主要是國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方向，規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)的交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益分配，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的健康發(fā)展……

我國(guó)的土地增值稅是指單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，以土地自然增值或漲價(jià)利得為課征對(duì)象，為資本利得稅之一種，更靠近直接稅。在我國(guó)稅法中，資本利得稅并非獨(dú)立稅種，完全置于所得稅名下。將土地增值稅從所得稅中獨(dú)立、并立乃至重復(fù)征收，當(dāng)時(shí)有其立法目的，即“主要是國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方向，規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)的交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益分配，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的健康發(fā)展”，故可謂是一種政策性工具。

土地增值稅課征長(zhǎng)期不順暢，直接傷害了法律的尊嚴(yán)，甚至造成了納稅人輿論上的分裂。在土地增值稅的課征上，出現(xiàn)了稅收政策、稅收法規(guī)與稅收行政管理三者的不和諧：在稅收政策上是作為政策性工具運(yùn)用；在稅收法規(guī)上欠缺細(xì)化與操作性；在稅收行政管理上難免低效率。土地增值稅屬于地方稅，由于地方利益也招致各地執(zhí)法不統(tǒng)一。

土地增值稅課征的低效率，也受制于課征對(duì)象的法律與技術(shù)復(fù)雜性。調(diào)整國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物法律關(guān)系的物權(quán)法目前也不成熟，更涉及確權(quán)、估值等程序與技術(shù)難題。土地增值稅操作難度大，征收成本高；土地增值稅清算需要審核大量跨若干年度收入、成本和費(fèi)用情況，這些加劇了稅收行政成本、遵從成本與執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方卻步。

我國(guó)稅制正處于統(tǒng)籌改革之中，房地產(chǎn)稅制、資本利得稅制與流轉(zhuǎn)稅制采取何種組合模式，正處于研究之中。房地產(chǎn)企業(yè)抱怨土地增值稅稅負(fù)過(guò)重，地方政府擔(dān)憂土地增值稅的強(qiáng)力推行影響地方經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本過(guò)高，人民指責(zé)低效的土地增值稅影響公平負(fù)擔(dān)。我們惟有期望，重新回到稅收法定主義的立場(chǎng)。

法定原則要求稅法的確定性。稅收法律規(guī)范應(yīng)當(dāng)明確納稅的時(shí)間、納稅的方式以及稅額的確定。土地增值稅在立法上缺乏確定性，如如何判斷土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，土地增值稅成立的法定構(gòu)成要件為何，預(yù)征與清算的關(guān)系等均存在疑惑，這些疑惑無(wú)疑留下稅收規(guī)劃空間來(lái)推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與滿足稅收構(gòu)成要件的滿足。

對(duì)土地增值稅的質(zhì)問(wèn)與憤怨還將長(zhǎng)期持續(xù)。我們應(yīng)該回到稅收法定主義的起點(diǎn)，完善土地增值稅立法上的確定性。筆者建議，中央政府應(yīng)該啟動(dòng)對(duì)土地增值稅的立法檢討，對(duì)于土地增值稅是繼續(xù)保留更新、予以完全廢止還是尋求新稅種替代，應(yīng)將土地增值稅置放于我國(guó)稅收體系的整體化上來(lái)考慮。

將土地增值稅置放在我國(guó)的整個(gè)稅收體系下考量，土地增值稅是我國(guó)資本利得稅的一部分。稅法對(duì)于資本利得應(yīng)尋求何種政策性結(jié)果，對(duì)于不同的資本利得應(yīng)如何分別處理，到了該重新檢討的時(shí)候了。未來(lái)的稅收立法是否可以考慮，廢止現(xiàn)在低效率的土地增值稅，制定統(tǒng)一的資本利得稅，將土地增值稅納入資本利得稅統(tǒng)一衡量，依然發(fā)揮政策性功能的作用。土地增值稅完全取消在我國(guó)還不現(xiàn)實(shí)，國(guó)家財(cái)政最終需要國(guó)民之間的平等犧牲。

（作者系中山大學(xué)稅收與財(cái)稅法研究中心主任、稅法教授）