟诜乐箷?huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊現(xiàn)象。通過稽核，對日常業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正或制止，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、客觀性、完整性、合法性、合規(guī)性及經(jīng)濟(jì)性。

近年來，隨著ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，會(huì)計(jì)核算模式實(shí)現(xiàn)了前所未有的變革，資產(chǎn)實(shí)體信息、業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)核算與資金運(yùn)行幾大信息流已通過信息平臺實(shí)現(xiàn)了全流程穿透管控。會(huì)計(jì)記錄不再是僅僅依靠會(huì)計(jì)人員記賬完成，會(huì)計(jì)科目、稅收管理也不僅僅是由會(huì)計(jì)人員掌控。在一項(xiàng)完整的ERP業(yè)務(wù)流程里，成本入賬是由業(yè)務(wù)部門確認(rèn)完成的，會(huì)計(jì)人員僅履行會(huì)計(jì)復(fù)核以及后續(xù)資金支付預(yù)算管控、手續(xù)規(guī)范性、資金支付復(fù)核的職能。在這樣的核算環(huán)境下，業(yè)務(wù)部門人員需要具備一定會(huì)計(jì)常識，財(cái)務(wù)人員也必須具備一定業(yè)務(wù)常識，才能夠更好地發(fā)揮對業(yè)務(wù)監(jiān)督、監(jiān)控的作用，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性以及會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量。從廣義上理解，會(huì)計(jì)稽核工作領(lǐng)域應(yīng)該實(shí)現(xiàn)擴(kuò)展，會(huì)計(jì)稽核的目的是為了進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對于實(shí)體現(xiàn)象的解釋能力。

財(cái)務(wù)稽核內(nèi)容的擴(kuò)展?；谏鲜霰尘埃瑫?huì)計(jì)稽核的范圍有必要也有可能向業(yè)務(wù)復(fù)核和業(yè)財(cái)融合性方面擴(kuò)展。包括業(yè)務(wù)真實(shí)性、手續(xù)完整合規(guī)性、職權(quán)履行情況、內(nèi)控機(jī)制合理性、執(zhí)行效率、業(yè)財(cái)協(xié)同效果等：

財(cái)務(wù)稽核形式的擴(kuò)展。會(huì)計(jì)信息來源于ERP、GPMIS、項(xiàng)目管理平臺、物資平臺、大計(jì)劃、財(cái)務(wù)管控等信息系統(tǒng)，日常財(cái)務(wù)工作中，我們被大量數(shù)據(jù)充斥，會(huì)計(jì)信息對實(shí)體現(xiàn)象的解釋能力未能被挖掘。因此，我們在從事財(cái)務(wù)稽核工作時(shí)，更多的需要做信息挖掘工作，也就是對業(yè)務(wù)尋根究底、分析緣由，主動(dòng)為價(jià)值創(chuàng)造過程提供輔助決策。跟隨者財(cái)務(wù)稽核內(nèi)涵與領(lǐng)域的延伸，財(cái)務(wù)稽核開展方式也有必要再意識層面、服務(wù)范圍以及組織層面進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整：

稽核人員思維方式的擴(kuò)展。定義于財(cái)務(wù)稽核領(lǐng)域向業(yè)務(wù)前端延伸，我們引入一種國際上通用的思維方法：層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP）。它是將與決策總是有關(guān)的元素分解成環(huán)境、目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行定性和定量分析的決策方法。該方法是美國運(yùn)籌學(xué)家匹茲堡大學(xué)教授薩蒂于20世紀(jì)70年代初提出的。我們來看一組來自邏輯性很強(qiáng)的一部電影《盜夢空間》的層次應(yīng)用結(jié)構(gòu)圖：

回到討論的主題“財(cái)務(wù)稽核”的思路轉(zhuǎn)變上，財(cái)務(wù)稽核工作運(yùn)用層次分析法，找到線索、追溯線索，并穿透至問題底層，才能逐步放大問題的刻度值，暴露癥結(jié)所在，放慢腳步、放大眼睛、放清思路，找到一一對應(yīng)的解決思路，最終把正確的做法逐步植入，以達(dá)到控制的目標(biāo)。就像萊昂那多所說的：“I do have controlled.”以下以物資成本管理為例，根據(jù)涉及工程物資成本管理相關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)與易出現(xiàn)造成工程成本不實(shí)或入賬不及時(shí)等問題及其行為習(xí)慣，追索出影響物資成本的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，這樣有助于我們發(fā)現(xiàn)問題的根本。

同時(shí)，財(cái)務(wù)稽核人員詮釋問題的方式也跟著發(fā)生轉(zhuǎn)變，分析詮釋稽核發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)透過現(xiàn)象、揭示本質(zhì)。這里我們借鑒了量子物理學(xué)里的“相對四維”理論的思維方式，有助于我們更好地理解財(cái)務(wù)稽核工作思維方式的擴(kuò)展：

綜上所述，在國網(wǎng)公司內(nèi)控目標(biāo)思路的引領(lǐng)下，在企業(yè)新的會(huì)計(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)稽核工作的內(nèi)涵在定義、內(nèi)容、形式、方式上都有待進(jìn)一步擴(kuò)展。

（作者單位：國網(wǎng)寧德供電公司）