王麗亞

[摘 要]企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要依據(jù)，是企業(yè)嚴(yán)格按照國家會(huì)計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的保障。在經(jīng)濟(jì)時(shí)代的今天，市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展及競爭的不斷加劇，使得企業(yè)面臨的會(huì)計(jì)工作也在日益增多，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中贏得一席之地，就必須充分重視其內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，來監(jiān)督制約內(nèi)部行為，才能提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及提高財(cái)務(wù)狀況，提高自身市場競爭力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)制度；建設(shè)

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）39-0141-02

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不僅是企業(yè)內(nèi)部制度管理工作的一個(gè)重要組成部分，更是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度將直接影響企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基本依據(jù)，能夠幫助企業(yè)嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，以規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作秩序，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)要在激烈的競爭中增強(qiáng)核心競爭力，必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，提高企業(yè)管理水平。

1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的意義

1.1 促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作合法合規(guī)

加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，有利于幫助企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理符合《會(huì)計(jì)法》和內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和可靠性，使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作合法合規(guī)，使企業(yè)經(jīng)營行為符合資本市場的標(biāo)準(zhǔn)和要求，確保企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行。

1.2 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

目前，我國的企業(yè)制度改革進(jìn)一步深化，企業(yè)運(yùn)營過程中往往會(huì)出現(xiàn)效率低下、效益減少、浪費(fèi)行為嚴(yán)重等問題，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生。所以，政府機(jī)關(guān)部門需要及時(shí)制止并嚴(yán)格處理，營造一個(gè)井然有序、公開公正的市場競爭氛圍，從而保障企業(yè)的健康發(fā)展，又確保了全社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提升。因此，創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度才能促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可靠性。

1.3 適應(yīng)市場競爭需要

隨著市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭和挑戰(zhàn)，企業(yè)要發(fā)展，必須提高自身的競爭力。建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中保持競爭優(yōu)勢，并立于不敗之地。

2 我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)建設(shè)的現(xiàn)狀

2.1 管理的控制弱化，控制執(zhí)行不得力，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

有不少企業(yè)已建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。目前，各種經(jīng)濟(jì)犯罪案件層出不窮，甚至有“雨后春筍”之勢。攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；用公款炒股，動(dòng)用大量資金在資本市場買賣股票、債券，謀取個(gè)人私利；利用國有企業(yè)的改組、改制、租賃和拍賣等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)之機(jī)損公肥私。分析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例，原因可能多種多樣，但企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個(gè)相當(dāng)重要的因素。

2.2 不健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系

大部分企業(yè)在發(fā)展過程中并不重視會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)制度的重要性未能作出正確的認(rèn)識(shí)，只是目光短淺地認(rèn)為，只要把錢財(cái)看好，別被外人占用就是很好的管理。目前我國大多數(shù)企業(yè)的管理缺少完善科學(xué)的現(xiàn)代化企業(yè)制度，對(duì)會(huì)計(jì)人員的錄用也是任人唯親，不注重真正的能力，導(dǎo)致人才的不被重用和企業(yè)內(nèi)部管理的低下性，這些狀況使企業(yè)的內(nèi)部控制作用被極大削弱。此外，規(guī)范控制程序的不嚴(yán)謹(jǐn)也是現(xiàn)代企業(yè)的一大詬病。部分企業(yè)的經(jīng)營模式仍是以家庭制為基礎(chǔ)進(jìn)行經(jīng)營，缺少對(duì)企業(yè)發(fā)展的總體籌劃，企業(yè)的成本核算制度、稽核制度、現(xiàn)金管理制度、員工管理制度、財(cái)務(wù)收支審批制度這些基本會(huì)計(jì)制度的發(fā)展也存在片面性，疏于對(duì)制度的管理以及定期進(jìn)行總結(jié)、完善。企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)制度的不重視，使企業(yè)的會(huì)計(jì)制度虛有其名，這在一定程度上會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有阻礙性。

2.3 缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

部分企業(yè)雖然有內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，但是缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致管理制度流于形式，沒有得到有效地落實(shí)，同時(shí)由于缺乏對(duì)于執(zhí)行效果的檢查監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度沒有發(fā)揮出根本的效果。部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，沒有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性和有效性；外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為關(guān)注，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果審計(jì)較為忽視，由此造成企業(yè)管理層混淆兩者的審計(jì)目標(biāo)，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)的忽視。

2.4 內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)行人員的素質(zhì)存在欠缺

在企業(yè)現(xiàn)狀中，大部分內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)行人員的素質(zhì)存在一定的欠缺，嚴(yán)重制約著內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有效運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度由人建立，也由人執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)行人員的素質(zhì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的職能發(fā)揮具有重要影響。如果這些人員不能達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)行的技術(shù)要求、心理要求和行為條件，不能夠準(zhǔn)確地理解和判斷內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行程序、步驟和流程，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的具體執(zhí)行敷衍了事，那么制定再完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度也只會(huì)流于表面，起不到實(shí)質(zhì)作用。

3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的對(duì)策

3.1 建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)控制

①不相容職務(wù)相分離制度。要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。②授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。要求企業(yè)明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。③會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度。要求企業(yè)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會(huì)計(jì)工作規(guī)程、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)檔案管理制度等。

3.2 建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，促進(jìn)企業(yè)工作的健康運(yùn)轉(zhuǎn)

目前，我國企業(yè)在發(fā)展過程中對(duì)現(xiàn)金支出具有很大的隨意性，對(duì)收入的審核制度尚未完善，所以，企業(yè)在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)必須完善對(duì)現(xiàn)金的支出、收入的監(jiān)督核算制度，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性。這要求企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)上要加大力度，尤其要注重對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)。作為內(nèi)控的樞紐，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的合理性有利于建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。資金是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，為了確保資金在正常軌道上的流轉(zhuǎn)運(yùn)行狀況，企業(yè)要制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度規(guī)范。在發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，企業(yè)可以運(yùn)用ERP管理系統(tǒng)輔助管理，為資金流動(dòng)設(shè)置級(jí)別權(quán)限，各級(jí)別員工需嚴(yán)格按照相應(yīng)的權(quán)限，在自己的職權(quán)范圍內(nèi)開展工作，減少由于人為因素，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)不合法、不合規(guī)或不合理的情況，保證決策能夠得到正確執(zhí)行。

3.3 完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，應(yīng)該建立與內(nèi)部會(huì)計(jì)制度相應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制，即實(shí)行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)分立的制衡機(jī)制。一是要建立合理的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，建立符合企業(yè)實(shí)際的分級(jí)工作的會(huì)計(jì)組織，設(shè)定不同層級(jí)會(huì)計(jì)組織的核算和工作范圍；二是要建立恰當(dāng)?shù)闹卫砟Ｊ?，在健全?nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督，形成內(nèi)外相結(jié)合的監(jiān)督形式；三是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，針對(duì)已存在的問題提出修正建議和措施，對(duì)于企業(yè)面臨新的環(huán)境所遇到的問題，應(yīng)及時(shí)加以調(diào)整、改進(jìn)和優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置調(diào)整內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)范圍，并充分保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和工作獨(dú)立性。

3.4 培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)

會(huì)計(jì)控制是內(nèi)控制度的重要組成部分，會(huì)計(jì)人員擔(dān)任著執(zhí)行內(nèi)部控制制度的角色，從這個(gè)角度來講，會(huì)計(jì)人員的工作水平和職業(yè)道德對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果有著重要影響。因此，若要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和現(xiàn)代管理的培訓(xùn)，建立和培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，從而為企業(yè)的發(fā)展更好地提供服務(wù)。

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