宋艷茹

摘要：近年來(lái)，個(gè)人所得稅的改革已成為社會(huì)共同關(guān)注的問(wèn)題。而個(gè)人所得稅作為一種最具有潛力和活力的稅種，目前卻存在稅率過(guò)高、稅基不寬、稅收征管不力等問(wèn)題。本文就個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行深入系統(tǒng)地分析，并就進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅提出一些對(duì)策及建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅率 稅制 改革 完善

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人民生活水平的逐漸提高，個(gè)人所得稅成為我國(guó)稅收法律體系中的重要組成部分，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面起了縮小貧富差距，“劫富濟(jì)貧”的作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制建設(shè)的改進(jìn)，個(gè)人所得稅存在的一些問(wèn)題也日益顯示出來(lái)，主要表現(xiàn)為稅率較高，檔次較多，稅基不寬，流失嚴(yán)重，稅收優(yōu)惠較多，費(fèi)用扣除較低，征收管理不嚴(yán)，執(zhí)法力度不夠高。十一屆全國(guó)人大四次會(huì)議全國(guó)人大法制工作委員會(huì)相關(guān)人表示將進(jìn)行個(gè)人所得稅法的修改。今年十二五期間全國(guó)人大又提出力求使人民共享改革發(fā)展的成果，縮小貧富差距，這也是人大立法工作的一個(gè)重點(diǎn)，希望通過(guò)國(guó)家法律調(diào)整的手段，能夠使社會(huì)財(cái)富的分配更加公平，讓所有人能夠共享。但是改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)的工作，又是一項(xiàng)直接關(guān)系國(guó)家、地方，尤其是納稅人切身利益的工作，對(duì)其進(jìn)行任何形式的修改都意味著國(guó)家、地方、納稅人利益的再調(diào)整。對(duì)于個(gè)人所得稅法予以再完善，需順應(yīng)個(gè)人所得稅最深層次的價(jià)估內(nèi)涵公平價(jià)值，并適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，在更大程度上實(shí)現(xiàn)收入的公平再分配，合理調(diào)節(jié)個(gè)人收入的差距，防止貧富懸殊和兩極分化，達(dá)到促進(jìn)財(cái)政健康運(yùn)行發(fā)展，穩(wěn)定社會(huì)秩序，增強(qiáng)民族凝聚力，增進(jìn)社會(huì)和諧為目的，因此認(rèn)真分析和研究個(gè)人所得稅法，找出存在的問(wèn)題，進(jìn)而改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅法具有重大理論意義和實(shí)踐意義。

一、個(gè)人所得稅制度及現(xiàn)狀介紹

個(gè)人所得稅就是對(duì)個(gè)人、自然人獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。于1799年始創(chuàng)于英國(guó)，至今已有200多年的歷史，由于個(gè)人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣、彈性大、調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等諸多優(yōu)點(diǎn)，在世界各國(guó)得到了廣泛的推廣和應(yīng)用。

（一）個(gè)人所得稅制度的法律體系

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》自1980年9月頒行，其后以歷經(jīng)1993年、1999年、2005年三次修訂，其聚財(cái)和調(diào)節(jié)的功能得到了一定的發(fā)揮，初步形成了一套較為完整的稅收體系和征管體系。2005年10月27日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了修正是將個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額由800元調(diào)到1600元，第三十一次會(huì)議2007年12月29日表決通過(guò)了關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定，將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自1，600元提高至2，000元。但是經(jīng)濟(jì)不斷向縱深發(fā)展，財(cái)政收入的增長(zhǎng)遠(yuǎn)不能滿足政府實(shí)現(xiàn)公共管理和服務(wù)職能的需要，修訂后的《個(gè)人所得稅法》仍然表現(xiàn)出許多不完善之處。因此，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展的需要以及符合國(guó)際慣例和世界性稅制發(fā)展趨勢(shì)，必須進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度。今年十二五期間，全國(guó)人大代表建議修改個(gè)人所得稅法，在提高免征現(xiàn)行免征額至3，000元的同時(shí)，按照“少級(jí)次、寬級(jí)距、低稅率”的模式，調(diào)整簡(jiǎn)化累計(jì)稅率、級(jí)次和級(jí)距，修改個(gè)人所得稅法中工薪所得項(xiàng)目的稅率結(jié)構(gòu)。

（二）個(gè)人所得稅的作用

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法在組織財(cái)政收入、發(fā)揮調(diào)節(jié)分配這兩個(gè)方面起著舉足輕重的作用。在我國(guó)，個(gè)人所得稅自1980年開(kāi)始征收，現(xiàn)已成為稅制中的重要稅種之一。開(kāi)征個(gè)人所得稅關(guān)系著我們每個(gè)人、每個(gè)家庭的利益，制度是否完善與我們息息相關(guān)。個(gè)人所得稅作為調(diào)整國(guó)家與個(gè)人之間利益分配關(guān)系的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是增加國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會(huì)成員分配的重要工具，對(duì)緩解社會(huì)分配不公的矛盾，增加財(cái)政收入，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距等諸方面有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，居民收入水平不斷提高，個(gè)人所得稅在我國(guó)逐漸成為一個(gè)重要稅種。數(shù)據(jù)顯示，2010年個(gè)人所得稅快速增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)收入4，837.17億元，同比增長(zhǎng)22.5%，比上年同期增加快16.4個(gè)百分點(diǎn)，個(gè)人所得稅收入占稅收總收入比重為6.6%，在增加國(guó)家財(cái)政收入等方面起著積極的促進(jìn)作用。國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)個(gè)人所得稅從1980年的0.0016億元增長(zhǎng)到2003年1417億元，增長(zhǎng)883，625倍，特別是1994年以來(lái)，個(gè)人所得稅以年均40%的速度增長(zhǎng)，是同一時(shí)間增長(zhǎng)速度最快的稅種。

2 個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》自運(yùn)行以來(lái)，不僅在增加財(cái)政收入方面取得了積極作用，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、縮小貧富差距方面也起到了積極作用。隨著改革開(kāi)放不斷加快，我國(guó)收入分配的差別越來(lái)越大，通過(guò)《個(gè)人所得稅法》，可降低中低收入群體稅負(fù)，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)，促進(jìn)收入分配合理化，起到“劫富濟(jì)貧”的調(diào)節(jié)作用，對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧發(fā)展也起到了一定的作用。

（三）現(xiàn)行個(gè)人所得稅體系中存在的問(wèn)題及原因

近年來(lái)，收入差距擴(kuò)大已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最突出的矛盾之一。個(gè)人所得稅征收上出現(xiàn)的貧富倒掛更是備受詬病。長(zhǎng)期不變的稅賦標(biāo)準(zhǔn)，非但沒(méi)有起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，還使我國(guó)工薪階層成為個(gè)人所得稅的主要負(fù)擔(dān)群體。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展與稅收法規(guī)的滯后，稅收征管乏力，偷、逃稅款嚴(yán)重等因素的影響，使我國(guó)個(gè)人所得稅法應(yīng)有的功能尚未得到充分發(fā)揮。雖然我國(guó)個(gè)人所得稅歷經(jīng)了多次變遷，但是依舊存在一些問(wèn)題。

1 稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜，顯失公平

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅及稅收負(fù)擔(dān)的設(shè)計(jì)存在不盡合理之處，個(gè)人所得稅率是個(gè)人所得稅制度的核心問(wèn)題，直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。從世界各國(guó)的稅務(wù)實(shí)踐看，對(duì)綜合收入大多數(shù)國(guó)家采用累進(jìn)稅率。我國(guó)目前的個(gè)人所得稅率，一是超額累進(jìn)稅率分類(lèi)太多，過(guò)于復(fù)雜，連同個(gè)人獨(dú)資和合資企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅一起，包括四大項(xiàng)，而且稅率設(shè)計(jì)也不一致，造成納稅工作的復(fù)雜化，在一定程度上增強(qiáng)納稅人偷稅、漏稅的動(dòng)機(jī)；二是稅率設(shè)計(jì)檔次過(guò)多，實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，并且邊際稅率過(guò)高，最高稅率為45%；三是比例稅率的設(shè)計(jì)與費(fèi)用的扣除上配套不嚴(yán)密，產(chǎn)生了稅負(fù)不公，設(shè)計(jì)復(fù)雜的問(wèn)題，如對(duì)日工資超過(guò)10萬(wàn)元的納稅人征收45%的個(gè)人所得稅，而對(duì)偶然所得的500萬(wàn)元的彩票卻只征收20%的比例稅率，后者不僅收入遠(yuǎn)高于前者，而且為非常勞動(dòng)所得，適用稅率卻低，顯然這種制度的設(shè)定有失公平。

2 我國(guó)目前課稅模式不合理，難以體現(xiàn)公平

我國(guó)目前采用的是分類(lèi)課征的方式，這種方式雖然征收簡(jiǎn)單，易于匯繳征收。但是不能全面掌握納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力，不能就納稅人全年各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合計(jì)算征稅，只能對(duì)渠道單一的收入，比如工資薪金所得的納稅人承擔(dān)較重的負(fù)擔(dān)，2010年國(guó)家數(shù)據(jù)顯示，工資薪金所得稅收入同比增長(zhǎng)26.2%，高于整體個(gè)人所得稅收入的增長(zhǎng)的22.5%。因此難以體現(xiàn)稅負(fù)公平，合理負(fù)擔(dān)的基本原則，不利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，易于造成讓窮人為富人買(mǎi)單。

3 個(gè)稅免征額“一刀切”的做法不合理，難以體現(xiàn)公平

我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅，主要是加強(qiáng)對(duì)高收入者的收入，進(jìn)行征稅來(lái)調(diào)節(jié)社會(huì)整體的收入差距。而現(xiàn)實(shí)中，統(tǒng)一的2，000元免征額，使大多數(shù)的最底層的低收入者成為主要納稅人，成為“劫貧濟(jì)富”讓窮人為富人買(mǎi)單的稅法。我國(guó)現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》中設(shè)定個(gè)人免征額沒(méi)有考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，沒(méi)有考慮每個(gè)人的家庭結(jié)構(gòu)情況，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)字，2008年北京市每戶家庭的平均人口為2.8人，每戶平均就業(yè)人口為1.5人，城鎮(zhèn)居民年人均消費(fèi)支出為16，460元，也就是每戶家庭每月平均支出為3，841元（16460*2.8/12）。如果個(gè)稅起征點(diǎn)為2，000元，則每戶扣除額就是3，000元，與實(shí)際需求相差841元，只能滿足北京市民78%的基本生活需求。換到上海，也只能滿足上海市民66%的基本生活需求，而換到邊遠(yuǎn)城市，這樣的收入，不僅能完全滿足市民的基本生活需求，還略有結(jié)余。因此，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的地區(qū)以及所處不同的家庭，實(shí)行統(tǒng)一免征額，不能真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的，容易造成稅負(fù)不公平。

4 稅收征管不力，稅款流失嚴(yán)重

在我國(guó)目前普遍存在個(gè)人收入分配多元化、隱蔽性化，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)措施不力，征管不嚴(yán)導(dǎo)致稅源大量流失，偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重。

二、如何完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國(guó)個(gè)人所得稅法與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活不適應(yīng)之處日顯突出。我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅的功能和作用，改革和完善個(gè)人所得稅法的呼聲不絕于耳，成為社會(huì)各國(guó)共同關(guān)心的話題。

（一）完善個(gè)人所得稅稅收體系

1 改變稅收模式

從世界范圍來(lái)看，不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平各不相同，按其課征方式，個(gè)人所得稅制通?？梢苑譃榉诸?lèi)所得稅制、綜合所得稅制、分類(lèi)綜合所得稅制三種模式。我國(guó)目前采用分類(lèi)所得稅制。分類(lèi)所得稅制雖然計(jì)征簡(jiǎn)單，節(jié)約成本，但是不符合量能課稅原則，既不利于按統(tǒng)一稅率體現(xiàn)公平稅負(fù)，又不利于適用累進(jìn)稅率發(fā)揮對(duì)個(gè)人總收入水平的調(diào)節(jié)作用。世界上大多數(shù)國(guó)家都采用綜合所得稅制，如美國(guó)、德國(guó)、意大利等先進(jìn)國(guó)家。綜合所得稅制是將收入?yún)R總并綜合使用一個(gè)統(tǒng)一的稅率以及做出一個(gè)較公允的綜合扣除的過(guò)程，更能體現(xiàn)公平。因此，從社會(huì)公平，健康財(cái)政以及我國(guó)國(guó)情方面綜合考慮，我國(guó)應(yīng)舍棄單純的分類(lèi)所得稅模型向分類(lèi)綜合所得稅過(guò)渡。因?yàn)橹挥袀€(gè)人的綜合收入而非收入的來(lái)源才是能真正反映納稅人負(fù)擔(dān)能力的指標(biāo)。這樣既能滿足公平準(zhǔn)則的機(jī)制，又與現(xiàn)階段的征管條件相配合，使我國(guó)最終向綜合制發(fā)展。

2 調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)

稅率是稅制的核心要制，修改稅率是使個(gè)人所得稅法真正發(fā)揮收入調(diào)節(jié)杠桿的最佳選擇，應(yīng)實(shí)現(xiàn)“少級(jí)次，寬級(jí)距，低稅率”的累進(jìn)稅率模式。稅率的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)對(duì)中低收入者的照顧，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)，免除中低收入者稅賦，加大高收入者的稅收負(fù)擔(dān)。調(diào)節(jié)重點(diǎn)應(yīng)該放在高低之間。同時(shí)保護(hù)中等收入者創(chuàng)造財(cái)富的積極性和消費(fèi)能力。對(duì)這一人群實(shí)行低稅率政策。一般西方國(guó)家個(gè)人所得稅等級(jí)數(shù)目平均為4個(gè)，最少的只有2個(gè)，如美國(guó)。而我國(guó)的工資薪金個(gè)人所得稅稅率等級(jí)為9個(gè)。由于在少等級(jí)下的稅制制度同樣能起到更好的累進(jìn)稅率而又簡(jiǎn)化稅制，因而我國(guó)應(yīng)削減稅率檔次，改變以往9級(jí)稅率以及過(guò)高的邊際稅率，最終統(tǒng)一個(gè)人所得稅的稅率，以便更好地調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。

3 調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

在工資薪金中，我國(guó)目前的扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一是2，000元。我認(rèn)為，修改《個(gè)人所得稅》有必要調(diào)整費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)。隨著經(jīng)濟(jì)的普遍提高，維持當(dāng)月最基本生活需要的費(fèi)用也越來(lái)越高，扣除數(shù)也應(yīng)該隨之提高。同時(shí)制訂費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不能采取“一刀切”的懶漢思維方式，應(yīng)考慮到三個(gè)方面的因素：第一，物價(jià)指數(shù)；第二，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；第三，個(gè)人家庭結(jié)構(gòu)情況。為了區(qū)別地區(qū)收入、生活水平的差距，考慮到各地區(qū)發(fā)展的不平衡，使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)力度更能與我國(guó)城鎮(zhèn)居民的實(shí)際收入和實(shí)際支出水平狀況相適應(yīng)，還可以考慮在全國(guó)統(tǒng)一的扣除數(shù)額下，各省級(jí)地方有調(diào)整幅度的權(quán)限。同時(shí)，不同納稅人的家庭結(jié)構(gòu)情況，設(shè)定不同的系數(shù)加以調(diào)整。這樣，不同納稅人依據(jù)其實(shí)際情況的不同，扣除不同的生計(jì)費(fèi)用數(shù)額，使我國(guó)個(gè)人所得稅的征收真正實(shí)現(xiàn)“公平”，有效調(diào)節(jié)全民的收入水平。

（二）完善個(gè)人所得稅的征收管理，減少稅源流失

稅收制度和征收管理是相輔相成，缺一不可的。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅的征管必須作出相應(yīng)改革，爭(zhēng)取盡快建立一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效的征管新體系。

1 大力宣傳稅法，提高公民的納稅意識(shí)

加大稅法宣傳教育力度，增強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)，使其知曉不履行扣繳稅款義務(wù)都要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任，使稅法深入人心，讓每個(gè)公民樹(shù)立“納稅光榮，逃稅可恥”的理念。

2 通過(guò)立法，加大對(duì)偷逃稅者的罰處

完善立法，明確法律責(zé)任。“令不行，禁不止”，只有通過(guò)立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法地位，同時(shí)，增強(qiáng)執(zhí)法力度，對(duì)查處的偷漏稅行為加大罰款額，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人自覺(jué)納稅，情節(jié)嚴(yán)重的必須追究刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

3 對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控

對(duì)于那些高收入人群要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，由于高收入者的收入來(lái)源多元化，隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化，這就需要我們納稅機(jī)關(guān)建立一個(gè)信息系統(tǒng)，有稅收專(zhuān)管員負(fù)責(zé)臨近監(jiān)控他們的經(jīng)濟(jì)來(lái)往動(dòng)態(tài)，使他們的每次收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控下，從而防止稅款流失。

4 提高個(gè)稅征管技術(shù)，推行納稅人識(shí)別號(hào)制度

建立健全稅務(wù)登記，包括納稅人識(shí)別號(hào)，賬簿憑證管理與基本制度，改進(jìn)納稅人檔案管理辦法，充分利用計(jì)算機(jī)手段，把納稅人經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和納稅資料完整地收集起來(lái)，建立與工商、銀行、國(guó)稅等部門(mén)的工作聯(lián)系制度和網(wǎng)絡(luò)信息交流制度，有效減少漏征戶，實(shí)時(shí)掌握每一位納稅人的資金流向。

改革和完善個(gè)人所得稅制度是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性極強(qiáng)的工作，又是一項(xiàng)直接關(guān)系國(guó)家、地方，尤其是納稅人切身利益的工作，對(duì)于進(jìn)行任何形式的修改都意味著國(guó)家、地方、納稅人利益的再調(diào)整。但是我們相信，隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，改革的進(jìn)程是不會(huì)停止的。只要我們勇于借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，我國(guó)的個(gè)人所得稅制必將更加規(guī)范、科學(xué)、合理，以達(dá)到進(jìn)行財(cái)政健康運(yùn)行發(fā)展、穩(wěn)定社會(huì)秩序，增強(qiáng)民族凝聚力、增進(jìn)社會(huì)和諧共處的目的。