陸耘

[摘 要]近年來，我國環(huán)境問題越來越突出，已成為全民關(guān)注的焦點(diǎn)問題，環(huán)境成本也成為企業(yè)經(jīng)營成本中不可忽視的部分，企業(yè)如何在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也能保持環(huán)境效益的最優(yōu)，成為企業(yè)的新命題。加強(qiáng)環(huán)境成本控制的目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙贏。本文分析了我國企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀，并針對(duì)現(xiàn)狀提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境成本控制；環(huán)境保護(hù)；環(huán)境效益

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）39-0043-02

1 引 言

環(huán)境成本控制是指企業(yè)對(duì)環(huán)境成本信息進(jìn)行基本分析，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，?duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及生態(tài)環(huán)境的各種活動(dòng)，所實(shí)施的一種目的為降低環(huán)境成本和提高經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益的控制。環(huán)境成本控制的目的是使企業(yè)達(dá)到環(huán)境法律法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益最優(yōu)。

目前，我國正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅給國人帶來了很多就業(yè)機(jī)會(huì)，同時(shí)也拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)增長；但是在發(fā)展中也存在一些隱患，最為突出的是我國的環(huán)境遭到了嚴(yán)重污染，由此產(chǎn)生的環(huán)境成本支出也成為企業(yè)發(fā)展中不可忽視的部分，企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本控制的緊迫性將越來越強(qiáng)。

2 企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀分析

2.1 企業(yè)環(huán)境成本控制取得的成績

2.1.1 企業(yè)環(huán)保意識(shí)逐漸樹立，環(huán)境成本控制初顯成效

近年來，我國企業(yè)的環(huán)保意識(shí)在不斷地加強(qiáng)，并且采取了積極的防范措施，如進(jìn)行環(huán)保投資、實(shí)施節(jié)能減排的技術(shù)改進(jìn)、繳納排污費(fèi)、進(jìn)行ISO等環(huán)境相關(guān)認(rèn)證，不少企業(yè)獲得了環(huán)保有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼，能夠自覺對(duì)所要排放的污染物做到先測量，使之達(dá)標(biāo)后再排放，降低了環(huán)境污染的風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)已經(jīng)開始自覺投入清潔生產(chǎn)資金，企業(yè)的年生產(chǎn)總值越高，投入的清潔生產(chǎn)資金越多，最終企業(yè)因此取得的經(jīng)濟(jì)效益也越好。例如廣東某電化廠通過實(shí)施清潔生產(chǎn)方案，在清潔生產(chǎn)方面總投資3682.92萬元，進(jìn)行技術(shù)工藝改造，不再使用毒害品氯化鋇，大大降低了生產(chǎn)的危險(xiǎn)性；每年減少氯化鋇使用量1568噸，節(jié)約費(fèi)用392萬元；同時(shí)每年增加副產(chǎn)品芒硝利潤471.5萬元；每年可節(jié)約電能4122.4萬千瓦時(shí)；每年利用富余氫氣1755噸；減少鹽泥廢渣排放量2500噸，減排煤渣1296噸，企業(yè)在減少了對(duì)環(huán)境的污染同時(shí)，相對(duì)于直接排放污染物所支出的環(huán)境成本也有所降低，這說明企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)增強(qiáng)，環(huán)境成本控制已經(jīng)有了初步成效。

2.1.2 建立了比較健全的環(huán)境成本控制監(jiān)管體系

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是導(dǎo)致資源枯竭、環(huán)境污染的主要原因之一。國家為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，頒布了一系列企業(yè)環(huán)境成本控制監(jiān)管等管理體系，如ISO 9000、ISO 14000管理體系和計(jì)量體系等，以保障企業(yè)在穩(wěn)定安全的環(huán)境下高效地生產(chǎn)。地方政府為了達(dá)到建設(shè)生態(tài)城市的標(biāo)準(zhǔn)，在原有環(huán)境監(jiān)管體系基礎(chǔ)上，逐步建立健全了政府主導(dǎo)、落實(shí)企業(yè)主體責(zé)任、引導(dǎo)全社會(huì)共同參與、嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)管工作的責(zé)任制和問責(zé)制、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與分級(jí)歸口管理相結(jié)合、層層抓落實(shí)的強(qiáng)有力的監(jiān)管體系。

2.1.3 部分實(shí)現(xiàn)了“以大企業(yè)帶動(dòng)小企業(yè)”進(jìn)行環(huán)境成本控制的目標(biāo)

在企業(yè)環(huán)境成本控制問題的處理上，很多城市貫徹“以大企業(yè)帶動(dòng)小企業(yè)”的策略，逐漸讓更多的企業(yè)把環(huán)境成本控制問題落實(shí)到實(shí)處，從企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)中獲取隨之帶來的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)城市經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的共同發(fā)展。

2.2 企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

2.2.1 企業(yè)環(huán)境成本控制的意識(shí)落后

近年來很多地方政府在招商引資方面做了巨大的努力，也使得一方經(jīng)濟(jì)得到了比較快速地發(fā)展，但是只有部分企業(yè)能把環(huán)境成本問題放在企業(yè)各種籌資、投資、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)中考慮，很多企業(yè)環(huán)境成本控制的意識(shí)仍然比較落后，還是以事后對(duì)自身生產(chǎn)而產(chǎn)生的廢棄物的控制處理為主，即購進(jìn)先進(jìn)的處理系統(tǒng)，提高加工工藝流程，以確保所排放的污染物能夠達(dá)到所管制的標(biāo)準(zhǔn)。但是這種事后處理模式，只有在發(fā)現(xiàn)環(huán)境遭到破壞后，才采取相應(yīng)的措施降低環(huán)境損失成本，并不能真正意義上起到成本控制的作用。

2.2.2 企業(yè)環(huán)境成本控制的體制機(jī)制不夠健全

一套健全的機(jī)制體制將對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本控制起到促進(jìn)作用，可以使得企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)的過程中以機(jī)制體制的要求為參照，最終達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。而目前很多企業(yè)在環(huán)境成本控制方面的體制機(jī)制尚不夠健全，沒有一套成熟的機(jī)制體制，也沒有一個(gè)準(zhǔn)確的流程來應(yīng)對(duì)所產(chǎn)生的各種問題，企業(yè)只是按照自己的實(shí)際情況進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)，等到發(fā)現(xiàn)給環(huán)境帶來破壞而需要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任的時(shí)候?yàn)闀r(shí)已晚。因此我們需要進(jìn)一步完善機(jī)制體制，把環(huán)境成本控制落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)的方方面面，實(shí)現(xiàn)最終的環(huán)境成本控制與經(jīng)濟(jì)效益雙贏的局面。

2.2.3 企業(yè)沒有專職人員進(jìn)行環(huán)境成本控制

環(huán)境成本控制目前在我國對(duì)很多企業(yè)來說并沒有生產(chǎn)成本控制那么重要，因此基本上我國所有企業(yè)都沒有設(shè)立環(huán)境成本控制的專門崗位或者安排專職人員進(jìn)行管理，從這個(gè)角度來看，企業(yè)對(duì)環(huán)境成本控制的重視程度還有待加強(qiáng)。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說，環(huán)境成本還是一個(gè)比較新鮮的概念，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并沒有對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行明確地核算，而是將環(huán)境成本外部化，記錄在營業(yè)外支出等科目中反映，使得企業(yè)的管理層并不能清晰地了解到具體在環(huán)境成本上的支出，導(dǎo)致管理層不能作出關(guān)于環(huán)境成本的周密、合理的決策。

3 加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制的對(duì)策

3.1 企業(yè)角度的對(duì)策

3.1.1 明確環(huán)境成本控制的范圍，實(shí)現(xiàn)增值和生態(tài)循環(huán)

企業(yè)環(huán)境成本控制的范圍不僅僅只局限于生產(chǎn)制造階段，環(huán)境成本存在于從產(chǎn)品研發(fā)到最終銷售整個(gè)生產(chǎn)鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)。明確環(huán)境成本控制的范圍，排定環(huán)保重點(diǎn)整治的項(xiàng)目非常重要。例如，在生產(chǎn)前對(duì)工藝設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)；在生產(chǎn)過程中進(jìn)行環(huán)保設(shè)計(jì)，從而減小環(huán)境成本的發(fā)生概率；在銷售時(shí)采用環(huán)保包裝進(jìn)行產(chǎn)品的推廣，不僅能提高企業(yè)的聲譽(yù)，而且增強(qiáng)在消費(fèi)者心中的環(huán)保形象。企業(yè)應(yīng)做到在各個(gè)流程都使成本最小化，從而降低企業(yè)的環(huán)境成本。如河南蓮花味精集團(tuán)從生產(chǎn)的工業(yè)廢水中提取制成“肥液”，把制污路線改成生態(tài)路線，在集團(tuán)內(nèi)形成了增值和生態(tài)循環(huán)。即將小麥加工成味精、面粉；生產(chǎn)的廢料和麥麩等加工成優(yōu)質(zhì)肥料和飼料；把飼料和小麥等的秸稈用于養(yǎng)牛；開發(fā)牛肉、牛奶產(chǎn)品，把牛皮加工成皮草制品。這種“變廢為寶”做法，不但治理了污染，而且增加了效益。

3.1.2 制定企業(yè)環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)是行動(dòng)的指南，企業(yè)只有制定了環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)，才能引導(dǎo)企業(yè)自身更好地進(jìn)行運(yùn)作。運(yùn)用價(jià)值鏈分析，將企業(yè)視為彼此關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)活動(dòng)集合體，制定生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的環(huán)境成本控制目標(biāo)。例如企業(yè)制定“每月檢查、每季審查”減排管理戰(zhàn)略目標(biāo)，強(qiáng)化督察考核，強(qiáng)化排污費(fèi)核定與征收，加快減排監(jiān)測體系建設(shè)。制定適合企業(yè)自身的環(huán)境成本控制戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展尤為重要。將環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)制定得詳細(xì)一些，例如，定期對(duì)企業(yè)生產(chǎn)所需排放的污染物進(jìn)行檢測和可行性分析，依照戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行相關(guān)處理，這樣會(huì)達(dá)到更好的效果。

3.1.3 實(shí)行全員控制，并加強(qiáng)企業(yè)間合作

我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史并不長，所以缺乏對(duì)環(huán)境成本控制方法的研究。而環(huán)境成本控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)，單靠會(huì)計(jì)人員和管理層的事后控制是不夠的，需要處在產(chǎn)品壽命周期各個(gè)階段的全體員工積極、主動(dòng)地參與。在這種情況下，我們可以將試點(diǎn)企業(yè)落實(shí)在會(huì)計(jì)體制比較健全、管理層素質(zhì)比較高的企業(yè)。在這些企業(yè)中，通過對(duì)全體員工的定期培訓(xùn)，逐步建立起比較完善的環(huán)境成本計(jì)量、核算和信息披露體系，并進(jìn)一步加以推廣。還可以在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，加強(qiáng)同行業(yè)、企業(yè)之間的合作，利用廢棄物之間的循環(huán)關(guān)系，將前者企業(yè)生產(chǎn)排放的廢棄物作為后者企業(yè)的生產(chǎn)原料加以利用，達(dá)到變廢為寶的效果；并且發(fā)揮企業(yè)的規(guī)模效應(yīng)，從根本上降低環(huán)境成本。如常州第一熱電廠和附近的常州東南印染廠，由市環(huán)保局牽線搭橋，利用印染廠的堿性污水進(jìn)行熱電廠煙囪脫硫的方案，使兩廠的環(huán)境成本都得到降低，產(chǎn)生了“雙贏”的效果。

3.2 國家政府部門的對(duì)策

3.2.1 進(jìn)一步建立和完善有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)

雖然自1979年我國頒布《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法（試行）》以來，已頒布環(huán)境保護(hù)和自然資源保護(hù)的法律10余部，國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項(xiàng)，地方法規(guī)600多項(xiàng)，加入的相關(guān)國際公約20余項(xiàng)。這些法律法規(guī)的建立，已為我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算奠定了法律基礎(chǔ)，但目前我國還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于與企業(yè)環(huán)境成本核算關(guān)系更為密切的法律法規(guī)的制定，只有盡快完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)中有關(guān)環(huán)境成本控制的規(guī)章制度，充分發(fā)揮法律法規(guī)的實(shí)際效力，以法律的形式明確規(guī)范環(huán)境成本控制的內(nèi)容與具體操作，使得環(huán)境成本確認(rèn)計(jì)量等一系列問題有法可依，企業(yè)不能按規(guī)定達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可根據(jù)規(guī)定進(jìn)行處罰。只有這樣依靠法律的力量，環(huán)境成本才能達(dá)到有效控制。

3.2.2 把環(huán)境稅收納入國家稅收體系

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源。將環(huán)境稅收納入國家的稅收體系，其目的還是進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人和企業(yè)的環(huán)保意識(shí)和環(huán)保行為。通過納稅這個(gè)法定義務(wù)，一方面可以使得企業(yè)和個(gè)人加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，從而減少或者杜絕那些破壞環(huán)境的行為，有效地控制環(huán)境成本，另一方面又可以增加國家有關(guān)環(huán)保的收入，幫助國家治理一些環(huán)境問題。首先，我國以“誰污染，誰繳稅”的原則，對(duì)環(huán)境稅收政策進(jìn)行改革和完善；其次，開征保護(hù)稅，也可以像個(gè)人所得稅那樣實(shí)行梯級(jí)征收的方法，從而達(dá)到加大環(huán)境保護(hù)和治理的力度；最后，有懲罰也有鼓勵(lì)，國家應(yīng)對(duì)環(huán)保工作做得較好的企業(yè)實(shí)施鼓勵(lì)和稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)環(huán)保行為，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)更好地發(fā)展。

3.2.3 利用價(jià)格手段進(jìn)行宏觀調(diào)控

國家的資源是有限的，我們應(yīng)該堅(jiān)持資源有償使用的原則。而對(duì)于一些企業(yè)不合理的行為，如無償使用資源、浪費(fèi)自然資源和為了企業(yè)利潤盲目破壞環(huán)境的行為，政府應(yīng)利用價(jià)格調(diào)控手段，將因?yàn)槠茐亩斐傻沫h(huán)境資源的成本，加入到企業(yè)產(chǎn)品成本中去，更加客觀地反映商品的價(jià)格，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。

國家在宏觀調(diào)控方面可以采用經(jīng)濟(jì)手段和教育管理相結(jié)合的方式來進(jìn)行環(huán)境成本控制，還可以采取相應(yīng)的保障措施和制定相關(guān)鼓勵(lì)政策，如給予獎(jiǎng)勵(lì)、減免稅收等措施，來調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，使得企業(yè)自愿從事環(huán)境成本控制的工作，最終形成一個(gè)良性循環(huán)，從而達(dá)到增加企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營收益和贏利目的。

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