摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要手段，國(guó)家法規(guī)要求，相關(guān)企業(yè)要建立內(nèi)部控制體系。在推行、建立內(nèi)控體系過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)存在認(rèn)識(shí)、機(jī)制、體制等多方面的問(wèn)題，本文針對(duì)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)建議，以期共同推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題 建議

1986年財(cái)政部印發(fā)《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》，首次提出內(nèi)部控制的概念。1999年全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)新《會(huì)計(jì)法》，明確提出建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，新《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)第一部對(duì)內(nèi)部控制提出明確要求的法律。

2008年5月，財(cái)政部、審計(jì)署等聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司于2009年7月1日起全面實(shí)施該規(guī)范。2010年4月，財(cái)政部、審計(jì)署等又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。配套指引共包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同形成我國(guó)內(nèi)控規(guī)范體系。

在此背景下，國(guó)內(nèi)上市公司紛紛建立自己的內(nèi)部控制提下，在建設(shè)和評(píng)價(jià)過(guò)程中筆者發(fā)現(xiàn)了一些共性問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，以共同推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)。

1 企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中的問(wèn)題

1.1 認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，認(rèn)為是加任務(wù)、制造障礙 內(nèi)部控制是按照規(guī)范來(lái)制定程序、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)手冊(cè)，和企業(yè)原來(lái)的業(yè)務(wù)流程必然存在不匹配、不兼容的問(wèn)題，同時(shí)也存在需增加或修改的程序。各業(yè)務(wù)部門(mén)首次接觸時(shí)，不能完全理解，甚至曲解，認(rèn)為是給他們的工作制造麻煩，增加工作量。在內(nèi)控建立之初存在推行阻力。

1.2 機(jī)制上還不夠健全 在推行內(nèi)控之時(shí)，需建立一個(gè)內(nèi)控組織，來(lái)負(fù)責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作，同時(shí)建立一些獎(jiǎng)懲、考核制度。該內(nèi)控組織需同時(shí)涉及財(cái)務(wù)、企管等多個(gè)部門(mén)，多個(gè)部門(mén)承接，造成真正承擔(dān)工作任務(wù)的部門(mén)缺失，削弱了內(nèi)部控制執(zhí)行的堅(jiān)決性和自覺(jué)性。

1.3 與原有體制結(jié)合存在摩擦 各企業(yè)都有自身一套完整的運(yùn)行管理體系，新規(guī)范的引入，為保證內(nèi)控不做花架子，實(shí)實(shí)在在的發(fā)揮作用，必須同時(shí)建立簡(jiǎn)潔明快的業(yè)務(wù)流程，新、老不是簡(jiǎn)單地替代，也不是簡(jiǎn)單地增加，而是二者有機(jī)的融合，融合過(guò)程難度大，工作繁雜。

1.4 過(guò)多的關(guān)注財(cái)務(wù)行為，整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng) 企業(yè)往往在日常多關(guān)注現(xiàn)金流、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)狀況，而缺乏對(duì)公司整體，包括人力、法律、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商譽(yù)等各個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)防控的認(rèn)知，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的不全面，直接導(dǎo)致應(yīng)對(duì)措施不健全，多數(shù)業(yè)務(wù)側(cè)重事中和事后控制，而對(duì)事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和控制較少，導(dǎo)致抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。

1.5 缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)控機(jī)制 企業(yè)內(nèi)控是一個(gè)長(zhǎng)期的、持續(xù)的管理過(guò)程，要通過(guò)納入過(guò)程中的制度和活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，要確保內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行和效果良好，必須對(duì)內(nèi)控實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。而很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全，監(jiān)管薄弱。

2 完善內(nèi)控的建議

2.1 提高認(rèn)識(shí) 全員素質(zhì)的提升，將提高內(nèi)控工作的執(zhí)行力。首先是管理層要樹(shù)立內(nèi)控理念，明確開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)的目的意義；其次加強(qiáng)在日常工作中的宣傳力度，適時(shí)開(kāi)展專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，促進(jìn)公司內(nèi)部人員充分認(rèn)識(shí)，激發(fā)工作能動(dòng)性，自覺(jué)參與到內(nèi)控建設(shè)中。通過(guò)系列舉措，把內(nèi)控理念滲透到公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的各個(gè)層次、各個(gè)環(huán)節(jié)，培育良好的內(nèi)控開(kāi)展環(huán)境，大力營(yíng)造氛圍。

2.2 健全機(jī)制 要保障內(nèi)控制度的有效落實(shí)和實(shí)施效果，企業(yè)要不斷完善內(nèi)部管理流程、權(quán)責(zé)分離與監(jiān)控、內(nèi)部監(jiān)督三個(gè)機(jī)制。一是全面梳理所有的業(yè)務(wù)流程，開(kāi)展流程再造，貼近工作實(shí)際，確?？刹僮餍?，把內(nèi)控與管理創(chuàng)新、科技創(chuàng)新結(jié)合到一起，與時(shí)俱進(jìn)，始終與公司發(fā)展保持一致。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大、管理相對(duì)薄弱、易出現(xiàn)舞弊行為的地方強(qiáng)化控制；對(duì)制度存在缺失的予以完善，優(yōu)化細(xì)化《權(quán)責(zé)指引》。二是規(guī)范各種職責(zé)權(quán)限，特別是完善授權(quán)管理。在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格依據(jù)股東會(huì)、董事會(huì)授權(quán)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由法定代表人分別授予到職能部門(mén)，但資金計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃等計(jì)劃性事物要由董事長(zhǎng)審簽，其他一般業(yè)務(wù)可由公司其他高管或部門(mén)承擔(dān)，涉及風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，法律室參與審查，各被授權(quán)人在授權(quán)許可的范圍內(nèi)開(kāi)展工作。三是把內(nèi)部的監(jiān)督落到實(shí)處，通過(guò)例行檢查、財(cái)務(wù)稽核、內(nèi)審等機(jī)會(huì)查缺補(bǔ)漏，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

2.3 多體系無(wú)縫對(duì)接 在建立內(nèi)控體系前，企業(yè)往往建立了自己的制度體系，以及通過(guò)ISO9000等認(rèn)證體系，為確保各體系之間的暢通，必須把各個(gè)體系全部對(duì)接，一是要理清程序，不沖突不矛盾；二是結(jié)合各自要求，最大限度的精簡(jiǎn)，實(shí)現(xiàn)有機(jī)的統(tǒng)一；三是做好回頭看，時(shí)時(shí)刻刻對(duì)已有的流程、程序進(jìn)行審查，不符合現(xiàn)實(shí)情況、存在風(fēng)險(xiǎn)的堅(jiān)決予以糾正。

2.4 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 內(nèi)控建設(shè)要做到有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)既定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)，最大限度的降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。一是管理層要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，責(zé)成專(zhuān)門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、論證和制定防范措施，從領(lǐng)導(dǎo)和職權(quán)方面建立起組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。二是形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控體系，按專(zhuān)業(yè)從多角度分析企業(yè)可能面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，包括崗位和人員、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、政策信息、項(xiàng)目論證、籌融資風(fēng)險(xiǎn)等，并將此形成制度化，制定科學(xué)的評(píng)估手段、時(shí)間，并制定防控措施。

2.5 完善內(nèi)部監(jiān)管 內(nèi)控建設(shè)不可能一蹴而就，也不可能一勞永逸，是不斷發(fā)展和變化的，變化既有內(nèi)部的，又有來(lái)自行業(yè)、社會(huì)等大環(huán)境的，要想把風(fēng)險(xiǎn)控制在底限，需不斷完善內(nèi)部監(jiān)管。最好的方法就是大力開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)控體系的合理性、科學(xué)性，監(jiān)督內(nèi)控是否得到了有效執(zhí)行，并將結(jié)果進(jìn)行反饋，針對(duì)不足和問(wèn)題，提出改進(jìn)措施和方案，并修正內(nèi)控程序或制度，同時(shí)加強(qiáng)各層面的溝通，確保內(nèi)控真正發(fā)揮作用。同時(shí)必要時(shí)引進(jìn)外部審計(jì)，以第三者的眼光破解當(dāng)局者迷。

3 結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)發(fā)展面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)，機(jī)會(huì)稍縱即逝，企業(yè)只有不斷發(fā)展、壯大自己，才能獲得更好的生存和發(fā)展空間。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，是夯實(shí)基礎(chǔ)的關(guān)鍵所在，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。持之以恒的完善制度，規(guī)范內(nèi)控流程，扎扎實(shí)實(shí)的提高執(zhí)行力，不斷提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效、健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：李偉平（1979-），男，河北唐山人，經(jīng)濟(jì)師，管理學(xué)學(xué)士，研究方向：企業(yè)管理。