劉又瑞

[摘 要]增值稅是我國稅收中第一大稅種，是我國稅收的主要來源，對我國的經(jīng)濟發(fā)展起到不可或缺的作用。增值稅會計和財務會計的差異較明顯，增值稅會計在工作中實行財稅合一的模式，相對于財務會計而言更具有信息的可比性、配比性，保真度也更強。然而增值稅會計在核算信息過程中存在著局限性，針對這一問題，本文論證了現(xiàn)在增值稅會計在核算模式中出現(xiàn)的問題及改進措施。

[關鍵詞]增值稅；增值稅會計；局限性；改進措施

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）39-0145-02

增值稅是1994年在我國實行的一種稅收政策，這一稅收政策不僅加速了我國經(jīng)濟的發(fā)展，還使得國家稅收政策得到了進步。增值稅作為我國稅收當中第一大稅種，增值稅會計的核算在稅務會計中也占有重要的位置。然而，增值稅在核算過程中也存在著局限性，為了使增值稅制度得到完善，國家對此提出了相應的改進措施。

1 增值稅的含義

增值稅是對我國境內(nèi)銷售或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，以及貨物銷售的增值額為對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。因為是對所銷售貨物的增值部分所征收的稅，所以叫增值稅。

相對于企業(yè)而言，增值稅只是就本企業(yè)當中沒有收過稅的部分進行收稅，這種收稅方式不會產(chǎn)生重復收稅。當稅率確定后，不管這個產(chǎn)品經(jīng)過多少次生產(chǎn)的流通環(huán)節(jié)，稅收的總額始終是產(chǎn)品銷售額與稅率的乘積，稅負不會因為納稅環(huán)節(jié)的增加而發(fā)生變化。

2 增值稅存在的局限性

由于我國經(jīng)濟水平的提高，稅率核算成為了關鍵。權(quán)責發(fā)生制原則、歷史成本原則、劃分收益支出和資本支出原則、配比性原則這幾個部分存在著不可小覷的問題，增值稅會計的處理也存在著違背會計核算原則與會計統(tǒng)計信息質(zhì)量特征的局限性。要想解決這些問題，國家必須要找出有效的措施來進行解決。

增值稅核算的根本原因是：財稅不合一，導致增值稅會計不能夠真實地反映企業(yè)的財務狀況，限制了我國會計理論的完善。在財稅合一的會計模式下，會計理論的發(fā)展會受制于國家稅收的制度，因此增值稅的會計核算方法受制于稅法的規(guī)定，使得增值稅會計研究不能夠單獨的展開[1]。

2.1 增值稅違背了歷史成本的客觀規(guī)律

歷史成本的客觀規(guī)律要求企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展的同時，將入賬價值真實地反映某項資產(chǎn)的成本。一般情況下，納稅人在買進貨物所得到增值稅的發(fā)票和完稅憑證時，實際付出的是貨物的價錢、采購的費用和增值稅。然而，增值稅會計在核算時將貨物的成本分離出來，這樣的核算會背離歷史成本原則，同樣也扭曲了增值稅的內(nèi)涵。

2.2 增值稅違背了可比性原則

增值稅對一般人而言，在購進貨物時按照規(guī)定取得增值稅的發(fā)票，而其存貨的成本中不包括增值稅進項稅額度。如果企業(yè)在購進貨物時只是得到了普通的發(fā)票或者是取得的增值稅發(fā)票，那么這樣的發(fā)票就不符合國家的規(guī)定。在同一企業(yè)當中的存貨方式也存在著差異，有的按照價稅分離的方式核算，有的按照價稅合一的方式進行核算，這樣使同一個企業(yè)當中存貨的成本沒有可比性存在。從一般的納稅人和小規(guī)模的納稅人而言，一般的納稅人取得符合規(guī)定的增值稅發(fā)票時，存貨的成本按照價稅分離進行核算，反之則按照價稅統(tǒng)一來核算。而小規(guī)模的納稅人不管取得的是增值稅發(fā)票還是其他發(fā)票都要按照價稅合一的方式進行核算，所以導致了不同類型的企業(yè)的存貨價格缺乏可比性。

2.3 增值稅不符合匹配性原則

我國稅法規(guī)定，確定銷項稅額與財務會計所確認的銷售收入的原則相統(tǒng)一，采取權(quán)責發(fā)生制度。但是在實際當中，與銷項稅額抵扣的進項稅額度并沒有遵循權(quán)責發(fā)生制，反而遵循了收付實現(xiàn)制。因為按照現(xiàn)行制度規(guī)定的增值稅發(fā)票與進項稅額度相抵扣，工業(yè)企業(yè)采用貨到之后再扣稅的方式，而商業(yè)企業(yè)采用的是付款再扣稅的形式，付款再扣稅體現(xiàn)了收付的實現(xiàn)制，然而貨到扣稅卻無法達到這個原則，所以進項稅和銷項稅沒有貫徹匹配性原則。

2.4 增值稅不符合公平性原則

在考慮貨幣時間價值的基礎上，不同納稅主體進項稅額度的抵扣時間不同，導致不同納稅人的實際稅負不同，在對破損的賬目處理時存在不公平的現(xiàn)象。在企業(yè)會計制度中，企業(yè)應該在期末時按照相關規(guī)定對應收的破損賬款進行比對，以體現(xiàn)出穩(wěn)定性原則。但是根據(jù)稅法的相關規(guī)定而言，如果破損賬目中的增值稅和銷項稅沒有進行及時處理，不但會導致企業(yè)損失錢財，還會無端地賠進一筆高額的增值稅，造成納稅人在納稅時遭遇不公平的對待。

2.5 增值稅不符合明晰性原則

在某些情況下，企業(yè)已經(jīng)將所有的憑證或者是物體交付給對方，并且收取了相應的貨款，但是商品所有權(quán)中的商業(yè)風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移。企業(yè)在沒有完成銷售的商品時，此安裝或檢查任務是銷售合同中重要的組成部分。根據(jù)收入準則的規(guī)定，不能按時交貨無法確認收入的實現(xiàn)，則稅法規(guī)定采取預收款方式進行銷售貨物，但稅法規(guī)定采取預收貨款方式銷售的貨物，為貨物發(fā)出去當天開始收取稅款，這樣的情況就會導致增值稅會計在處理問題時存在缺陷[2]。

3 增值稅的改進意見與措施

為了提高增值稅會計處理問題的方法，應該更好地向財務報告企業(yè)內(nèi)部的財務狀況和經(jīng)營成果等相關的會計信息，在此基礎上保障會計提供信息的質(zhì)量，所以完善增值稅會計的處理方法是很重要的。

3.1 保持原有的模式，并加以改進

在現(xiàn)在原有模式基礎上，改進存貨成本可比性的問題。相對一般納稅人而言，在購進貨物或者是接受勞務時，取得的增值稅發(fā)票都采用價稅分離的方法進行核算，對于一些普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅可以計入管理費用之中。這是對企業(yè)的一種制約，又符合成本合算的原則性。同時對企業(yè)而言也是一種經(jīng)濟上的制裁，也可以促使企業(yè)認真地使用和管理增值稅的專用發(fā)票[3]。

3.2 構(gòu)建“財稅分流”模式

“財稅分流”模式的原則是財務會計與稅務會計的分離，這樣財務會計可以不受稅法法規(guī)的制約，能夠按照其本身的要求和原則進行會計核算處理，向各個信息的使用者提供有價值的會計信息。如果財務會計所提供的信息不夠真實，材料不能符合增值稅會計的理論結(jié)構(gòu)圖的稅法要求，再按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整。根據(jù)這一原則來設計增值稅會計模式，解決財務會計對有關增值稅經(jīng)濟業(yè)務的處理能力，即根據(jù)會計自身的要求和原則對增值稅的經(jīng)濟業(yè)務進行有效地核算和報告。增值稅會計運用特殊的方法確定企業(yè)的納稅義務和抵扣權(quán)力，它的實質(zhì)是解決投資者和會計信息使用者以及稅務部門這一特殊的信息使用者所提供的有效會計信息[4]。

3.3 增值稅會計模式中的新思路

財務會計應該在會計原則的基礎上進行日常的會計業(yè)務處理，對相關的增值稅業(yè)務進行核算，正確地處理稅收和會計自身的關系。雖然稅收和會計在生活中相互影響、相互作用，但是稅收與會計是兩個完全不同的學科，它們的目的和計量原則都是不同的，稅收的作用是保障財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟水平和公平分配社會財富，從而依據(jù)稅收的規(guī)定辦事。而會計是向工作部門提供會計信息，為使用者提供真實、客觀、公允的財務信息，依照會計的原則計量。因此，增值稅會計在核算時應該依據(jù)會計的原則進行處理，增值稅的計算和繳納要依照稅法進行，二者要有所分離，但是所分離的程度要依據(jù)會計的準則、稅法的差異度相協(xié)調(diào)而定。

3.4 增值稅核算遇到存貨問題時應設置新的科目

為了增強存貨成本的可比性，對一般納稅人而言，增值稅專用發(fā)票應該按照原有的方式進行處理，對于普通發(fā)票和不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票不能抵扣的增值稅，可以設置一個新的科目，使這個新科目的作用要與應交稅費的作用相似，這樣做不僅能夠使存貨具有進項稅，還能夠增加可比性。

3.5 借鑒國際稅務的原則

由于我國增值稅還存在一些問題，所以稅收程度還不夠明確化，為了提升增值稅會計的信息質(zhì)量，要加強增值稅會計信息的可比性，考慮到增值稅是我國第一大稅種，要在遵循財稅分流的基礎上，借鑒英國增值稅會計的核算體系，對我國的增值稅進行改革?？梢詫⒃鲋刀惣{稅企業(yè)設置為：增值稅、應繳納的增值稅和遞延增值稅，運用三種增值稅進行核算增值稅費用、稅法上的應繳納的費用和會計與稅法差異的納稅額。為這些增值稅單獨設置一個賬戶，這個賬戶的企業(yè)所發(fā)生的增值稅費用是企業(yè)的成本費用，所以在核算時應遵循會計原則進行，借方發(fā)生額為銷售的收入銷項稅，而貸方發(fā)生額為銷售成本的進項稅，但是這一進項稅是已經(jīng)銷售產(chǎn)品的進項稅，也就是本期增值稅額費用。期末時，此賬戶的轉(zhuǎn)入本年的利潤當中，結(jié)轉(zhuǎn)后的余額為零。核算有關增值稅的稅金計算與繳納，此賬戶貸方登記的本期按照稅法確認銷項稅；而借方登記的本期按照稅法的規(guī)定準予抵扣進稅項，余額就是企業(yè)應繳的增值稅，從中揭示出增值稅暫時性的差異形成和轉(zhuǎn)回[5]。

4 結(jié) 論

綜上所述，增值稅的會計在處理事務時不僅要依據(jù)會計制度來進行還要根據(jù)稅法的要求進行考慮，這是一個非常復雜且系統(tǒng)的過程?，F(xiàn)在增值稅的處理還存在著進銷項不匹配、存貨成本和報表數(shù)據(jù)不清晰等會計核算問題，我們要對這些情況運用具體問題具體分析的方法來解決，并且要盡快完善增值稅會計核算制度，促進國家經(jīng)濟的飛速發(fā)展。

參考文獻：

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