羅亞楠

摘 要：當(dāng)前形勢(shì)下，鐵路施工建設(shè)規(guī)模較大、要求高、投資規(guī)模廣，并且呈現(xiàn)出跨越式發(fā)展的趨勢(shì)，鐵路施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要性愈發(fā)凸顯。因此，做好鐵路施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作，將是鐵路施工企業(yè)進(jìn)入成本競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代的有利武器，本文主要對(duì)鐵路施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；鐵路施工項(xiàng)目；資金

對(duì)于整個(gè)企業(yè)的生存發(fā)展而言，鐵路施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理是最重要基礎(chǔ)工作之一。在運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)受到外部市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部管理水平的考驗(yàn)，因此，足夠認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在鐵路施工項(xiàng)目中的重要性很有必要。運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的基本理論，對(duì)鐵路施工項(xiàng)目的資金及其運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)行系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，切實(shí)履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)，實(shí)現(xiàn)鐵路施工的財(cái)務(wù)價(jià)值最大化。

一、鐵路施工項(xiàng)目的主要特點(diǎn)

鐵路施工項(xiàng)目具有范圍廣，周期長(zhǎng)、技術(shù)含量高，涉及專(zhuān)業(yè)面廣、不確定因索多，風(fēng)險(xiǎn)較大等特點(diǎn)，鐵路建設(shè)項(xiàng)目的管理是一個(gè)系統(tǒng)且復(fù)雜的工程。

眾所周知，鐵路施工項(xiàng)目中有很多東西值得我們學(xué)習(xí)，在工程的進(jìn)行中，需要轉(zhuǎn)變思維方式和管理模式。相比較于其他領(lǐng)域的建設(shè)項(xiàng)目，鐵路施工項(xiàng)目有很多特點(diǎn)，如建設(shè)工期短，施工戰(zhàn)線長(zhǎng)，索賠難度大，參與主體多，資金投入量大，而且，鐵路系統(tǒng)的管理模式有“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)+市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)+半軍事化”的特點(diǎn)，而且在安全、質(zhì)量、信譽(yù)等方面的要求遠(yuǎn)高于其他建設(shè)領(lǐng)域，是典型的“高風(fēng)險(xiǎn)”行業(yè)。

二、鐵路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的作用及其重要性

在鐵路施工中，財(cái)務(wù)管理的主要作用是在實(shí)現(xiàn)其任務(wù)職能的過(guò)程中，影響鐵路工程項(xiàng)目的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，分析資金使用情況，并做出預(yù)測(cè)，嚴(yán)格把關(guān)各項(xiàng)資金支出，以達(dá)到控制投資的目的。財(cái)務(wù)管理是價(jià)值管理，是一項(xiàng)綜合性比較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主線是資金管理，手段是會(huì)計(jì)核算，目標(biāo)是成本控制，因而會(huì)影響到項(xiàng)目建設(shè)的每個(gè)階段，也因此成為現(xiàn)代鐵路項(xiàng)目建設(shè)管理系統(tǒng)中極其重要的環(huán)節(jié)。無(wú)論哪個(gè)階段忽視了財(cái)務(wù)管理，就會(huì)使整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作脫節(jié)，鐵路建設(shè)項(xiàng)目的綜合有效的管理離不開(kāi)高效的財(cái)務(wù)管理工作，要達(dá)到依法、有效使用建設(shè)資金，科學(xué)預(yù)算，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，降低資金的損失與浪費(fèi)，提高資金的使用效益等目標(biāo)，加強(qiáng)鐵路施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督十分重要。

三、財(cái)務(wù)管理應(yīng)注意以下幾個(gè)方面

1、征地拆遷。與水電施工項(xiàng)目一個(gè)“點(diǎn)”的封閉式管理模式相比，鐵路施工項(xiàng)目是一條開(kāi)放式的“線”。施工單位全面負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)鐵路施工項(xiàng)目正線以外的征地工作。征地拆遷工作政策性強(qiáng)，狀況復(fù)雜多變，溝通協(xié)調(diào)難度和工作量及其大。征地拆遷工作主要包括以下內(nèi)容：土地征用補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、土地征用、“三電”①遷改、拆遷建筑物手續(xù)費(fèi)、用地勘界費(fèi)等。對(duì)財(cái)務(wù)管理工作而言，應(yīng)切實(shí)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

一是墊支資金量大。公司承包建設(shè)的項(xiàng)目從開(kāi)工到2009年6月，支付給地方政府的征地拆遷補(bǔ)償款占到項(xiàng)目流出資金總額的7.1%，為1，393.4萬(wàn)，而這其中墊支的資金總額達(dá)到800多萬(wàn)元，占支付（征地拆遷補(bǔ)償款）總額的57.4%。這些墊支的資金不僅增加了財(cái)務(wù)成本，使得資金周轉(zhuǎn)更加困難；而且增大了資金回收風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椋凑战ㄔO(shè)單位要求和行業(yè)慣例，這部分資金均由施工單位墊支。

二是相關(guān)賬務(wù)處理。按照鐵路施工要求，施工單位會(huì)支付給地方政府一定數(shù)額的“復(fù)墾保證金”，以征用臨時(shí)用地，這筆支付出去的 “復(fù)墾保證金”是應(yīng)該在往來(lái)賬中進(jìn)行核算。從理論上來(lái)講，在工程完工以后由施工單位將耕地退還，地方政府把“復(fù)墾保證金”返還給施工單位，但是實(shí)際情況中，這筆“復(fù)墾保證金”是收不回來(lái)的，這是因?yàn)椋旱谝?、施工企業(yè)與地方政府簽訂的《土地復(fù)墾合同書(shū)》里，對(duì)時(shí)間、技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)等條件的要求十分苛刻，根本就很難滿足；第二、一般情況下，這筆資金是支付給地方國(guó)土資源局的，工程竣工時(shí)早已“無(wú)影無(wú)蹤”。

三是原始憑證的問(wèn)題。支付給地方政府的許多補(bǔ)償款，少的幾十元，大至上百萬(wàn)，收款單位都沒(méi)有規(guī)范的票據(jù)。為了使核算規(guī)范合理，應(yīng)該盡可能按制度進(jìn)行。因此，公司H高鐵項(xiàng)目部自制了《無(wú)發(fā)票費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單》，在上面標(biāo)明日期、費(fèi)用項(xiàng)目、金額、經(jīng)辦人、審核部門(mén)及主管領(lǐng)導(dǎo)等要素，同時(shí)，辦理者要按照要求自備《支付申請(qǐng)報(bào)告》、《支付協(xié)議書(shū)》、身份證復(fù)印件等材料，從一定程度上降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、外部成本問(wèn)題。外部成本是指建設(shè)的項(xiàng)目工程本身的成本以外，所支出的費(fèi)用。鐵路施工項(xiàng)目戰(zhàn)線長(zhǎng)，點(diǎn)較多，所以此類(lèi)費(fèi)用支出的范圍和數(shù)額較大，名目種類(lèi)繁多。主要包括以下兩大類(lèi)：

一是政府成本。目前，在我國(guó)還是政府行政力量占主要地位有目共睹的，因此，施工單位會(huì)無(wú)法規(guī)避的在正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與地方政府相接觸、打交道。建立市場(chǎng)準(zhǔn)入制度以后，制定與施工相關(guān)的各項(xiàng)法律、法規(guī)的行為都是政府行為，企業(yè)是必須遵守。個(gè)別地方政府會(huì)實(shí)施地方保護(hù)主義，這在無(wú)形之中的增加了外來(lái)企業(yè)進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的難度，這也就變相加大了施工項(xiàng)目的間接成本。

二是社會(huì)成本。一般情況下，承擔(dān)項(xiàng)目施工的單位并不是在最理想的條件下來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，社會(huì)因素經(jīng)常會(huì)對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)生比較大的干擾作用。比如：當(dāng)?shù)卣块T(mén)和社會(huì)團(tuán)體的干涉、限制；吃、拿、卡、要；各種名目的捐助、支援；各類(lèi)性質(zhì)的檢查和評(píng)比，而且當(dāng)?shù)卮迕褚矔?huì)干擾等，這也就增加了施工項(xiàng)目的成本。

而且，我們還應(yīng)注意到，外部成本不僅僅會(huì)增加施工項(xiàng)目成本，在一定程度上也會(huì)影響到施工項(xiàng)目的安全、進(jìn)度、質(zhì)量、信譽(yù)。H高鐵就是典型范例，沿線的政府和當(dāng)?shù)鼐用駥?duì)修建高鐵“期待已久”，都希望在這少有的機(jī)遇中分到“一杯羹”，據(jù)統(tǒng)計(jì)，H高鐵沿線地方各級(jí)政府均成立有“支援H高鐵建設(shè)辦公室”，簡(jiǎn)稱(chēng)“支鐵辦”，但用國(guó)家審計(jì)署人員的話說(shuō)叫“啃鐵辦”。

3、財(cái)務(wù)及資金管理。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，資金自始至終都屬于流動(dòng)性較高的資產(chǎn)，值得高度關(guān)注，它也是財(cái)務(wù)管理工作關(guān)鍵點(diǎn)。這在鐵路施工中可以明顯的反映出來(lái)，也可以概括歸納為“三高”，即高額存款、高額貸款、高額（財(cái)務(wù)）費(fèi)用。

在H高鐵項(xiàng)目中，截止至2009年6月，公司承建的高鐵項(xiàng)目實(shí)際完成產(chǎn)值24，471.94萬(wàn)元，累計(jì)流入資金21，225.02萬(wàn)元、累計(jì)流出資金20，785.03萬(wàn)元、貸款總額4，000萬(wàn)元。

根據(jù)統(tǒng)計(jì)，流入資金總額占總產(chǎn)值的86.7%，流出資金總額占完成總產(chǎn)值的84.9%；月平均流入資金、流出資金和余額分別為1，227.9萬(wàn)元、1，202.1萬(wàn)元、880.1萬(wàn)元。資金收支的特征是循環(huán)較快，大進(jìn)大出、大起大落，這反映出了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，運(yùn)行成本高的問(wèn)題，因而加大了財(cái)務(wù)管理部門(mén)的管理難度。資金管理較為突出的問(wèn)題主要有三個(gè)：

一是制度監(jiān)督不到位。單位設(shè)立了監(jiān)督職能部門(mén)，制定了辦法、規(guī)章、制度，但是卻因?yàn)橐恍┰驔](méi)能及時(shí)有效的發(fā)揮它的作用，造成了不利的后果，例如資金流向與控制脫節(jié)，存在一定的缺陷。

二是資金的使用有隨意性。缺少對(duì)周轉(zhuǎn)資金使用的綜合考慮，對(duì)預(yù)算沒(méi)有建立比較完善的控制，對(duì)大額資金的使用存在一定程度上的隨意性，造成一些資金使用顧頭不顧尾的現(xiàn)象。有時(shí)只能靠“惡意”拖欠材料和分包結(jié)算款維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，使本來(lái)就不怎么寬松的資金狀況雪上加霜。

三是財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)問(wèn)題。對(duì)很多施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一是比較普遍的問(wèn)題。比如，缺少對(duì)施工項(xiàng)目的合同、技術(shù)等方面的知識(shí)，而項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的知識(shí)了解又不多，使得財(cái)務(wù)管理工作很多時(shí)候處于從屬被動(dòng)地位，其結(jié)果是“財(cái)務(wù)管理跟著會(huì)計(jì)核算走，會(huì)計(jì)核算跟著領(lǐng)導(dǎo)意志走”，財(cái)務(wù)監(jiān)督有時(shí)流于形式。（作者單位：西安石油大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 朱春榮.施工企業(yè)項(xiàng)目資金管理初探.鐵路工程造價(jià)管理.2009年第3期

注解

① 三電：指通訊線路、電視線路和供電線路。