范美云 熊澤華

[摘 要] 企業(yè)稅收籌劃研究作為一項(xiàng)重要的公司決策，是一個(gè)在全世界都普遍存在的現(xiàn)象。國(guó)內(nèi)外學(xué)者在這一方面的研究成果已相當(dāng)豐碩，本文主要從我國(guó)有關(guān)稅收籌劃的現(xiàn)有研究成果出發(fā)，分析我國(guó)有關(guān)稅收籌劃研究的發(fā)展脈絡(luò)以及當(dāng)前所處的研究現(xiàn)狀，最后總結(jié)述評(píng)和對(duì)未來(lái)研究發(fā)展的展望。

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；發(fā)展脈絡(luò)；研究現(xiàn)狀

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 10. 040

[中圖分類號(hào)] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）10- 0058- 02

企業(yè)稅收籌劃研究作為一項(xiàng)重要的公司決策，在全世界范圍內(nèi)普遍存在，相關(guān)研究成果也頗為豐富，稅收籌劃在我國(guó)的研究起步較晚，我國(guó)稅收籌劃的研究基本跟隨國(guó)外的研究動(dòng)態(tài)，大致經(jīng)歷了以下4個(gè)階段：即稅收籌劃的法理學(xué)分析→稅收籌劃的案例研究和實(shí)務(wù)研究→稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際所得稅率的計(jì)量→稅收籌劃的宏觀效應(yīng)和微觀效應(yīng)，但是各階段的研究并非截然分開(kāi)的，隨著理論和實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展，各階段的研究成果也都在不斷豐富和完善。后文將簡(jiǎn)要回顧各發(fā)展階段的研究成果和發(fā)展脈絡(luò)，并最終總結(jié)述評(píng)，提出未來(lái)研究的可能方向。

1 發(fā)展脈絡(luò)

1.1 稅收籌劃的法理學(xué)分析

這一階段的研究成果主要采用規(guī)范研究的方法，從稅收籌劃的權(quán)利與義務(wù)以及稅收籌劃的合法性角度研究稅收籌劃的法理基礎(chǔ)。宛素賢（2008）、楊煥玲（2011）[1]明確了稅收籌劃行為與偷逃稅的本質(zhì)區(qū)別，稅收籌劃的合法性一方面代表法律上對(duì)于公司稅收籌劃?rùn)?quán)利的認(rèn)可，另一方面也能約束公司的稅收違法行為。

1.2 稅收籌劃的案例研究和實(shí)務(wù)研究

明確了稅收籌劃的法理學(xué)基礎(chǔ)以后，各學(xué)者開(kāi)始逐步研究稅收籌劃的各種具體方法。周克全（2008）[2]采用案例研究的方法，分析了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響；郎風(fēng)華（2011）[3]分析了稅收籌劃活動(dòng)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用主要集中于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和納稅申報(bào)過(guò)程。

1.3 實(shí)際所得稅率和稅收負(fù)擔(dān)

隨著稅收籌劃活動(dòng)在各領(lǐng)域的運(yùn)用和各項(xiàng)稅收法規(guī)的完善，國(guó)內(nèi)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)后果。我國(guó)最早研究實(shí)際所得稅率的學(xué)者是王延明，隨后國(guó)內(nèi)學(xué)者有關(guān)稅收的研究開(kāi)始進(jìn)入實(shí)證研究的階段，大都采用王延明的方法衡量公司的稅收負(fù)擔(dān)。許景婷、許敏、陳靜（2009）[4]采用實(shí)際所得稅率最為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的代理變量，發(fā)現(xiàn)行業(yè)和地區(qū)是影響所得稅負(fù)擔(dān)的重要因素。譚光榮、林信芳（2012）[5]研究了影響實(shí)際所得稅率的因素，前者認(rèn)為公司資產(chǎn)負(fù)債率的影響顯著，后者發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模對(duì)公司稅收負(fù)擔(dān)的影響最顯著。

1.4 稅收籌劃的效應(yīng)

企業(yè)從事的各項(xiàng)活動(dòng)，都必須關(guān)注其效果，公司進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)以后的效果究竟如何，開(kāi)始引起學(xué)者的廣泛關(guān)注。有關(guān)稅收籌劃效應(yīng)的研究主要包括宏觀效應(yīng)和微觀效應(yīng)。早期的學(xué)者的研究主要是采用規(guī)范研究方法分析稅收籌劃的宏觀效應(yīng)，即稅收籌劃對(duì)于我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果、資源配置效率，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響，諸如王家永、田雷（2008）[6]等。近年來(lái)，由于國(guó)外稅收籌劃的計(jì)量方法的形成和發(fā)展，國(guó)內(nèi)學(xué)者也將目光集中在了稅收籌劃的微觀效應(yīng)上，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，稅收籌劃行為減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加了企業(yè)價(jià)值。宋佩君（2009）[7]支持了古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)；陳旭東、王雪（2011）[8]發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)不僅沒(méi)有增加公司價(jià)值，反而損害了股東價(jià)值；陳冬、唐建新（2012）[9]研究發(fā)現(xiàn)管理層進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)機(jī)主要是尋租自利。這些研究成果都在一定程度上支持了稅收代理理論。

2 述評(píng)與展望

國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于稅收籌劃的研究起步較晚，主要研究領(lǐng)域集中對(duì)稅收籌劃基本內(nèi)涵、原則的理論分析，對(duì)稅收籌劃具體方法的研究以及對(duì)實(shí)際所得稅率的研究和所得稅負(fù)擔(dān)的研究。有關(guān)稅收籌劃效應(yīng)的檢驗(yàn)。目前對(duì)稅收籌劃的微觀經(jīng)濟(jì)后果的研究的文章還很少，少量的文章也都是圍繞著稅收籌劃的宏觀效應(yīng)展開(kāi)的。隨著稅收代理理論的發(fā)展和稅收籌劃程度計(jì)量方法的成熟，未來(lái)的研究將采用實(shí)證研究的方法來(lái)分析稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)后果，基于公司治理是解決委托代理沖突的一劑良藥，我們可以嘗試進(jìn)一步檢驗(yàn)是否完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以緩解稅收代理理論中的代理成本。

主要參考文獻(xiàn)

[1]楊煥玲.稅收籌劃的法理分析[J].財(cái)經(jīng)研究，2011（6）.

[2]周克全.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)研究，2008（5）.

[3]郎風(fēng)華.論稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（3）.

[4]許景婷，許敏，陳靜.我國(guó)上市公司所得稅負(fù)擔(dān)實(shí)證研究[J].南京工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（2）.

[5]譚光榮，林信芳.中小企業(yè)實(shí)際所得稅率影響因素分析[J].湖南師范大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)，2012（5）.

[6]王家永，田雷.稅收籌劃的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)[J].稅務(wù)研究，2008（11）.

[7]宋佩君.上市公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)避稅行為選擇影響的實(shí)證研究[D].武漢：華中科技大學(xué)，2010.

[8]陳旭東，王雪.稅收籌劃能提高公司價(jià)值嗎？[C].中國(guó)學(xué)術(shù)會(huì)議2011學(xué)術(shù)年會(huì)論文集，2011.

[9]陳冬，唐建新.高管薪酬、避稅尋租與會(huì)計(jì)信息披露[J].經(jīng)濟(jì)管理，2012（5）.