謝振華

[摘 要]本文從理論和實(shí)證方面對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)發(fā)展的影響進(jìn)行了研究，分析“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)變化的影響，提出常州物流業(yè)在“營(yíng)改增”背景下升級(jí)的建議。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；常州；物流產(chǎn)業(yè)；升級(jí)

[中圖分類號(hào)]F251 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）2-0019-02

1 “營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)影響分析

1.1 稅改對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響

納入試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，即年?duì)I業(yè)額在500萬(wàn)元以下的試點(diǎn)企業(yè)，將從繳納5%營(yíng)業(yè)稅改為繳納3%的增值稅，整體稅負(fù)會(huì)減輕。物流行業(yè)中的交通運(yùn)輸業(yè)和裝卸搬運(yùn)等行業(yè)由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率3%改為增值稅征收率3%，由于增值稅是價(jià)外稅，折合成營(yíng)業(yè)稅稅率為22.91%，稅負(fù)下降；倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等“物流輔助服務(wù)”由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率5%改為增值稅征收率3%，由于增值稅是價(jià)外稅，折合成營(yíng)業(yè)稅稅率為2.91%，稅負(fù)下降。

1.2 稅改對(duì)一般納稅人稅負(fù)的影響

物流企業(yè)從事倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等“物流輔助服務(wù)”的一般納稅人，由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率5%上升到增值稅稅率6%，由于增值稅是價(jià)外稅，折合成營(yíng)業(yè)稅稅率為5.66%，稅收負(fù)擔(dān)增加13.2%，考慮企業(yè)取得部分進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的因素，其稅收負(fù)擔(dān)基本持平或增加不多。但貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，折合成營(yíng)業(yè)稅稅率為9.91%，稅收負(fù)擔(dān)增加。雖然一般用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)勞務(wù)和設(shè)備等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，但支付的人工成本、租賃費(fèi)、過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用不在抵扣范圍之內(nèi)。

2 “營(yíng)改增”對(duì)常州物流業(yè)的影響

2.1 常州地方稅收微降

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)共確認(rèn)試點(diǎn)納稅人約9000戶，年?duì)I業(yè)額500萬(wàn)元以上的一般納稅人占2成；小規(guī)模納稅人占8成，其中9成以上納稅人稅負(fù)下降，截至2013年一季度常州市“營(yíng)改增”試點(diǎn)共計(jì)減稅3.68億元，其中一般納稅人減稅0.94億元，稅負(fù)平均下降37.83%；小規(guī)模納稅人減稅0.35億元，稅負(fù)平均下降28.78%。地方財(cái)政收入同期下降1%左右。

2.2 成本構(gòu)成和行業(yè)背景不同的物流企業(yè)稅負(fù)不同

從調(diào)研情況看，燃料成本占總成本的35%左右；過路過橋費(fèi)占總成本20%左右；車輛設(shè)備的折舊費(fèi)約占總成本10%；維修費(fèi)用占總成本2%～4%；人員工資占總成本20%左右。貨物運(yùn)輸利潤(rùn)很薄，成本占總營(yíng)收的80%～90%。從成本結(jié)構(gòu)分析，公路貨運(yùn)業(yè)可抵扣的就僅有燃料和維修費(fèi)用（排除新購(gòu)車輛的特殊情況），不到總成本的40%?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額偏少，因而導(dǎo)致稅負(fù)大幅上升。以某運(yùn)輸企業(yè)為例，常州至北京，運(yùn)距約1200千米，目前，30噸貨車單趟運(yùn)費(fèi)9000元左右，油費(fèi)、通行費(fèi)5500～6000元，再扣去人工、維保費(fèi)用等成本，毛利800～1000元。按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，270元左右；改為增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅約890元，銷項(xiàng)稅按燃油、修理費(fèi)3000元、17%的增值稅率估算，約435.9元。兩者抵扣，實(shí)際稅負(fù)454.1元，較營(yíng)業(yè)稅增加154.1元，增幅為51.37%。

2.3 物流輔助服務(wù)業(yè)有減有升

（1）倉(cāng)儲(chǔ)有減，裝卸有升。倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)從5%營(yíng)業(yè)稅率調(diào)整為6%增值稅率，因?yàn)樵凇颁N項(xiàng)稅額”的計(jì)算中，“銷售額”為“不含稅銷售額”，所以增幅很小。另外，有設(shè)備購(gòu)置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目抵扣，因此倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)稅負(fù)是減輕的。但是，如果租用倉(cāng)庫(kù)經(jīng)營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)，由于是不動(dòng)產(chǎn)租賃，對(duì)方提供的是不能抵扣的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，稅負(fù)就增加了。而裝卸業(yè)從3%營(yíng)業(yè)稅率調(diào)整為6%增值稅率，稅負(fù)是上升的。如果使用裝卸工具作業(yè)，有燃料等進(jìn)項(xiàng)稅可作抵扣；如果是人力裝卸，勞動(dòng)力支付中沒有抵扣。如A公司自有庫(kù)房經(jīng)營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)，裝卸主要使用機(jī)械吊裝，叉車搬運(yùn)，把柴油及裝卸設(shè)備維修和倉(cāng)庫(kù)電器的購(gòu)置進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣后，稅負(fù)上升不大。B公司由于鐵路到達(dá)的大部分篷車貨物無(wú)法利用機(jī)械作業(yè)，要依靠人工一包一包的扛，人力成本較高。該公司勞動(dòng)者報(bào)酬占總成本的42.12%，因而稅負(fù)上升幅度較高。

（2）新港有減，老港有升?！盃I(yíng)改增”后“老港”的稅負(fù)增加。C公司是成熟的內(nèi)河港口，主要從事港口和鐵路裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、鐵水公聯(lián)運(yùn)等業(yè)務(wù)。在“營(yíng)改增”實(shí)施前，以運(yùn)輸增值稅率為11%，裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)增值稅率為6%計(jì)算，年增加稅額143.79萬(wàn)元，稅負(fù)率增加1.81%。

“營(yíng)改增”后“新港”的稅負(fù)略減。D公司2008年投產(chǎn)，按照“總體規(guī)劃、分期實(shí)施”的思路，至2020年全部建成后的總吞吐量將達(dá)到2000萬(wàn)噸。按照17%的增值稅率計(jì)算，如果購(gòu)進(jìn)3000萬(wàn)元設(shè)備，就可以獲得436萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額。除了能源物耗（機(jī)物料、燃料、水電）、修理費(fèi)、行政管理費(fèi)等可抵扣項(xiàng)目外，還有“外協(xié)成本（短駁費(fèi)、裝卸費(fèi)、理貨費(fèi)）”項(xiàng)目可得到抵扣?？傻挚垌?xiàng)目占總成本比例25.73%。

2.4 “小規(guī)模納稅人”應(yīng)納稅額明顯下降

“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下?！靶∫?guī)模納稅人”所經(jīng)營(yíng)的“貨物運(yùn)輸”和“貨運(yùn)代理”，由以前的3%、5%營(yíng)業(yè)稅率，統(tǒng)一改為3%的增值稅率。“小規(guī)模納稅人”應(yīng)納稅額明顯下降。在物流市場(chǎng)內(nèi)，一些沒有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，紛紛開始辦理工商登記手續(xù)，以取得“小規(guī)模納稅人”資格，享受減稅的待遇。但也出現(xiàn)了“化大為小”的趨勢(shì)。有一些企業(yè)，營(yíng)收超過500萬(wàn)元限額，他們已在籌劃，另行注冊(cè)一些小企業(yè)或個(gè)體執(zhí)照，將營(yíng)業(yè)額分塊壓縮到500萬(wàn)元的“門檻”以下，以減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。如F公司，以10000元營(yíng)業(yè)收入計(jì)算，貨運(yùn)征收營(yíng)業(yè)稅300元，增值稅按10000元的不含稅營(yíng)業(yè)額9708.74元的3%計(jì)征，稅額為291.26元，減負(fù)8.74元，降幅2.91%；“貨運(yùn)代理”由營(yíng)業(yè)稅5%降為3%增值稅，稅負(fù)則由500元降到291.26元，降幅可達(dá) 41.75%。

3 “營(yíng)改增”推進(jìn)常州物流產(chǎn)業(yè)升級(jí)的建議

3.1 制定收入分享和規(guī)范轉(zhuǎn)移支付相結(jié)合的制度，保證常州地方財(cái)政收入不降 我國(guó)現(xiàn)行增值稅是中央和地方共享稅，中央分享75%收入，地方分享25%收入。營(yíng)業(yè)稅基本上屬于地方稅，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”必然會(huì)帶來(lái)中央和地方以及地方各級(jí)政府收入的重新分割問題。建議實(shí)行收入分享和規(guī)范轉(zhuǎn)移支付相結(jié)合的制度安排。首先，繼續(xù)沿用增值稅的共享稅政策，可以按照不同行業(yè)執(zhí)行不同比例的共享原則。其次，建立規(guī)范的中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付制度，通過測(cè)算各地人口規(guī)模、經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)政收入能力等指標(biāo)，采取因素法進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付。另外，“營(yíng)改增”全國(guó)推廣后，相應(yīng)增值稅應(yīng)該由國(guó)稅部門征收，按比例將收入劃歸地方，同時(shí)為了降低征稅成本，建議將功能弱化的地稅劃歸地方財(cái)政。

3.2 建立物流業(yè)稅制一體化

鑒于物流業(yè)一體化運(yùn)作、網(wǎng)絡(luò)化、集團(tuán)化發(fā)展的需要，建議打破物流業(yè)分環(huán)節(jié)設(shè)置稅目、稅率的界限，盡可能簡(jiǎn)化、合并稅目，尤其要將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”從“交通運(yùn)輸服務(wù)”中剝離，與“物流輔助服務(wù)”合并，設(shè)立“物流綜合服務(wù)”，這樣可以統(tǒng)一物流業(yè)貨物運(yùn)輸及輔助服務(wù)各業(yè)的負(fù)擔(dān)率，公平稅負(fù)，也有利于物流業(yè)健康發(fā)展。

3.3 制定不同行業(yè)在利潤(rùn)率、成本構(gòu)成、行業(yè)背景下不同的稅率 不同行業(yè)在利潤(rùn)率、成本構(gòu)成、行業(yè)背景等方面有所不同。物流行業(yè)成本構(gòu)成比較特殊，原材料等購(gòu)進(jìn)很少，而過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地租賃費(fèi)等支出比例大。根據(jù)成本結(jié)構(gòu)及行業(yè)背景，建議制定倉(cāng)儲(chǔ)型、運(yùn)輸型和綜合型物流企業(yè)的不同稅率。

3.4 擴(kuò)大抵扣范圍，出臺(tái)相應(yīng)補(bǔ)貼政策

結(jié)合常州實(shí)際，擴(kuò)大抵扣范圍，出臺(tái)相應(yīng)補(bǔ)貼政策，緩解物流企業(yè)“營(yíng)改增”改革實(shí)施后的稅負(fù)陡增問題。常州本地物流業(yè)主要以倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)和運(yùn)輸業(yè)特別是公鐵運(yùn)輸為主，主要成本是過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)和人力成本，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，使得企業(yè)稅負(fù)下降不多。建議擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，即將過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，以保障常州本地物流企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施中受益，促進(jìn)物流企業(yè)的健康發(fā)展，推進(jìn)常州物流產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

3.5 簡(jiǎn)化審批程序，推進(jìn)改革實(shí)施

只要符合“營(yíng)改增”的受益群體，地方政府應(yīng)該根據(jù)企業(yè)備案情況，簡(jiǎn)化審批程序，盡快辦理，使得物流企業(yè)能夠盡快享受改革帶來(lái)的好處。另外，在嚴(yán)格票據(jù)管理的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)化發(fā)票配發(fā)審批工作，推進(jìn)改革的實(shí)施，加速物流業(yè)升級(jí)。

3.6 物流財(cái)會(huì)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)亟待提高

“營(yíng)改增”后要求分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)票只涉及增值稅專用發(fā)票，其使用和保管更規(guī)范、嚴(yán)格，這對(duì)物流行業(yè)的財(cái)會(huì)從業(yè)人員提出了更高要求。通過有關(guān)增值稅相關(guān)文件的學(xué)習(xí)、組織相關(guān)培訓(xùn)班等渠道，使物流企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員盡快掌握正確計(jì)算繳納增值稅的方法，特別是嚴(yán)把抵扣環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，正確處理增值稅的繳納工作。

4 結(jié) 論

實(shí)施“營(yíng)改增”政策，對(duì)物流業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展模式的改變有著積極的影響。常州物流業(yè)應(yīng)抓住此次重大稅制改革的有利時(shí)機(jī)，物流企業(yè)共同深入研究相關(guān)政策，在營(yíng)業(yè)收入不變的情況下，盡可能取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)積極調(diào)整定價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，最大限度減少改革給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，從而使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)合理，減少稅務(wù)支出的目的。常州政府部門要出臺(tái)地方扶持政策，簡(jiǎn)化工作流程，加快推進(jìn)物流業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

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