【摘 要】編制會(huì)計(jì)分錄是借貸記賬法運(yùn)用的基礎(chǔ)和中心環(huán)節(jié)，是填制記賬憑證的前提條件，因此在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)中如何編制會(huì)計(jì)分錄是一項(xiàng)最基本、最重要的內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)科目 賬戶結(jié)構(gòu) 賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

【中圖分類號(hào)】G712 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-4810（2014）01-0177-02

中職生大多年齡比較小，學(xué)習(xí)興趣不高，從來沒有接觸過實(shí)際會(huì)計(jì)工作，所以學(xué)習(xí)編制會(huì)計(jì)分錄感覺特別吃力。針對(duì)這種具體情況，筆者因材施教，力求深入淺出地講解，讓學(xué)生掌握這項(xiàng)技能。

一 編制會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)

要想學(xué)會(huì)編制會(huì)計(jì)分錄，就必須掌握以下基礎(chǔ)知識(shí)。

1.明確會(huì)計(jì)科目的分類

會(huì)計(jì)科目是借貸記賬法的工具，名稱和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分為五大類，要求學(xué)生識(shí)記教材中的會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)表。在講解中讓學(xué)生從來源上認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)科目的用法和意義，通過實(shí)際例子引導(dǎo)學(xué)生靈活記憶。同時(shí)讓學(xué)生進(jìn)行比較、甄別容易混淆的科目，比如，“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”；“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”等等。

2.掌握賬戶的結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)分錄的產(chǎn)生來源于借貸記賬法。在借貸記賬法下，“借”和“貸”是一對(duì)純粹的記賬符號(hào)，沒有任何的實(shí)質(zhì)意義。賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為借貸兩方，左方為借方，右方為貸方，賬戶的借貸兩方都可以用來登記金額的增加和減少，究竟哪一方記錄增加金額，哪一方記錄減少金額，取決于賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。

在實(shí)際教學(xué)中采用T字形賬戶來反映賬戶的結(jié)構(gòu)，概括如下：

借方 賬戶 貸方

登記資產(chǎn)： 增加登記資產(chǎn)： 減少

登記負(fù)債： 減少登記負(fù)債： 增加

登記所有者權(quán)益： 減少登記所有者權(quán)益： 增加

登記成本： 增加登記成本： 減少

登記費(fèi)用： 增加登記費(fèi)用： 減少

登記收入： 減少 登記收入： 增加

注：（1）資產(chǎn)類和成本類賬戶如果有余額，一般在借方；（2）負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶如果有余額，一般在貸方；（3）收入類和費(fèi)用類賬戶一般沒有余額。

3.熟悉賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

在借貸記賬法下，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的賬戶之間必然存在著相互依存的關(guān)系，賬戶之間這種關(guān)系稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。如某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)放工資。根據(jù)這筆業(yè)務(wù)可確定“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”具有對(duì)應(yīng)關(guān)系，那么這種對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)通過編制會(huì)計(jì)分錄才能反映出來。

二 編制會(huì)計(jì)分錄的要求

學(xué)生基礎(chǔ)知識(shí)得到夯實(shí)后，就必須讓他們明確編制會(huì)計(jì)分錄的要求，以做到心中有數(shù)。

1.會(huì)計(jì)分錄的定義及種類

會(huì)計(jì)分錄是按照借貸記賬法的規(guī)則，確定某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄，是記賬憑證的簡(jiǎn)化形式和核心內(nèi)容。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)程度來確定會(huì)計(jì)分錄所涉及賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是一借一貸的分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是一借多貸、一貸多借、多借多貸的分錄。需要強(qiáng)調(diào)的是，為了體現(xiàn)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，一般不宜把不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起，編制多借多貸的復(fù)合分錄。

2.會(huì)計(jì)分錄的要素

在講解時(shí)必須讓學(xué)生明確三個(gè)要素，即確定賬戶名稱、確定記賬方向和確定應(yīng)記金額。根據(jù)企業(yè)發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，遵循借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，按三個(gè)步驟給學(xué)生進(jìn)行分析。首先看賬戶名稱，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定涉及哪些賬戶；其次看增減方向，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶確定借貸方向；最后根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶確定增減金額。

3.會(huì)計(jì)分錄的書寫格式

書寫會(huì)計(jì)分錄時(shí)，記住上下排列、左右錯(cuò)開、先借后貸、借貸平衡的要求。首先記賬符號(hào)“借”在上面“貸”在下面，“貸”要比“借”退后一格，表明借方在左貸方在右；“借”、“貸”后面都要有冒號(hào)來連接賬戶名稱。其次注明應(yīng)記的會(huì)計(jì)科目，如有明細(xì)科目，則應(yīng)在一級(jí)科目后面加一破折號(hào)，寫上明細(xì)科目。最后注明應(yīng)記的金額，金額用阿拉伯?dāng)?shù)字書寫，不寫金額單位，借方金額和貸方金額應(yīng)各自對(duì)齊。

三 編制會(huì)計(jì)分錄的技巧

編制會(huì)計(jì)分錄是借貸記賬法運(yùn)用的重點(diǎn)內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)人員的基本功，是一切業(yè)務(wù)處理的起點(diǎn)。教學(xué)中逐步分析讓每個(gè)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)分錄的生成有個(gè)清晰的思路。

1.分析法

教師根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容引導(dǎo)和啟發(fā)學(xué)生按以下步驟逐一展開分析。第一步判斷該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些會(huì)計(jì)科目的名稱；第二步分析各個(gè)會(huì)計(jì)賬戶的性質(zhì)；第三步分析各個(gè)會(huì)計(jì)賬戶的具體金額變動(dòng)情況；第四步根據(jù)各類賬戶的金額是增加還是減少，來判斷記賬方向；第五步根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，編制正確的分錄。

舉例：甲公司從東方工廠購進(jìn)A材料120000元，已驗(yàn)收入庫，其中100000元貨款用銀行存款支付，其余貨款暫欠（不考慮增值稅）。

如甲公司發(fā)生的這筆業(yè)務(wù)：（1）涉及“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”這三個(gè)會(huì)計(jì)科目；（2）“原材料”和“銀行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶；（3）原材料增加120000元，銀行存款減少100000元，應(yīng)付賬款增加20000元；（4）資產(chǎn)類賬戶增加記入借方，減少記入貸方；負(fù)債類賬戶增加記入貸方；（5）根據(jù)借貸記賬法的規(guī)則，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——A材料 120000

貸：銀行存款 100000

應(yīng)付賬款——東方工廠 20000

2.表格法

對(duì)于初學(xué)者來說，有時(shí)賬戶名稱寫對(duì)了，由于對(duì)賬戶結(jié)構(gòu)不熟悉，借貸方向卻經(jīng)常寫反，教學(xué)中首先引導(dǎo)學(xué)生對(duì)任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都思考這些問題：該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及哪幾個(gè)會(huì)計(jì)科目及其性質(zhì)；分析金額變動(dòng)情況；應(yīng)記入借方還是貸方。其次要求學(xué)生把這些問題在草稿紙上用表格的形式寫下來；然后根據(jù)記賬規(guī)則，把會(huì)計(jì)分錄寫在作業(yè)本上。

如（1）購入辦公用品200元以現(xiàn)金支付，交管理部門使用。（2）企業(yè)購入甲材料80000元，材料已驗(yàn)收入庫，其中50000元開出商業(yè)承兌匯票支付，余款30000元暫欠（不考慮增值稅）

序號(hào)借方（+）貸方（-）借方（+）貸方（-）

資產(chǎn)成本、費(fèi)用負(fù)債、所有者權(quán)益收入

會(huì)計(jì)

科目變動(dòng)

金額會(huì)計(jì)

科目變動(dòng)

金額會(huì)計(jì)

科目變動(dòng)

金額會(huì)計(jì)

科目變動(dòng)

金額

1 管理費(fèi)用+200

庫存現(xiàn)金-200

2原材料+80000 應(yīng)付賬款+30000

應(yīng)付票據(jù)+50000

需要強(qiáng)調(diào)的是這種方法只適用于初學(xué)者在生疏的情況下使用，經(jīng)過反復(fù)的練習(xí)，等到比較熟練后，就可以拋棄這個(gè)過渡工具，直接編制會(huì)計(jì)分錄。

總之，筆者在教學(xué)中用心探索，以興趣為緯、知識(shí)為經(jīng)，既重基礎(chǔ)的夯實(shí)，又重技巧的掌握，實(shí)踐證明：教學(xué)方法應(yīng)用得當(dāng)中職學(xué)生是可以輕松掌握編制會(huì)計(jì)分錄這項(xiàng)重要技能的。

參考文獻(xiàn)

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