摘要：新準則針對公允價值實質(zhì)做了細致地敘述，尤其提到怎么樣合理地對計量屬性加以利用。本文首先對公允價值的內(nèi)涵做闡述，然后談到公允價值下的交易時，契約有用性的一系列作用，最后針對法律契約在公允價值上的巨大影響力，既提出相關(guān)問題又給出幾點有利的建議。

關(guān)鍵詞：會計信息;公允價值;有用性;契約;研究

引言：隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，會計信息常常將決策有用性作為其終極目標在企業(yè)中被廣泛應(yīng)用。判斷決策有用性無外乎兩點：第一點是投資者做估值的決策的時候，會計信息對其是否有用;第二點是在管理者以及投資者有必要締約時，會計信息對其是否有利。我國經(jīng)濟有著很特殊的背景，結(jié)合這樣的背景，本文探究法律環(huán)境在公允價值上的巨大影響力。

一、公允價值概述

很多國家在針對公允價值的闡述中由于其存在著差異，使得我們在針對公允價值的研究時必須把握住這些差異，達到對公允價值的全方位闡釋。美國會計準則將交易時，把某項資產(chǎn)售出后所獲得的價格，或者將某項負債轉(zhuǎn)讓出去之后所需要付出的價格被界定為公允價值的內(nèi)涵。而國際財務(wù)則認為公允價值內(nèi)涵是：公平交易下，當事人在熟知情況、心甘情愿的情況下，做出負債清償又或者資產(chǎn)交換必須要付出或者取得的金額。而我國對公允價值內(nèi)涵闡釋更接近于國際財務(wù)。對公允價值上述的闡釋無論哪一種都圍繞著心甘情愿、公正公平兩點，否定強賣或者強買中的任意一種，因為強賣、強買根本不叫做公允價值。

另外，公允價值也有三個層級的定位。第一層級是選中活躍市場，觀察同類負債以及同類資產(chǎn)公開化的報價，參照之下來對公允價值加以計量。如果恰好活躍市場有多個存在，則應(yīng)偏向企業(yè)利益來加以計量。第二層級是同樣選中活躍市場，觀察類似負債以及類似資產(chǎn)公開化的報價，同時對現(xiàn)金流等其余因素加以調(diào)整，再來對公允價值加以計量。第三層級是借助多重估計的辦法來計量。第1層級說穿了就是客觀性較強的市場價格。第二、三層級由于必須借助模型以及現(xiàn)值估計等辦法，人為主觀性難免較強，所以不公允的情形時有產(chǎn)生。

二、公允價值在契約有用性中的應(yīng)用

傳統(tǒng)契約由于股份制的誕生而被顛覆，西方市場更是引入股票價值這種新興形式填入現(xiàn)代契約中?，F(xiàn)代契約可被劃分成四種形式：第一種是公司契約，細分公司契約又有債權(quán)、薪酬以及股權(quán)三種;第二種是稅收契約，所謂的稅收契約其主要涵蓋了與稅收相關(guān)的契約;第三種是管制契約，這種管制契約屬于政府部門的特有;第四種是訴訟契約，通常是與訴訟關(guān)聯(lián)的契約。

契約價值的作用主要是根據(jù)環(huán)境因素而不斷變化，下面就主要的作用進行詳細的介紹：第一、股權(quán)結(jié)構(gòu)的作用。例如：如果股權(quán)公司的實質(zhì)是國資股，那么這種公司最愛把績效考核當成公允計量的核心。第二、薪酬契約的作用[1]。例如：某公司要把變動損益歸結(jié)到利潤指標里面時，決策人一是更愿意做股票關(guān)聯(lián)的投資，二是更愿意把持有利益快速入賬。第三、債務(wù)契約的作用[2]。例如：如果債務(wù)契約上面沒有做特別約定，而資產(chǎn)流動在實際中又是下降狀態(tài)，決策人大有可能借助正在上升的公允價值來加以掩蓋。第四、稅務(wù)契約的作用[3]。一是征稅前，公司要拿出會計信息，依賴這些信息再來定所得稅;二是征稅前，不依賴現(xiàn)值而是公司發(fā)票價來征繳流轉(zhuǎn)稅。這兩種情形下，為了避稅，很多公司避用公允價值。第五、管制契約的作用。尤其在政府非常嚴格管制時，公司用公允計量特別容易讓實際利潤暴露出來，所以公司特別不情愿政府過嚴的管制。第六、訴訟契約的作用。遇到訴訟時，法官大有可能拒絕公允計量，因此這時不少公司會用歷史成本這種盡管保守卻很有效的辦法。

三、法律環(huán)境對實現(xiàn)公允計量的對策

公允計量之所以難實施，不可忽略的一大緣由是法律因素。因為法律部門一般是不定期做一次抽查，致使稽查力量太薄弱，監(jiān)督力度及監(jiān)督面都太小，這給了公司對公允計量造假許多的空間。再者，對造假公司處罰往往偏輕，使得造假公司再度造假的情形時有發(fā)生。因此，應(yīng)采取以下對策：

首先，對與公允計量關(guān)聯(lián)的法規(guī)做細化研究，使得交易、公允計量等法規(guī)足夠完善。同時依照法規(guī)，嚴厲、堅決、積極地打擊公允計量涉及的各類造假行為。

其次，我國現(xiàn)行的會計準則僅僅是把公允計量做了范圍規(guī)定，但是實際中的公允計量無論是可用方法還是有關(guān)技術(shù)都處于匱乏狀態(tài)，以致于在操作方面顯露出公允計量的缺陷。這樣，針對公允計量在詳細指南上的制定、完善就變得既重要又迫切。

最后，會計人員因素。會計人員作為公允高價值的又一主要要素這是由于實務(wù)操作時，必須憑借會計人員的相關(guān)經(jīng)驗來對公允計量加以判斷。

結(jié)束語：會計新準則針對公允價值實質(zhì)做了細致地敘述，尤其提到怎么樣合理地對計量屬性加以利用。由于我國經(jīng)濟有著很特殊的背景，結(jié)合這樣的背景，本文首先對公允價值的內(nèi)涵做闡述，然后談到公允價值下的交易時，契約有用性的一系列作用，最后針對法律契約在公允價值上的巨大影響力，既提出問題又給出3點有利的建議。

參考文獻：

[1]劉慧峰、譚宏濤、楊洋等.公允價值會計信息對銀行貸款契約有用嗎—基于上市公司數(shù)據(jù)的實證檢驗[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2010，3（8）：63-68.

[2]王麗、李明珠、劉慧峰等.會計信息的質(zhì)量與經(jīng)濟后果研究—基于新準則公允價值視角下的理論分析與經(jīng)驗證據(jù)[J].證券市場導(dǎo)報，2012，6（13）：73-88.

[3]蔡靜浩.公允價值計量的契約有用性研究綜述[J].山東工商學(xué)院學(xué)報，2012，5（17）：23-36.

作者簡介：陳雪（1992—），女，漢族，遼寧大連人，渤海大學(xué)文理學(xué)院會計學(xué)專業(yè)