劉運華

我國的內(nèi)部審計是在政府審計的推動和支持下逐步建立發(fā)展起來的。1983年國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計署《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》，要求大中型企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計制度。1985年國務(wù)院發(fā)布《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，隨后審計署頒布《審計署關(guān)于開展內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，為內(nèi)部審計開展提供了法律依據(jù)。2003年開始中國內(nèi)審協(xié)會陸續(xù)頒布的《內(nèi)部審計準則》進一步推動了我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化進程。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計在這種大背景下也應(yīng)運而生，并在企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮監(jiān)督、檢查和評價的職能。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計意義與作用

內(nèi)部審計是指企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督評價活動。內(nèi)部審計通過監(jiān)督職能的發(fā)揮，能夠發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題，從而規(guī)范經(jīng)營管理行為，促進企業(yè)運作合法、合規(guī)；內(nèi)部審計通過對經(jīng)營活動和內(nèi)部控制審查和評價，能夠解決企業(yè)組織內(nèi)部存在的問題，提高管理的效率和效果。由此可見，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)，服務(wù)于組織的總目標，保證組織目標的實現(xiàn)。

目前，隨著施工企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大，管理模式也隨之多樣化，同時施工企業(yè)項目分散、跨地經(jīng)營導(dǎo)致管理難度大，往往令管理者感到鞭長莫及。施工企業(yè)這種經(jīng)營分散、管理鏈條長、跨度大等特點使得內(nèi)部審計監(jiān)督職能得以充分發(fā)揮，能夠有效解決管理缺位和管理盲區(qū)的問題。

二、目前施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及成因

1、內(nèi)部審計環(huán)境

（1）國家未從法制層面要求。

目前內(nèi)部審計工作主要法律依據(jù)是審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，作為國家部門規(guī)章，法律效力較低。而《會計法》、《審計法》僅僅簡單提了一下內(nèi)部審計?！秲?nèi)部審計準則》僅僅是行業(yè)規(guī)范，也就是說，到目前，并沒有一部完整的規(guī)范內(nèi)部審計工作的法律。內(nèi)部審計工作法制化進程緩慢，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作與社會經(jīng)濟發(fā)展、企業(yè)改革發(fā)展需要不相適應(yīng)。內(nèi)部審計發(fā)展較為滯后。

（2）企業(yè)未從制度層面規(guī)定。

我國企業(yè)雖然從上世紀80年代開始建立完善內(nèi)部審計制度，并開展內(nèi)部審計工作，但是當時是按照國家有關(guān)要求開展的。審計工作也僅僅停留在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，開展財務(wù)收支審計等工作。內(nèi)部審計工作從一開始便受外部壓力而進行的。這種客觀情況造成企業(yè)并未根據(jù)實際需要建立完善內(nèi)部審計制度，使內(nèi)部審計制度化，形成長效機制。沒有基本制度作保障的內(nèi)部審計工作依據(jù)不充分，權(quán)威性不夠，獨立性較差。內(nèi)部審計機制為建立。內(nèi)部審計理念未能深入人心。內(nèi)部審計環(huán)境沒有體制機制作保障。環(huán)境需要進一步改善。

2、內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性較差。

獨立性是保證客觀性的前提，沒有獨立性，便很難保證客觀性。因此內(nèi)部審計也要求審計機構(gòu)與被審單位保持獨立性。目前，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的關(guān)系，內(nèi)部審計機構(gòu)僅是企業(yè)內(nèi)部一個普通部門，與其他部門之間是平行關(guān)系，甚至與被審單位之間也是平行關(guān)系。另外，受企業(yè)管理機制的影響，如：考核機制等，審計人員與被審單位存在著某種利益關(guān)系，這種客觀情況決定了審計人員很難保持獨立性。

內(nèi)部審計機構(gòu)層次較低決定了審計機構(gòu)及人員權(quán)威性較差。目前施工企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系有三種，即隸屬于董事會；隸屬于總經(jīng)理；隸屬于紀委。第三種隸屬關(guān)系權(quán)威性最差。隸屬于董事會權(quán)威性最高。內(nèi)部審計隸屬于紀委的施工企業(yè)大量存在，降低了內(nèi)部審計權(quán)威性，審計工作的開展受到限制，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、檢查和評價的職能。

3、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高。

（1）內(nèi)審機構(gòu)人員結(jié)構(gòu)不合理，人員知識結(jié)構(gòu)不能滿足審計需要。目前，施工企業(yè)內(nèi)部審計人員大多是具備財務(wù)專業(yè)的人員。施工企業(yè)的特點決定內(nèi)部審計人員需要具備一定的工程技術(shù)、預(yù)算管理等方面的知識。這就需要內(nèi)部審計機構(gòu)在人員配置時應(yīng)充分考慮這一因素。特別是隨著內(nèi)部審計從低層次的財務(wù)收支審計向內(nèi)控審計、風(fēng)險管理審計等內(nèi)向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變。審計機構(gòu)更應(yīng)當配備具有企業(yè)管理、法律等知識的人員充實審計隊伍。

（2）工作不務(wù)實，作風(fēng)漂浮。施工企業(yè)大多是大型國有企業(yè)，國有企業(yè)作風(fēng)在審計人員身上也有體現(xiàn)。工作不務(wù)實，審計工作中只為完成任務(wù)，不能更深入開展審計工作，接受被審單位超出正常禮儀的饋贈和宴請。審計報告質(zhì)量不高，不能為領(lǐng)導(dǎo)提供有價值的資料。對發(fā)現(xiàn)的問題蜻蜓點水，不做深入剖析。所謂有為才有位，做不出成績，自然就得不到認可，使得內(nèi)部審計地位得到消弱，從而影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

4、施工企業(yè)內(nèi)部仍側(cè)重于財務(wù)收支審計的低層次階段。

從內(nèi)部審計發(fā)展來看，內(nèi)部審計最初是作為國家審計的一種補充，側(cè)重于監(jiān)督職能。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)改革的需要，內(nèi)部審計已經(jīng)不再來源于外部壓力，而是內(nèi)部管理的需要。審計職能轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為必要。目前施工企業(yè)內(nèi)部審計仍側(cè)重于財務(wù)收支審計，防錯查避仍是主要目的。審計職能的轉(zhuǎn)變緩慢，使得審計不能跟上經(jīng)濟發(fā)展以及企業(yè)內(nèi)在需要。制約內(nèi)部審計進一步發(fā)展。

三、強化施工企業(yè)內(nèi)部審計的對策

1、加強制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)審環(huán)境。

制度是手段、是措施、是保障。施工企業(yè)正由過去的管理粗放型向精細化、制度化管理方式轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)變過程中，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)努力建立并加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，使內(nèi)部審計制度化、規(guī)范化，形成內(nèi)部審計的長效機制，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。

2、優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置，提高獨立性。

施工企業(yè)大多屬集團化企業(yè)，筆者認為，可以減少低層次級別的審計機構(gòu)，取消三級、甚至四級企業(yè)內(nèi)部審機構(gòu)，有效整合審計資源，在集團層面建立審計機構(gòu)或?qū)徲嬇沙鰴C構(gòu)，使得審機構(gòu)在層級上高于被審單位，這樣加強了審計機構(gòu)權(quán)威性的同時，也提供了獨立性。如：在集團公司層面設(shè)立審計特派辦，同時審計人員實行輪換制。

3、優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，知識結(jié)構(gòu)，提升勝任能力。

隨著內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計對審計人員的要求也在不斷提高，不但需要掌握審計的知識和技能，還需要熟悉企業(yè)的基本業(yè)務(wù)，基本管理和內(nèi)部控制。這就要求內(nèi)部審計人員不但需要配備具備審計、財務(wù)知識的人員，還需要配備工程、預(yù)算等專業(yè)人員。審計人員還需要不斷加強學(xué)習(xí)，保持和提高勝任能力。學(xué)習(xí)審計知識和技能，提高審計效率效果，運用新的審計方法能夠準確發(fā)現(xiàn)問題線索，提高審計效率。

4、內(nèi)部審計及時轉(zhuǎn)型。

內(nèi)部審計應(yīng)跳出財務(wù)收支審計，向管理審計，內(nèi)控審計，風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)型，為企業(yè)創(chuàng)造價值，有為才有位，良性循環(huán)。內(nèi)部審計應(yīng)從“監(jiān)督主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)主導(dǎo)型”，除了監(jiān)督經(jīng)濟活動真實、合法，還應(yīng)側(cè)重于效率性、效果性評價。（作者單位：通號工程局集團湖南建設(shè)工程有限公司）