楊學(xué)梅 李磊

摘要：高質(zhì)量的審計工作來自高素質(zhì)的審計隊伍，審計人員應(yīng)該具備什么樣的職業(yè)素質(zhì)，如何提高職業(yè)素質(zhì)，是審計質(zhì)量控制中必須思考的問題。首先對審計流程控制目標(biāo)及控制措施進行分析，闡述審計人員應(yīng)具備的職業(yè)素質(zhì)，并針對電網(wǎng)企業(yè)審計人員素質(zhì)存在的問題提出改進措施。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量控制;審計流程;控制目標(biāo);控制措施;審計職業(yè)素質(zhì)

中圖分類號：G642 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-0079（2014）33-0132-02

一、研究背景

1.研究意義

（1）審計業(yè)務(wù)性質(zhì)要求審計人員具備較高的素質(zhì)。審計是一項專業(yè)性較強、技術(shù)難度較大的工作，審計也是一項對專業(yè)要求很高的職業(yè)，要求審計人員具備較高素質(zhì)，而且審計要具備的素質(zhì)又是一個長時間的學(xué)習(xí)鍛煉過程。

（2）審計人員是實施審計質(zhì)量控制措施最關(guān)鍵的要素。審計人員素質(zhì)高低將直接影響審計質(zhì)量。首先審計質(zhì)量控制措施由審計人員制訂，高素質(zhì)審計人員能夠及時覺察到審計過程中的質(zhì)量控制缺陷，從而制訂完善具備可操作性的制度、機制、措施，及時補漏;其次制訂了好的質(zhì)量控制措施，需要高素質(zhì)審計人員落實。

2.研究現(xiàn)狀

審計人員需要具備什么樣的素質(zhì)才能滿足要求，國家審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部審計部門均進行了研究。如審計署審計科研所王鴻在《簡論國家審計人員應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)素質(zhì)能力》中對審計人員應(yīng)具備的基本職業(yè)素質(zhì)和特殊職業(yè)素質(zhì)進行研究。[1]安徽省審計廳王興如在《21世紀(jì)審計人員素質(zhì)要求與現(xiàn)代審計教育》中對21世紀(jì)審計人員需具備的職業(yè)素質(zhì)及21世紀(jì)審計教育的改革進行研究。[2]南華大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院張艷等在《審計獨立性、專業(yè)勝任能力與審計職業(yè)的發(fā)展》中對審計質(zhì)量與獨立性、專業(yè)能力之間的關(guān)系進行研究。[3]無錫供電公司杭云霞的《淺談供電企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)提升》通過分析目前供電企業(yè)內(nèi)部審計人員存在的不足和原因，從合理配置審計資源，加強內(nèi)部審計人員隊伍力量、加強理論學(xué)習(xí)和崗位實踐，提升內(nèi)審人員整體素質(zhì)兩方面探討了提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)的方法和措施。[4]

二、供電企業(yè)審計流程質(zhì)量控制及其對審計人員素質(zhì)要求

首先通過分析審計流程、審計環(huán)節(jié)、質(zhì)量控制目標(biāo)、控制措施分析達(dá)到控制目標(biāo)需要審計人員具備的素質(zhì)能力。其分析過程及結(jié)果如表1所示。

表1 審計流程質(zhì)量控制表

流程階段 環(huán)節(jié)名稱 控制目標(biāo) 控制措施 人員素質(zhì)要求

計劃階段 審計立項 審計計劃科學(xué)合理 風(fēng)險問卷調(diào)查;聽取取公司領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門審計需求;進行專業(yè)判斷 溝通協(xié)調(diào)能力風(fēng)險判斷能力綜合分析能力知識更新能力

準(zhǔn)備階段 開展審前調(diào)查 審計方案可操作性強 審計方案評審會;審前培訓(xùn)會 文字表達(dá)能力溝通協(xié)調(diào)能力知識更新能力

組建審計組

審計方案制定與審批

下發(fā)審計通知書

審前培訓(xùn)

實施階段 審計進點 審計報告價值高 三級復(fù)核;碰頭會;審計底稿、記錄規(guī)范化實施細(xì)則 專業(yè)判斷能力文字表達(dá)能力溝通協(xié)調(diào)能力知識更新能力

審計記錄編制及審核

審計工作底稿編制及審核

撰寫審計報告初稿

終結(jié)階段 審計情況交換 審計成果運用最大化 審計成果綜合分析制度;深化審計整改管理機制 綜合分析能力理論研究能力

審計報告修訂

通報審計結(jié)果

審計意見落實情況分析

后續(xù)審計

審計成果運用

審計項目總結(jié)分析

檔案管理

1.審計計劃階段

（1）溝通協(xié)調(diào)能力：審計計劃階段需要審計人員具備較強溝通協(xié)調(diào)能力，與公司領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)部門等進行溝通，充分理解審計需求。

（2）風(fēng)險判斷能力：審計項目計劃是審計人員年度工作的指導(dǎo)性文件，因此公司高風(fēng)險領(lǐng)域應(yīng)確保列入審計項目計劃，通過實施項目發(fā)現(xiàn)問題，整改問題，防范風(fēng)險。因此審計計劃階段需要審計人員具有較高風(fēng)險判斷能力，從而制訂出科學(xué)合理的年度審計項目計劃。

（3）綜合分析能力：審計計劃階段需要對各種經(jīng)營情況資料、以前年度發(fā)現(xiàn)問題以及其他部門提供相關(guān)資料進行綜合分析，從而發(fā)現(xiàn)需要審計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

2.審計準(zhǔn)備階段

（1）文字表達(dá)能力：審計準(zhǔn)備階段中審計方案是對具體審計項目的審計程序及其時間等做出的詳細(xì)安排，是審計組成員實施審計的指導(dǎo)手冊。因此準(zhǔn)備階段要求審計方案編制人員具備較強的文字表達(dá)能力，編寫出脈絡(luò)清晰、操作性強的審計方案指導(dǎo)審計人員實施審計。

（2）溝通協(xié)調(diào)能力：審計準(zhǔn)備階段組織協(xié)調(diào)能力是指需要根據(jù)工作任務(wù)，對資源進行有序分配。尤其是在面臨審計任務(wù)不斷加重與審計資源相對短缺的矛盾形勢下，更是需要較強組織協(xié)調(diào)能力使得在有限的審計資源條件下完成的審計任務(wù)最多。

3.審計實施階段

（1）專業(yè)判斷能力：審計實施過程中審計人員面對被審計單位大量的資料必須具有敏銳的洞察力和判斷力，迅速找到切入點，從而發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，同時更需要從問題的宏觀層面進行剖析，分析問題的產(chǎn)生和發(fā)展脈絡(luò)，在統(tǒng)籌分析基礎(chǔ)上能對所掌握的材料進行概括和總結(jié)，做到對問題準(zhǔn)確的處理，提出有價值的意見和建議。

（2）文字表達(dá)能力：審計實施階段中審計底稿是審計人員與被審計單位溝通的載體，審計報告是審計成果的載體，都集中反映了審計工作的整體水平和審計人員的業(yè)務(wù)水平，審計人員就必須要有良好的文字表達(dá)能力，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，能以小見大、由表及里地分析問題的根源，歸納、提煉出具有本質(zhì)性、規(guī)律性的東西和管理制度中的薄弱環(huán)節(jié)，進而從體制上、機制上提出解決和預(yù)防問題的辦法。

（3）溝通協(xié)調(diào)能力：審計實施階段的溝通協(xié)調(diào)能力包括在審計組內(nèi)部的溝通協(xié)調(diào)能力和跟被審計單位的溝通協(xié)調(diào)能力。前者是指在審計組內(nèi)部控制、激勵和協(xié)調(diào)群體活動過程，使之相互融合，從而實現(xiàn)組織目標(biāo)的能力。跟被審單位之間溝通協(xié)調(diào)能力是指審計人員在整個審計過程中努力消除被審計對象的抵觸，共同分析錯誤和問題及潛在影響，探討改進措施和可行性，使被審計單位認(rèn)識到內(nèi)部審計是一種幫助而不是一種威脅，使內(nèi)部審計人員能夠深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題，并出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，為企業(yè)提供有價值的服務(wù)。

4.終結(jié)階段

（1）綜合分析能力：審計工作要求審計人員在從微觀入手發(fā)現(xiàn)和揭露違法違規(guī)問題的同時，能夠從宏觀著眼揭示導(dǎo)致違法違規(guī)問題產(chǎn)生的體制性障礙、制度性缺陷和管理上的漏洞，要求審計人員必須具備較強的綜合分析能力。

（2）理論研究能力;審計理論來源于實踐，反過來指導(dǎo)審計實踐，在審計實踐過程中，審計人員要具備理論研究能力，對存在的問題站在一定的高度進行思考研究，從而促進審計人員對審計的理解，也指導(dǎo)其他審計人員。

上述各個階段要求的文字表達(dá)能力、溝通協(xié)調(diào)能力、風(fēng)險判斷能力、綜合分析能力及理論研究能力的具備是以審計人員掌握大量知識為前提的。審計工作接觸面廣，尤其隨著內(nèi)部審計地位的不斷提高，內(nèi)部審計作用越來越重要，企業(yè)對內(nèi)部審計的期望也越來越高，內(nèi)部審計范圍從原來單純的財務(wù)審計擴大到如營銷管理、人力資源管理等多種業(yè)務(wù)管理審計，要求審計人員熟悉公司各種專業(yè)管理;其次作為內(nèi)審人員，要發(fā)揮風(fēng)險防范作用，又要具備法律的適用能力、宏觀經(jīng)濟政策的分析能力，從而使得公司經(jīng)營管理符合國家政策要求。審計要求知識面廣，博而雜，因此在各個階段審計人員都要具備快速知識更新能力，需要有一種“本領(lǐng)恐慌”的危機感和積累自我的緊迫感。

三、供電企業(yè)目前審計人員素質(zhì)存在問題分析

1.審計人員的大局意識、把握風(fēng)險的能力需要進一步提升

目前審計主要還是發(fā)現(xiàn)問題，離全面、本質(zhì)地認(rèn)識和分析問題還有較大的差距，常常專注微觀、就事論事，還沒有做到宏觀著眼、胸懷全局。如在審計報告中的具體表現(xiàn)為有的審計報告往往只對存在某類問題進行描述，而整體情況如何、這類問題是否有普遍性或者占整體的多大部分未進行描述，這類問題發(fā)生的深層次原因及由此帶來的風(fēng)險未進行分析。

2.審計人員專業(yè)知識、職業(yè)判斷能力需要進一步提高

首先在審計定性方面，審計依據(jù)準(zhǔn)確是加快審計任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計依據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn)，難以一錘子定音，迫使審計人員到處收集、尋問;有時審計人員對套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法，無所適從，欲用不得，欲棄不舍。其次在實際工作中，政策法規(guī)、公司規(guī)章制度政策法規(guī)相對滯后，需要對審計發(fā)現(xiàn)的情況實事求是地分析;審計人員因為知識的局限性，出現(xiàn)對相關(guān)問題把握不準(zhǔn)的問題。

3.SG186系統(tǒng)上線，缺乏在信息化環(huán)境下進行審計的人才，以及專門針對系統(tǒng)進行審計的人才

SG186系統(tǒng)上線，大量業(yè)務(wù)在系統(tǒng)中進行流轉(zhuǎn)，企業(yè)管理流程及業(yè)務(wù)處理流程發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部審計面臨業(yè)務(wù)流程控制風(fēng)險、職責(zé)集中風(fēng)險、審計證據(jù)的安全風(fēng)險。[5]審計人員正在摸索信息化環(huán)境下的審計方式、手段，且針對系統(tǒng)安全的審計無法開展。

四、改進措施

1.加強培訓(xùn)

首先是參加系統(tǒng)內(nèi)外培訓(xùn)。網(wǎng)、省公司每年會組織培訓(xùn)，不僅僅針對審計專業(yè)進行培訓(xùn)，同時對公司系統(tǒng)營銷、工程管理等最新變化發(fā)展進行培訓(xùn);其次公司每年會安排2、3次專題培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、質(zhì)量控制等，同時針對信息化環(huán)境，專門請相關(guān)業(yè)務(wù)部門給審計人員做培訓(xùn)。最后要求審計人員在工作中加強自我學(xué)習(xí)，做有心人，有意識的學(xué)習(xí)。

2.加強實踐

“紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行”，素質(zhì)能力的提高最終要落實到審計項目中。要繼續(xù)開展“導(dǎo)師帶徒”，強化一對一輔導(dǎo)，幫助年青人快速提高審計業(yè)務(wù)技能;探索審計項目主審競聘制，發(fā)揮主審在項目組織實施上及以審代培方面的作用。

參考文獻：

[1]王鴻.簡論國家審計人員應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)素質(zhì)能力[J].審計研究簡報，2010，（3）.

[2]王興如，王會今.21世紀(jì)審計人員素質(zhì)要求與現(xiàn)代審計教育[J].江淮論壇，2001，（1）：54-58.

[3]張艷，鐘文勝.審計獨立性、專業(yè)勝任能力與審計職業(yè)的發(fā)展[J].南華大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2006，（2）：29-31.

[4]杭云霞.淺談供電企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)提升[J].中外合資，

2011，（21）：171，173.

[5]黃恩橋.ERP環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計工作探討[J].貴州商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2011，（3）：57-60.

（責(zé)任編輯：王意琴）