鄭壽文

摘 要：個人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要手段和我國財政收入的重要來源，而在我國稅收體系占有重要的位置。本文通過著力分析現(xiàn)行個人所得稅中暴露出主要問題，就如何強(qiáng)化個人所得稅改革思路，提出新的措施。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；制度；稅制；改革

緒論

在中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入蓬勃發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式迎來新一輪的革新的關(guān)鍵時期，稅收收入也日趨增多，但稅收政策帶來的負(fù)面效應(yīng)也逐步暴露，稅收不公平現(xiàn)象日顯，稅收征管與監(jiān)管體制制度亟需革新。個人所得稅作為國家財政收入的主要來源，其調(diào)節(jié)收入分配、拉動經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長的作用機(jī)制不容忽視，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與個人收入的提高而不斷攀升，而成為最具潛力的稅種之一。然而隨著收入多元化新特點的呈現(xiàn)，個人所得稅稅制中的問題逐漸顯現(xiàn)，如何提出改革的措施，是深化稅制改革必須進(jìn)行思考的問題。

一、我國個人所得稅的現(xiàn)狀分析

（一）個人所得稅中存在的問題

1、起征點設(shè)置的不公平性。我國個人所得稅起征點設(shè)置不合理，沒有充分考慮地區(qū)物價的差異性，與家庭收入、個人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力等沒有形成相應(yīng)的對接，所采用的個人所得稅應(yīng)納稅額全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的做法違背了公平納稅的原則，同樣的經(jīng)濟(jì)收入在不同的地區(qū)所代表的生活成本的意義完全不同，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可能只是生活費的成本，而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)就成為了高收入者，因此，個人所得稅起征點所有地區(qū)相統(tǒng)一的設(shè)置，沒有真正體現(xiàn)個人所得稅可以調(diào)節(jié)高收入者收入分配的目的。

2、納稅人法律意識不強(qiáng)。我國目前個人所得稅征收的主要方式是自主申報和源頭扣繳的方式。在市場經(jīng)濟(jì)不斷推進(jìn)的過程中，個人收入的渠道來源越來越具有多樣性，個人收入多呈現(xiàn)多元化和隱蔽性的特點。

3、稅源流失現(xiàn)象嚴(yán)重。我國《個人所得稅法》存在制度上的不完善，使得個人所得稅法在執(zhí)行過程中，缺少了可操作性，加之個人所得稅征管體制不健全，引發(fā)了稅源流失現(xiàn)象嚴(yán)重。另外，由于個人所得稅應(yīng)稅種類繁多、范圍廣，給稅務(wù)部門增加了征收成本和征管難度，因此對個人大量的隱蔽性收入無法監(jiān)管，從而造成稅源流失。

（二）分類所得稅制分析

分類所得稅是將納稅人的各種所得單獨分類進(jìn)行計征方法的課稅模式，分類所得稅已經(jīng)不能適應(yīng)目前納稅人較為分散和眾多以及個人收入來源較為復(fù)雜的情況。分類所得稅容易造成納稅人根據(jù)不同的納稅扣除方式分解收入，逃稅、避稅，此種課稅模式同時也造成了稅收征管的難度和降低了征稅的效率。

（三）稅前扣除額缺乏科學(xué)性

在如今納稅人經(jīng)濟(jì)收入來源多途徑的實際情況下，仍然采用課稅范圍較窄的十一類征稅，會導(dǎo)致個人所得稅征稅情況與實際脫離的現(xiàn)象發(fā)生。個人所得稅稅前扣除額的確定標(biāo)準(zhǔn)只考慮日常開支，而忽視了其他開支和通貨膨脹等因素，致使稅前扣除額偏低，這樣會增大應(yīng)納稅所得額，加重了低收入者的負(fù)擔(dān)，從而違反了個人所得稅的基本原則。

（四）稅率檔次劃分較多，征管方式落后

我國稅率檔次劃分為九級，而在實際中普遍使用前四個稅率檔次，后五個檔次主要對高收入者的稅率調(diào)節(jié)基本是空設(shè)。由于高稅率增加了逃稅的幾率，在物價不斷攀升的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)壓力下，再加上個人收的難以確定性，使得稅源難以監(jiān)控。同時，由于落后的征稅技術(shù)手段和缺乏現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)征管方式，限制了申報納稅的環(huán)節(jié)，使得稅務(wù)部門無法全面掌握納稅人的個人基本納稅信息，從而為惡意逃稅者提供了可鉆的空子。

二、健全我國個人所得稅制度改革的新策略

（一）完善個人所得稅制，體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則

完善個人所得稅制度體系，進(jìn)一步改革個人所得稅制度，修訂與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的相關(guān)制度條款，建立混合稅制將地區(qū)之間發(fā)展與實際收入相聯(lián)系，充分體現(xiàn)納稅制度的公平、合理性。

1.提高起征點使之與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)。適當(dāng)提高起征點的目的實際為了與當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體水平與物價水平適應(yīng)，同時在中低收入者中應(yīng)適度增加可支配收入，減少稅賦負(fù)擔(dān)。

2.根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況實行浮動稅率。實行全國經(jīng)濟(jì)類別區(qū)域劃分，將全國各省市按經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況分成幾類地區(qū)，并將個人收入水平、物價水平、家庭負(fù)擔(dān)和通貨率相結(jié)合，實行差別浮動個人所得稅起征點制度。從而更好地發(fā)揮稅收對個人所得稅的調(diào)節(jié)機(jī)理，促進(jìn)社會收入分配實現(xiàn)公平，維護(hù)社會和諧穩(wěn)定。

（二）加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)公民自主納稅意識

通過多種方式加強(qiáng)《個人所得稅法》宣傳力度，增強(qiáng)法定意識理念，提高公民對納稅義務(wù)的全面認(rèn)識，從而能夠自覺、及時、申報足額稅款。提高扣繳義務(wù)法律意識行為，積極引導(dǎo)納稅人明確代扣代繳的責(zé)任和義務(wù)，自覺維護(hù)法律的權(quán)威，從而實現(xiàn)納稅公平的原則，防止止稅款流失。同時要加大稅收監(jiān)管力度，相關(guān)的稅務(wù)部門要重點對高收入人群個人所得稅征繳情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅后嚴(yán)肅處理，加大懲罰和稅收稽查力度，提高征稅的時效性，從而營造良好的的公民自覺納稅的法制氛圍。

（三）創(chuàng)新征管手段，提高優(yōu)質(zhì)服務(wù)理念

增加稅務(wù)部門人力，完善設(shè)施配備，創(chuàng)新計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段在個人所得稅的征管中的應(yīng)用，建立計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理全國范圍統(tǒng)一的征稅系統(tǒng)，加大監(jiān)控力度，從而提高個人所得稅收征管的工作效率。同時要建立稅收部門與金融部門溝通協(xié)調(diào)渠道，充分落實現(xiàn)金管理制度，增強(qiáng)對納稅人的收入監(jiān)管力度，確保稅務(wù)部門要不斷提高服務(wù)意識理念，在稅收監(jiān)管與征收中為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，化解各種征稅管理中的矛盾，使得納稅行為成為一種自覺。

（四）合理擴(kuò)大稅基，積極適應(yīng)個人收入來源

改變傳統(tǒng)正列舉方式應(yīng)納稅所得，合理調(diào)整和擴(kuò)大稅基，以反列舉方式規(guī)定不納稅項目，將其余各種渠道來源的收入均應(yīng)計入個人所得部分，計算繳納個人所得稅。是否應(yīng)該增加費用扣除。合理制定費用可扣除的標(biāo)準(zhǔn)體系，與納稅人實際收入、費用支出、物價指數(shù)、工資水平相結(jié)合，制定與個人收入多樣化相適應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確保稅收政策的公平性。

（五）提高稅收監(jiān)管水平，積極推進(jìn)信息共享

加強(qiáng)個人所得信息系統(tǒng)和銀行個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)。制定相應(yīng)的個人實名制財產(chǎn)收入等級制度，減少現(xiàn)金結(jié)算量，通過現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)信息手段，對個人賬戶實行管理和稽核。建立納稅人終身識別賬號，并對積極納稅者和有突出貢獻(xiàn)者每年給予適當(dāng)?shù)莫剟?，并以固定編號方式劃撥給個人納稅賬戶，提高稅收征管水平，監(jiān)管水平，在個人取得收入時通過銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，通過計算機(jī)管理信，從而提高收入監(jiān)控水平。同時建立與與財政、工商、海關(guān)、法院、公安等相關(guān)部門網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，強(qiáng)化監(jiān)管范圍，杜絕逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。的聯(lián)網(wǎng)，形成社會辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為。

結(jié)論

總之，要逐步完善個人所得稅體制，建立覆蓋全社會的綜合分類混合稅制。需要政府及相關(guān)部門積極配合，統(tǒng)籌兼顧，制定相關(guān)改革的策略加以合理的解決。納稅事關(guān)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局，是實現(xiàn)社會公平的重要手段，其深遠(yuǎn)意義主要是通過公民的自覺納稅意識得以體現(xiàn)，將稅收的重要性通過教育宣傳的行為效果得以實現(xiàn)，是和諧社會建設(shè)中的重心，也是中國特色社會主義制度真正實現(xiàn)取之于民，用之于民的民主制度的集中體現(xiàn)。（作者單位：福建省龍巖市住房公積金管理中心永定管理部）

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