摘要：預(yù)算是執(zhí)行的目標(biāo)和依據(jù)，對其選擇科學(xué)的審核方法非常重要，本文結(jié)合煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算的實(shí)際，對預(yù)算的審核方法進(jìn)行了簡要的探討。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè) 預(yù)算 審核方法

預(yù)算審核是保證預(yù)算編制質(zhì)量，提高預(yù)算編制水平的有效手段?？茖W(xué)合理的預(yù)算審核方法是提高預(yù)算審核工作效率的重要保證。為提高預(yù)算審核的時(shí)效性、科學(xué)性、有序性，由此提出煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算比較科學(xué)的審核方法。規(guī)定了預(yù)算編制審核方法的類別、內(nèi)容、形式及步驟。包括預(yù)算編制過程和結(jié)果的審核。預(yù)算審核在預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行間起承上啟下的作用，三個(gè)環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互銜接，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)全面經(jīng)濟(jì)活動的控制。企業(yè)應(yīng)按照不相容職務(wù)相互分離的原則細(xì)化各部門、各崗位在預(yù)算管理體系中的職責(zé)、分工與權(quán)限，明確預(yù)算審核在各環(huán)節(jié)中的授權(quán)批準(zhǔn)制度、程序和方法。

1 分類

按審核內(nèi)容和范圍分為實(shí)質(zhì)性審核和符合性審核。按審核對象分為同級預(yù)算審核和下級預(yù)算審核。按預(yù)算主體分為預(yù)算委審議、預(yù)算辦審核和歸口部門審核。

2 審核方法

2.1 符合性審核

2.1.1 程序性符合

①審核內(nèi)容是否在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)。②本審核程序前的所有審核程序是否履行完畢，并無否定性意見或未表示任何意見。③完成職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)的審核，并簽署意見后按規(guī)定的程序提交。

2.1.2 政策性符合

2.1.2.1 職工薪酬政策

①薪酬對象是否屬于本單位從業(yè)人員和離退休人員。②薪酬標(biāo)準(zhǔn)是否與公司規(guī)定相一致。③薪酬總額是否符合工資發(fā)放控制計(jì)劃。④工資增長幅度是否符合工效掛鉤政策。

2.1.2.2 投資政策

①投資項(xiàng)目是否有計(jì)劃批復(fù)。②投資項(xiàng)目是否有批準(zhǔn)文件。③投資規(guī)模是否在批準(zhǔn)的范圍內(nèi)。④投資額度是否與投資期限和預(yù)算期相符。

2.1.2.3 煙葉生產(chǎn)投入政策

①投入項(xiàng)目是否在投入政策范圍內(nèi)。②投入標(biāo)準(zhǔn)是否在規(guī)定的范圍內(nèi)。③投入總額是否在批準(zhǔn)的范圍內(nèi)。④投入安排是否與煙葉生產(chǎn)期和預(yù)算期相一致。⑤投入補(bǔ)貼對象和支付方式是否符合投入政策規(guī)定。

2.1.2.4 融資政策

①融資規(guī)模是否與實(shí)際需求相一致。②融資渠道是否符合國家規(guī)定。③融資方式是否符合國家金融政策。④融資成本是否符合國家金融政策，包括利率和手續(xù)費(fèi)。

2.1.3 目標(biāo)性符合

①預(yù)算編制結(jié)果是否與上級下達(dá)的目標(biāo)一致，包括總目標(biāo)和具體目標(biāo)。②預(yù)算資源的配置是否符合企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.1.4 規(guī)范性符合

①預(yù)算編制和報(bào)送的格式是否符合上級預(yù)算組織要求。②預(yù)算是否按照上級預(yù)算組織規(guī)定的方式提交或報(bào)送。

2.1.5 完整性符合

①提交資料是否完整無遺漏。②提交或報(bào)送的內(nèi)容是否包括應(yīng)當(dāng)包含的內(nèi)容。

2.1.6 時(shí)效性符合

預(yù)算是否在上級預(yù)算組織規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提交或報(bào)送。

2.2 實(shí)質(zhì)性審核

2.2.1 技術(shù)性審核，是對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、邏輯性、關(guān)聯(lián)性審核。

①同一預(yù)算組織內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。②預(yù)算項(xiàng)目的描述（表達(dá)）是否準(zhǔn)確，計(jì)算關(guān)系和結(jié)果是否正確。③預(yù)算報(bào)表項(xiàng)目與其對應(yīng)的預(yù)算編制項(xiàng)目之間應(yīng)保持對應(yīng)且數(shù)據(jù)一致。④預(yù)算報(bào)表各項(xiàng)目之間應(yīng)保持橫向縱向的勾稽關(guān)系。⑤預(yù)算報(bào)表之間同口徑項(xiàng)目應(yīng)保持一致。⑥預(yù)算報(bào)表當(dāng)期項(xiàng)目與歷史數(shù)據(jù)口徑應(yīng)保持一致。

2.2.2 客觀性審核，是對數(shù)據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性、合理性審核。

①預(yù)算安排應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)預(yù)算組織的戰(zhàn)略意圖，并與組織可供資源相協(xié)調(diào)。②預(yù)算編制結(jié)果應(yīng)與預(yù)算組織所處環(huán)境相適應(yīng)，并與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際相匹配。③預(yù)算組織內(nèi)部不同部門之間在資源配置上應(yīng)保持相對公平性和合理性。

2.2.3 充分性審核，是指預(yù)算的編制依據(jù)應(yīng)充分。

①預(yù)算應(yīng)以真實(shí)、可靠的市場預(yù)測為基礎(chǔ)編制。②預(yù)算應(yīng)以扎實(shí)、有序的內(nèi)部管理為基礎(chǔ)編制。③預(yù)算應(yīng)以清晰、明確的預(yù)算目標(biāo)為指導(dǎo)編制。

2.2.4 可靠性審核，是指數(shù)據(jù)的來源應(yīng)可靠、可追溯。

①預(yù)算應(yīng)真實(shí)反映市場和客戶的需求并按每一戶客戶進(jìn)行編制。②預(yù)算應(yīng)全面體現(xiàn)每一級預(yù)算組織應(yīng)編制的全部預(yù)算內(nèi)容。③預(yù)算應(yīng)充分反映各業(yè)務(wù)板塊的環(huán)節(jié)和作業(yè)消耗企業(yè)資源的全部。④預(yù)算應(yīng)建立統(tǒng)一的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，為預(yù)算審核提供技術(shù)支持。⑤總數(shù)據(jù)與其包含的子數(shù)據(jù)之間應(yīng)保持穿透查詢。

3 審核程序

①預(yù)算責(zé)任單位將編制的年度預(yù)算草案，提交本單位負(fù)責(zé)人審核。通過后提交預(yù)算歸口管理部門審核。如不通過，則應(yīng)退回相關(guān)人員。②預(yù)算歸口管理部門審核通過后提交預(yù)算管理委員會辦公室審核。如不通過，則應(yīng)退回相關(guān)預(yù)算責(zé)任單位。③預(yù)算管理委員會辦公室匯總平衡，通過后形成預(yù)算編制方案上報(bào)預(yù)算管理委員會。如不通過，則應(yīng)退回相關(guān)預(yù)算責(zé)任單位，并反饋預(yù)算歸口管理部門。④預(yù)算管理委員會審議預(yù)算編制方案（草案），通過后形成預(yù)算編制方案決議（或紀(jì)要）。如不通過，返回預(yù)算管理委員會辦公室組織重新修訂完善。⑤預(yù)算管理委員會辦公室根據(jù)預(yù)算編制方案決議（或紀(jì)要），批復(fù)各預(yù)算責(zé)任單位。

4 審核范圍

4.1 劃分原則

4.1.1 成本效益原則

預(yù)算組織應(yīng)合理確定預(yù)算審核范圍，以提高工作效率，降低管理成本。

4.1.2 分級管理原則

預(yù)算審核范圍應(yīng)與預(yù)算組織相適應(yīng)，不同類型、不同級別的預(yù)算組織其審核范圍應(yīng)有所區(qū)別。每一級預(yù)算組織對其職責(zé)職權(quán)范圍內(nèi)的預(yù)算負(fù)有審核責(zé)任和義務(wù)。

4.2 審核范圍分類

4.2.1 必經(jīng)審核類。凡對預(yù)算目標(biāo)有重大影響的預(yù)算事項(xiàng)應(yīng)作為必經(jīng)審核的內(nèi)容。

4.2.2 備查審核類。雖對預(yù)算目標(biāo)無重大或?qū)嵸|(zhì)性影響，但屬于預(yù)算內(nèi)容不可或缺的預(yù)算事項(xiàng)宜作為備查審核的內(nèi)容。

5 審核依據(jù)

①國家層面、行業(yè)層面的政策，包括財(cái)政政策、經(jīng)濟(jì)政策、金融政策、稅收政策、會計(jì)政策、投資政策、投入政策、工資福利政策等。②生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，包括煙葉收購計(jì)劃、卷煙銷售計(jì)劃、投資計(jì)劃。③生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，包括卷煙和煙葉生產(chǎn)經(jīng)營以及稅利目標(biāo)。④歷史數(shù)據(jù)資料，包括以前年度的會計(jì)決算報(bào)表、預(yù)算報(bào)表及相關(guān)文件資料等。⑤預(yù)算編制定額，包括資源消耗定量、資源消耗定額。

6 審核要求

①目標(biāo)性審核。對編制結(jié)果的符合性進(jìn)行審核。包括總目標(biāo)、具體目標(biāo)、年度目標(biāo)和進(jìn)度階段性目標(biāo)。②資料性審核。對編制上報(bào)的資料進(jìn)行審核，報(bào)送的資料是否完整、齊全。③程序性審核。對編制上報(bào)的程序進(jìn)行審核，是否合規(guī)，手續(xù)是否完善。④數(shù)據(jù)性審核。對編制上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，真實(shí)性、有效性、完整性、合理性。⑤關(guān)聯(lián)性審核。對數(shù)據(jù)之間邏輯性、關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審核。包括上期、基期、本期。⑥政策性審核。對編制依據(jù)的合規(guī)性、合法性、充分性、有效性進(jìn)行審核。⑦結(jié)論性審核。審核結(jié)束后應(yīng)形成書面審核結(jié)論和意見。

7 方法改進(jìn)

要定期對預(yù)算審核方法和程序進(jìn)行評估、改進(jìn)和完善。

總之，預(yù)算審核作為全面預(yù)算管理事前的控制方法。有效的制定和實(shí)施預(yù)算審核，能夠引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理事前管理的風(fēng)險(xiǎn)控制，促進(jìn)全面預(yù)算管理在推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過程中發(fā)揮積極作用。

參考文獻(xiàn)：

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