【摘 要】 進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，特別是黨的十八大以后，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出持續(xù)、穩(wěn)健增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和市場(chǎng)的發(fā)展，給稅務(wù)改革提出了新的要求，稅法和會(huì)計(jì)體制的完善和調(diào)整勢(shì)在必行。在這樣的歷史背景下，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的差異性愈加凸顯出來(lái)，這不僅表現(xiàn)在核算的依據(jù)、范圍等方面，處理具體稅種方面也存在著不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)必須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算才能更好的進(jìn)行，國(guó)家的宏觀調(diào)控才能得到有力保障。

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；分離；分離

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，它與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)彼此配合、互為補(bǔ)充，一同提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)不需要另設(shè)一套會(huì)計(jì)賬表，其賬薄、憑證以及報(bào)表等資料都有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供。但稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也存在諸多的不同點(diǎn)。

1.概念不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)是專業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它是在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)家法律框架下，采用會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)方法和理論，以貨幣計(jì)量的形式監(jiān)督和反應(yīng)納稅人的清算、計(jì)算、繳納、申報(bào)過(guò)程以及稅款形式。稅務(wù)會(huì)計(jì)又叫納稅會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)涉及面廣，不僅涉及稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題和會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問(wèn)題，還與國(guó)家稅法和稅收有關(guān)，其研究橫跨會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域。稅務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代信息系統(tǒng)一個(gè)不可或缺的組成部分。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以系統(tǒng)、全面監(jiān)督和核算已完成的企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)為方式的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其主要目標(biāo)是將企業(yè)的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況等信息提供給企業(yè)外部有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的債權(quán)人、債權(quán)人和政府部門。作為現(xiàn)代企業(yè)重要的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的決策和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都具有舉足輕重的作用。

2.目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是多元和復(fù)雜的，它是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)變動(dòng)以及現(xiàn)金流量的全貌進(jìn)行完整的、真實(shí)的反映，同時(shí)以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式將有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息提供給企業(yè)管理者、債權(quán)人和其他報(bào)表使用者，便于他們作出有效合理的決策。

而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)則不同，它是向投資人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等信息使用者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，為其稅務(wù)決策提供便利。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要通過(guò)以下兩個(gè)方面表現(xiàn)出來(lái)：一是貫徹執(zhí)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)政策的最優(yōu)化。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)也要服務(wù)于經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人和投資人；二是確保國(guó)家利益不受侵害，依法履行納稅義務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)資料，嚴(yán)格遵循現(xiàn)行的國(guó)家稅法，正確進(jìn)行有關(guān)稅款的計(jì)算、繳納以及申報(bào)等會(huì)計(jì)處理，確保提供給稅務(wù)及管道納稅信息的真實(shí)性和及時(shí)性。

3.核算基礎(chǔ)不相同

我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)長(zhǎng)期將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)確定為權(quán)責(zé)發(fā)生制，這也是整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)確實(shí)影響到了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)和經(jīng)濟(jì)資源，判斷依據(jù)是責(zé)任和權(quán)力的否定與發(fā)生。收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用對(duì)象以個(gè)體戶和新政事業(yè)單位為主，由于其在盈虧計(jì)算方面存在不正確性和不合理性，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不予采納。

而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)堅(jiān)持的則是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的原則，稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要原則通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制突出的反映出來(lái)。該原則確保了納稅人支付應(yīng)納稅款的能力，為政府獲取財(cái)政收入提供了前提和基礎(chǔ)。因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相悖，所以一般只用于非商品購(gòu)銷義務(wù)單位或個(gè)人的納稅申報(bào)，而不用于財(cái)務(wù)報(bào)告目的。

4.范圍不相同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的全貌，所以其范圍涉及到能以貨幣計(jì)量的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的每一個(gè)方面。為了進(jìn)可能達(dá)到信息的不同使用者的要求，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只要可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量的，不管是否已涉及納稅，都要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，由此可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍十分廣泛。

作為現(xiàn)在會(huì)計(jì)的個(gè)分支，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有專門化，這就鎖定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的范圍。稅務(wù)會(huì)計(jì)將涉稅的納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)作為對(duì)象，其中不僅包括納稅人履行納稅義務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，還包括涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)，是以應(yīng)納稅款的繳納、計(jì)算、退補(bǔ)、形成以及罰款等活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。

5.依據(jù)不相同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)具有單一性，它必須以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，出來(lái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，。在某些業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中，如果出現(xiàn)稅法內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相悖的情況，可以撇開稅法只考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

而稅務(wù)會(huì)計(jì)則要兼顧企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家的稅收法規(guī)、法律，當(dāng)前二者國(guó)家法律相悖時(shí)，必須進(jìn)行調(diào)整，確保國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定性和應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性。

此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)計(jì)量模式和涉稅信息等方面都與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著不同。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離的必要性

由前述可知，在很多方面稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都存在著不同之處，從歷史的角度來(lái)看，稅務(wù)會(huì)計(jì)動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)時(shí)非常必要的，這種必要性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.分離后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算將具有更大的靈活性

稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)以后，會(huì)計(jì)制度將更加靈活，企業(yè)可以再更少的政府干預(yù)下，從實(shí)際出發(fā)，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，增大了核算的靈活性。

2.分離后，稅務(wù)工作的基礎(chǔ)將變得更加堅(jiān)實(shí)。不僅稅法的嚴(yán)肅性將得到更有利的保障，稅務(wù)的籌劃也將變得更加有效。

3.分離后，企業(yè)的稅收籌劃水平和企業(yè)管理能力將得到更大的提高，合理節(jié)稅成為可能。

分離后，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員可以靈活選擇，在決策方面給予企業(yè)協(xié)助，實(shí)現(xiàn)籌劃效應(yīng)，稅既不多交，也不少交。

4.分離后，會(huì)計(jì)學(xué)科體系將更趨完善，會(huì)計(jì)的方法和理論將更加豐富。

稅務(wù)會(huì)計(jì)一旦成為一門的獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科，就可以幫助我們解決日趨復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題提供理論依據(jù)，促進(jìn)會(huì)計(jì)科學(xué)體系的進(jìn)一步完善。

5.分離后，我國(guó)水水體制和稅法都將更加健全，有利于進(jìn)一步深化稅收體制該社和稅法的貫徹執(zhí)行。

6.分離后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將進(jìn)一步提高

稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)以后，企業(yè)的自助性和靈活性都將大大提高，這使企業(yè)在不違法的前提下選擇適合的會(huì)計(jì)出來(lái)方法成為可能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)成果的反映將會(huì)更加公允、客觀和真實(shí)，對(duì)使用者在決策過(guò)程中的參考兼職也將更大；另一方面，對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)，獨(dú)立出來(lái)的稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息將為其作出正確的稅務(wù)決定提供更大的幫助。同時(shí)，獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)將使企業(yè)更加充分的享受稅法等相關(guān)法規(guī)法律規(guī)定的權(quán)利，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最大限度的規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)稅負(fù)得到有效降低。

7.分離后對(duì)改革開放的進(jìn)一步深化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化更有利

改革開放以來(lái)，外商、外國(guó)投資企業(yè)以及外國(guó)的種子企業(yè)越來(lái)越多。為了更好的適應(yīng)誰(shuí)收到國(guó)際慣例，預(yù)防國(guó)際避稅，改善投資環(huán)境，確保我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)是大勢(shì)所趨。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，其意義十分重大，這不僅是我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究水平的一次飛躍，還有助于多層次、完善的會(huì)計(jì)理論的形成，這不僅適應(yīng)了我國(guó)企業(yè)強(qiáng)化稅收籌劃和提高管理水平的需要，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界接軌和進(jìn)一步深化改革的大勢(shì)所趨。

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