摘要：隨著電子商務在企業(yè)之間的廣泛應用，進一步提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，節(jié)約了企業(yè)成本，進而在一定程度上滿足了消費者的需求，改善了民生，同時帶動了就業(yè)；同時成為發(fā)展國民經(jīng)濟新的增長點。傳統(tǒng)經(jīng)濟的商業(yè)模式和方法受到電子商務的沖擊，尤其對現(xiàn)行的稅收制度、稅收管理模式提出了更高的要求。為此，本文通過對電子商務發(fā)展產(chǎn)生的稅收問題進行研究分析，同時提出相應的政策建議，進而在一定程度上為應對電子商務的稅收提供參考依據(jù)。

關鍵詞：電子商務 稅收 政策建議

1 電子商務帶來的稅收問題

隨著電子商務的不斷發(fā)展，進而在一定程度上使得稅務管理部門來不及對征管對策進行及時的研究和分析，同時由于缺乏相應的法律、法規(guī)，進而在一定程度上難以對電子商務行為進行規(guī)范和約束，使得稅收管理出現(xiàn)真空和缺位，進一步白白流失應征的稅款。從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務的稅收，從理論上分析，通常情況下，主要包括：關稅、消費稅、增值稅、所得稅等。對于企業(yè)來說，由于電子商務可以規(guī)避稅收，進而在一定程度上降低了企業(yè)的稅收。借助電子商務，對于一些企業(yè)來說，一方面通過網(wǎng)絡規(guī)避稅收，牟取暴利，另一方面在逃避稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。通常情況下，電子商務給現(xiàn)行稅收帶來的問題，主要包括：

1.1 常設機構的判斷問題

1.1.1 判定納稅人身份及企業(yè)性質的問題。通常情況下，判定納稅人的身份問題，就是稅務機關對其管轄范圍內的納稅人及交易活動進行相應的判定，其判定的基礎是實際的物理存在。因此，判定納稅人的身份在傳統(tǒng)的交易活動中是不存在任何問題的。但是，在網(wǎng)絡環(huán)境下，對于網(wǎng)絡上的商店來說，本質上它不是一個實體，而是一個虛擬的市場，因此可能觸摸網(wǎng)上的任何產(chǎn)品。在這樣的市場環(huán)境中，對于傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員等都是不可見的，就連合同、單證，甚至資金等涉及商品的手續(xù)都是虛擬出來的；由于互聯(lián)網(wǎng)的使用者通常情況下具有隱匿性、流動性等特點，進而在一定程度上使得通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的雙方，對于姓名、居住地等信息都可以隱匿，改變經(jīng)營地點對于企業(yè)來說也異常的簡單，進而在一定程度上從高稅率國家轉移到低稅率國家。所有這些，都增加了判定納稅人身份的難度。

1.1.2 難以確定客戶身份。對于一種商業(yè)行為，判斷其是否應課稅及課稅的數(shù)量，按照現(xiàn)行的稅制，受到客戶身份的影響和制約。例如，目前，我國實行的出口退稅政策，以及征收進口商品關稅的政策等，通常情況下，這些活動都需要對客戶的身份進行查明。如果對現(xiàn)有的稅收原則不進行調整，進而直接應用到電子商務稅收，對于本來有納稅義務的企業(yè)，為了騙取相應的出口退稅，很可能假冒自己向國外供貨，或者為了逃避進口關稅直接隱瞞商品的真實消費。隨著科學技術的不斷發(fā)展，無論是追蹤付款過程，還是檢查供貨過程，從技術角度來看，供貨目的國或者買方身份都難以查清，進而在一定程度上無法確認應征稅的貿易究竟屬于國內還國際，進一步增加了應用傳統(tǒng)稅制的難度。

1.2 稅收征管體制問題

1.2.1 電子商務交易過程的可追溯性問題。對于電子商務的交易過程來說，通常情況下都具備可追溯性。所謂可追溯性是指納稅主體被確定之后，是否有足夠的依據(jù)對應收的稅進行證明。所以，在可追溯性方面，電子商務交易過程將會面臨更加突出的問題。

1.2.2 電子商務的稅務稽查問題。對于電子商務稽查來說，通常情況下，在具備稅收管轄權，并且交易過程具有可追溯的前提下，逐漸成為確保電子商務稅收的重要環(huán)節(jié)。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中，通過網(wǎng)上進行訂購、支付，甚至交付數(shù)字化產(chǎn)品等，進而在一定程度上提高了無紙化程度，對于訂單、買賣雙方的合同，以及作為銷售憑證的各種票據(jù)通常情況下都是以電子的形式出現(xiàn)，而且修改電子憑證又異常的簡單容易，并且在一定程度上不留任何的線索和痕跡，進一步喪失了傳統(tǒng)憑證追蹤審計的基礎；隨著互聯(lián)網(wǎng)貿易的不斷發(fā)展，進一步促使支付系統(tǒng)逐漸完善，同時出現(xiàn)了聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金等，進而在一定程度上增加稅務機關通過銀行支付交易進行監(jiān)管的難度。如何監(jiān)管網(wǎng)上交易，確保稅收收入入庫的及時、足額性，也是網(wǎng)上征稅的一個難題。

1.3 稅收管轄權問題

1.3.1 雙重征稅。例如：如果一個中國公民通過馬來西亞的電子商務網(wǎng)站訂購貨物，同時要求貨物發(fā)往泰國，可能產(chǎn)生的結果是：作為中國公民的貨物購買者有可能同時受到中國、馬來西亞、泰國三個國家的稅單。首先，中國政府根據(jù)居民稅收管轄權征稅辦法，有權征收所得稅；泰國政府按照收入來源地管轄權征稅的規(guī)定，同樣有權征收流轉稅；對于馬來西亞政府來說，按照交易操作發(fā)生地，或者是貨物來源地，有權征收相應的稅款。對于同一筆稅源來說，受稅收管轄權重疊的影響和制約，進而在一定程度上導致重復征稅。

1.3.2 納稅人避稅。對于跨國公司來說，通過對電子商務的便捷性、流動性進行充分的利用，進而在一定程度上為利潤操縱、規(guī)避稅收等提供了方便。借助互聯(lián)網(wǎng)，跨國公司就可以將高稅區(qū)的利潤向低稅區(qū)或避稅港進行轉移。

2 電子商務發(fā)展的稅收對策

2.1 指導思想上重視 在我國，隨著電子商務的快速發(fā)展，在電子商務和稅收關系方面，本著“積極面對、加強研究、互促互動”的指導思想進行處理。所謂“積極面對”通常情況下，是指面對電子商務的不斷發(fā)展，我們需要采取積極面對的態(tài)度，樹立超前意識，更新觀念，進而在一定程度上順應時代要求，迎接新的時代。一方面在稅制、稅則和稅收政策方面，要有利于電子商務的發(fā)展；另一方面安排現(xiàn)行的稅收，在實踐過程中，對電子商務進行不斷的改革和完善，進而在一定程度上適應電子商務的全面發(fā)展。

2.2 我國電子商務的征稅原則

2.2.1 稅收中性原則。稅收作為再分配的一種形式，對社會資源進行合理的配置。作為國家稅收，通常情況下是在納稅人中征收相應的社會資源，進而在一定程度上將社會資源轉向政府部門，一方面增加納稅人的負擔，另一方面增加納稅人和社會的超額負擔。通常情況下，這種負擔主要表現(xiàn)為：一是國家獲得稅收會在一定程度上減少了納稅人自身的消費支出，增加政府部門的收入，與政府征稅所獲得的正向的經(jīng)濟收益相比，如果納稅人損失的經(jīng)濟收益過大，那么在一定程度上就會出現(xiàn)超額負擔；二是對交易的商品進行征稅，對于商品生產(chǎn)者來說，通常情況下將稅收轉嫁給消費者，進而在一定程度上提高商品的價格，進一步影響生產(chǎn)和消費，在經(jīng)濟運行過程中增加了超額負擔。

2.2.2 公平稅負原則。所謂稅收的公平原則，通常情況下是指與經(jīng)濟狀況原則相比，每個納稅人所承受的負擔需要保持一致，并且在一定程度上平衡每個納稅人的稅負水平。對于每一個納稅人來說，如果稅收能夠以公平的方式處理，進而在一定程度上公正地影響納稅人納稅前后的贏利水平，那么稅收則認為是公平的。對于具有相同贏利水平的納稅人來說，通常情況下需要得到相同的稅收待遇，對于不同贏利水平的納稅人，需要在稅收待遇方面存在一定的差異。

2.2.3 財政收入原則。通常情況下，對于財政收人原則來說，就是建立和完善一個國家的稅收制度，進而在一定程度上有利于國家的財政收入，同時滿足政府的財政支出的需要。財政收入原則是建立和發(fā)展電子商務稅收制度的基礎，進一步對國家的稅收系統(tǒng)進行協(xié)調。

2.3 深化征管改革，實現(xiàn)稅收信息化

2.3.1 建立和完善電子商務稅務登記制度，進行電子申報。在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)的過程中，納稅人需要到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，首先由納稅人提供有關的資料申請辦理電子商務的稅務登記，進行逐一登記，并且在一定程度上為納稅人保密。

2.3.2 開發(fā)電子征稅軟件系統(tǒng)。作為稅務機關部門，需要與銀行、網(wǎng)絡技術部門加大合作的力度，共同開發(fā)征稅軟件，進而在一定程度上適用于網(wǎng)絡貿易的需要，在稅務網(wǎng)絡服務器上，可以存儲該軟件，進而為納稅人下載自行計稅提供方便，同時借助互聯(lián)網(wǎng)將納稅通知轉發(fā)給發(fā)生網(wǎng)絡貿易納稅義務的網(wǎng)址。

2.3.3 建立電子稽查制度。對于稅務機關來說，需要將自身網(wǎng)絡與國際互聯(lián)網(wǎng)進行連接，同時還要連接相應的財政、銀行、海關、網(wǎng)上商業(yè)用戶等，進而在一定程度上實現(xiàn)各項業(yè)務的網(wǎng)上操作，達到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的。

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作者簡介：曹建平（1981-），男，江西九江人，江西農(nóng)業(yè)工程職業(yè)學院講師，主要研究方向：高職電子商務和物流管理教學。