我國(guó)大部分中小企業(yè)由于受規(guī)模、財(cái)力、人力等的限制，其內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，這影響到中小企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施。從當(dāng)前的實(shí)際情況看，許多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度相當(dāng)不完善，存在了非常突出的問題，從而導(dǎo)致企業(yè)效率低下，影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至影響了企業(yè)資產(chǎn)的安全性，嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

根據(jù)工商總局的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年底全國(guó)工商登記注冊(cè)企業(yè)1527.8萬戶，比上年同期增長(zhǎng)了11.8%，個(gè)體工商戶達(dá)到4564.1萬戶，增長(zhǎng)了2.43%。整體來說中小企業(yè)的數(shù)量還是在不斷增長(zhǎng)，也成為了我國(guó)企業(yè)中數(shù)量最大最具活力的企業(yè)群體。同時(shí)從這個(gè)意義上講，中小企業(yè)也在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮了不可替代的作用。但是問題也確實(shí)存在，我國(guó)大部分中小企業(yè)由于受規(guī)模、財(cái)力、人力等的限制，其內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，這影響到中小企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施。

1.何謂企業(yè)內(nèi)部控制

1.1.企業(yè)內(nèi)部控制定義

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。

1.2.企業(yè)內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，包括日常監(jiān)督檢查和專項(xiàng)檢查，以此評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

2.1.中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展， 中小型企業(yè)已顯著成為支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)繁榮發(fā)展，擴(kuò)大勞動(dòng)就業(yè)和保持全社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要經(jīng)濟(jì)力量。但是我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r卻不容樂觀。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)平均壽命很短，只有2.9歲，每分鐘就有大概九家中小企業(yè)倒閉或面臨倒閉威脅，能夠生存三年以上的中小企業(yè)更少，只有10%左右。而這些生存下來的中小企業(yè)又有著一些共同缺點(diǎn)：企業(yè)管理不規(guī)范，賬目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真；現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；法人獨(dú)斷專行，重大決策失誤時(shí)常發(fā)生；企業(yè)費(fèi)用支出失控，資產(chǎn)流失嚴(yán)重等等。

2.2.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)管理層內(nèi)控意識(shí)淡薄或認(rèn)識(shí)不清。當(dāng)前很多中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在較原始的內(nèi)部牽制階段或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督 ，還有些人認(rèn)為強(qiáng)化內(nèi)部控制就是要增加管理人員 ，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)方法并不明確。有些中小企業(yè)的管理層尚未意識(shí)到內(nèi)部控制的意義，沒有建立內(nèi)部控制制度 ，或者是雖然制定了內(nèi)部控制制度 ，但只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是一堆手冊(cè)、 各種文件和制度，沒有實(shí)施。

內(nèi)控執(zhí)行缺乏有效性。內(nèi)控制度在執(zhí)行時(shí)存在明顯的漏洞，如果無人監(jiān)督或者難以落實(shí) ，就會(huì)造成有制不依的局面。即使企業(yè)內(nèi)部控制制度再完美，同樣也會(huì)弱化內(nèi)控制的職能 ，進(jìn)而扭曲了內(nèi)部控制制度既定的目標(biāo)和發(fā)揮作用的初衷 ，更談不上在有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，確保內(nèi)部控制的質(zhì)量。

管理制度和管理水平直接影響企業(yè)內(nèi)部控制。中小企業(yè)中大部分的企業(yè)普遍采用憑經(jīng)驗(yàn)辦事，缺乏科學(xué)的管理制度。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，制度的設(shè)計(jì)也停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。

內(nèi)部控制的自身局限性影響著作用的發(fā)揮。內(nèi)部控制存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)為：管理當(dāng)局的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多內(nèi)部控制失效的一個(gè)重要因素；如果單位內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會(huì)失去作用；如果單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其效能；對(duì)突發(fā)業(yè)務(wù)的控制失效。

3.加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施

3.1.建立健全內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)該重點(diǎn)放在建立一個(gè)財(cái)、物相分離的內(nèi)部機(jī)制。應(yīng)該從內(nèi)部控制角度來考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職能分工， 做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置合理、職能明確、相互溝通和制約， 以保證每一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠按照科學(xué)的程序辦理。

3.2.建立中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督

建立中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督主要有三個(gè)方面：一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位的定期稽查制度。具體說來，中小企業(yè)具體可以從內(nèi)部審計(jì)和控制自我評(píng)估兩個(gè)方面來進(jìn)行。

3.3.內(nèi)部控制的局限性應(yīng)盡力消除

對(duì)于內(nèi)部控制制度固有的局限性，應(yīng)盡力消除。對(duì)于管理越權(quán)，一般來講，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，特別要注意單位高層管理人員越權(quán)行使職能的行為，還要實(shí)行不定期的崗位輪換制。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，通過定期或不定期進(jìn)行審計(jì)等措施，把串通舞弊控制在最低的程度。

3.4.環(huán)境

一個(gè)組織的氣氛是由控制環(huán)境決定的，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，直接影響到單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體來說中小企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境。

增強(qiáng)管理者的內(nèi)部控制的意識(shí)。 中小企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動(dòng)，從而會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施的效率和效果；

健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上可以利用權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，減少高層管理人員交叉任職，真正使各利害關(guān)系層在權(quán)力、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。

培養(yǎng)企業(yè)文化。企業(yè)文化使企業(yè)員工擁有團(tuán)隊(duì)精神，使企業(yè)員工信仰明確，思想鮮明，企業(yè)文化的這種建設(shè)、引導(dǎo)和激勵(lì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施是一種強(qiáng)大的無形動(dòng)力。

重視人力資源的作用。中小企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)關(guān)鍵崗位的人員配備和選拔；加強(qiáng)員工專業(yè)技能和管理技能培訓(xùn)；在招聘環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，保證企業(yè)員工的整體素質(zhì)水平。

中小型企業(yè)的管理層級(jí)一般較少，所有權(quán)、決策權(quán)和管理權(quán)較為集中，治理層通常密切參與公司日常經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)，使企業(yè)的控制力和執(zhí)行力得到了提高，但也容易導(dǎo)致決策失誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此要提高董事會(huì)的集體決策能力，加強(qiáng)企業(yè)決策過程的控制。

中小型企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)和聘用內(nèi)部控制專業(yè)人才，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)告的重視程度。

基于效率的考慮，中小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高信息技術(shù)的應(yīng)用，結(jié)合業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制的應(yīng)用，采取手工控制與自動(dòng)控制相結(jié)合的方式，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

（作者單位：石家莊工商職業(yè)學(xué)院）