●姜方興

高校基礎(chǔ)工程建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理的研究

●姜方興

目前高校普遍存在內(nèi)部審計(jì)人員缺乏，無相關(guān)的跟蹤審計(jì)制度等問題，所以，有必要借助社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成基建項(xiàng)目的全過程工程造價(jià)控制。但是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然有公平、公正、經(jīng)濟(jì)效益高等優(yōu)越性，但是也存在很多不足之處。為了讓社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地為高校服務(wù)，有必要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管理，以達(dá)到高校資金使用效益最大化的目的。

高校 基礎(chǔ)工程建設(shè) 委托審計(jì)

隨著高等教育由精英化轉(zhuǎn)向大眾化，高等教育開始迅速發(fā)展，招生規(guī)模的迅速擴(kuò)大導(dǎo)致高校不得不進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，大規(guī)模的新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目給工程審計(jì)帶來了大量的任務(wù)。目前大多數(shù)高校審計(jì)在編人員少，工程審計(jì)專業(yè)人員更少，這導(dǎo)致專業(yè)審計(jì)人員力量嚴(yán)重不足。以四川省為例，截止2012年底，經(jīng)統(tǒng)計(jì)的50所高校的內(nèi)部審計(jì)人員只有241名，每個(gè)高校的審計(jì)人員不到5人。高校為緩解審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)人員缺乏之間的矛盾，將規(guī)模較大的基建項(xiàng)目審計(jì)委托給有資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成。那么如何把內(nèi)審部門、基建部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門同社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)有機(jī)的聯(lián)系起來，使其密切配合，充分發(fā)揮委托審計(jì)的優(yōu)越性，成為很多高校亟待解決的問題。

一、工程建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)的含義

Wallace認(rèn)為自愿以及強(qiáng)制性的審計(jì)服務(wù)需求原因有三種：代理需求、信息需求和保險(xiǎn)需求。代理需求認(rèn)為審計(jì)可以減小由于代理人自利行為產(chǎn)生的代理成本；信息需求與代理需求相近，也認(rèn)為審計(jì)需求起源于信息不對(duì)稱；保險(xiǎn)需求認(rèn)為審計(jì)服務(wù)可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠付責(zé)任的確立補(bǔ)償投資者和債權(quán)人的損失。工程建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，其具有Wallace認(rèn)為的審計(jì)服務(wù)所有需求。

委托審計(jì)：社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)接受審計(jì)單位的委托進(jìn)行審計(jì)的行為。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或者內(nèi)部審計(jì)部門可以根據(jù)需要，將項(xiàng)目委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。受托進(jìn)行審計(jì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在這種情況下代表的是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或者內(nèi)部審計(jì)部門，它必須按照相關(guān)要求和規(guī)定開展審計(jì)工作，提交審計(jì)報(bào)告，并對(duì)委托機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

二、高?；A(chǔ)工程建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在工程審計(jì)中應(yīng)有職業(yè)道德，做到客觀、公正、實(shí)事求是的完成審計(jì)任務(wù)。但是由于審計(jì)工作的特殊性，審計(jì)人員單獨(dú)同施工單位在一起的機(jī)會(huì)很多，在利益面前審計(jì)人員容易違背職業(yè)道德，同施工單位勾結(jié)起來，通過故意誤算工程量、無視材料價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的差異、對(duì)經(jīng)濟(jì)簽證不嚴(yán)格把關(guān)等手段，做出損害建設(shè)單位利益的行為。

2.審計(jì)人員工作能力風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的高低與審計(jì)質(zhì)量的好壞密切相關(guān)。有的審計(jì)人員具備各種審計(jì)資格證件及職稱，但是缺乏實(shí)際的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，存在紙上談兵的問題，他們對(duì)實(shí)際施工過程中工程量的真實(shí)性及工程量的實(shí)際數(shù)據(jù)把握不準(zhǔn)確；對(duì)材料的價(jià)格認(rèn)證也有隨意性，這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)過程的風(fēng)險(xiǎn)?；?xiàng)目委托給審計(jì)機(jī)構(gòu)以后，審計(jì)人員能否做到客觀、公正的完成審計(jì)任務(wù)，保證審計(jì)質(zhì)量，同樣存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。如果內(nèi)審部門不能有效的對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，最終的審計(jì)結(jié)果極易出現(xiàn)損害高校利益的情況。風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種：審計(jì)人員受利益誘惑私下與施工單位勾結(jié)，損害學(xué)校的利益；審計(jì)人員與建設(shè)單位相關(guān)人員串通損害學(xué)校利益；設(shè)計(jì)變更以及金額較大的簽證不通過建設(shè)單位相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)商議決定，而是由審計(jì)機(jī)構(gòu)和施工單位雙方私下認(rèn)定或者暗箱操作，這些都會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、現(xiàn)階段高?；A(chǔ)工程建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理存在的問題

1.審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性受限。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是審計(jì)在組織地位上的獨(dú)立。只有審計(jì)范圍、審計(jì)報(bào)告及審計(jì)結(jié)果不受外界的干擾時(shí)，審計(jì)工作才可以順利的進(jìn)行。審計(jì)機(jī)構(gòu)也必須體現(xiàn)獨(dú)立性。目前的實(shí)際情況是：審計(jì)機(jī)構(gòu)是建設(shè)單位雇傭的，前者必須服從后者，在具體的工作過程中不得不按照建設(shè)方的旨意辦事，其中可能存在違背事實(shí)的問題。例如在工程變更、經(jīng)濟(jì)簽證、材料定價(jià)、進(jìn)度款支付等問題上，在建設(shè)單位基建部門領(lǐng)導(dǎo)或者工作人員沒有堅(jiān)持原則的情況下，審計(jì)人員很難一意孤行，不得不做出妥協(xié)和讓步，從而損害了高校利益。審計(jì)機(jī)構(gòu)如果沒有充分的獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量很難得到保障。

2.建設(shè)單位自身重視程度不夠。建設(shè)單位通過監(jiān)理把控在工程質(zhì)量，監(jiān)理的職責(zé)是在合法合規(guī)的前提下促使甲乙雙方簽訂的工程承包合同得到全面的執(zhí)行，主要任務(wù)是“三控、兩管、一協(xié)調(diào)”，建設(shè)單位請(qǐng)監(jiān)理的目的是確保工程建設(shè)的質(zhì)量，提高工程建設(shè)水平。審計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù)是對(duì)工程造價(jià)的量和價(jià)進(jìn)行把控，從而得出公平、合理的工程造價(jià)。但是如果監(jiān)理公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒有做好自己的本職工作，都不負(fù)責(zé)，那么利益受損者自然就是建設(shè)單位。

3.審計(jì)人員專業(yè)水平和道德素質(zhì)參差不齊。審計(jì)機(jī)構(gòu)是私營(yíng)企業(yè)，他們更重視的是經(jīng)濟(jì)效益，在中標(biāo)以后可能出現(xiàn)不按照合同承諾配備審計(jì)人員的情況。即使配備了數(shù)量足夠的審計(jì)人員，他們的業(yè)務(wù)水平和道德水平也可能達(dá)不到要求，因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)在招聘人員的時(shí)候不像國(guó)家審計(jì)部門那么嚴(yán)格，可能只重視應(yīng)聘人員的資格和職稱，而在業(yè)務(wù)道德和素質(zhì)方面沒有過多的考察，這使得部分業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德不高的審計(jì)人員進(jìn)入了審計(jì)的隊(duì)伍。在經(jīng)濟(jì)利益的誘惑面前，職業(yè)道德不高的審計(jì)人員會(huì)忘記自己的職責(zé)，作出損害委托方利益的事情；審計(jì)機(jī)構(gòu)為節(jié)約審計(jì)成本，可能把土建審計(jì)與安裝審計(jì)交由一名審計(jì)人員完成，審計(jì)力量的不足直接導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。

4.審計(jì)方法有待完善?；?xiàng)目的跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、過程復(fù)雜的工作，要求審計(jì)人員必須掌握最新的方法去從事該項(xiàng)工作。但是在很多審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)還比較缺乏，還在使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法。目前工程審計(jì)一般采用8種方法：（1）看圖核實(shí)法。即通過施工圖紙來核定工程量與造價(jià)。該方法是基建工程決算審計(jì)最基本、最常用的方法，它始終貫穿于基建工程決算審計(jì)。（2）觀察法。即審計(jì)人員通過在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程進(jìn)行實(shí)地觀察、測(cè)量，了解建筑物的實(shí)際情況，通過觀察，可以核實(shí)實(shí)際工程量，最終審定工程造價(jià)。（3）調(diào)查法。審計(jì)人員通過對(duì)材料價(jià)格作出實(shí)際的市場(chǎng)調(diào)查，以查驗(yàn)工程價(jià)款的真實(shí)性和合理性。（4）詢問法。審計(jì)人員通過與建設(shè)單位相關(guān)人員或者施工單位的相關(guān)人員的詢問，來得到工程量與價(jià)是否真實(shí)、合理的一種方法。（5）分析法。審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目的具體內(nèi)容進(jìn)行分離和分類，然后通過綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)并揭露問題的方法。（6）開挖法。審計(jì)人員與施工單位和建設(shè)單位三方到建筑現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)存在疑點(diǎn)的隱蔽工程挖開，以達(dá)到核實(shí)工程量的方法。雖然開挖法很容易驗(yàn)證問題的真相，但是由于工作量較大，一般采用抽樣定點(diǎn)的方式。（7）測(cè)量法。審計(jì)人員與施工單位共同到施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)照施工圖紙進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量（如：貼磚的面積、管線的直徑等）以確定決算的工程量和造價(jià)是否真實(shí)、合理的方法。（8）核對(duì)法。指在決算審計(jì)中，把通過不同渠道得到的資料進(jìn)行相互核對(duì)相互驗(yàn)證的辦法。例如可以利用建設(shè)單位的資料與施工單位提供的資料進(jìn)行核對(duì)，從而發(fā)現(xiàn)問題。

5.委托審計(jì)制度不完善。委托審計(jì)制度是做好審計(jì)的關(guān)鍵，只有做到有章可循，審計(jì)的質(zhì)量才可以得到保障。但目前大部分高校只是制定了針對(duì)工程結(jié)算審計(jì)的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施辦法，對(duì)于全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施細(xì)則，很多高校還是空白。在無章可循的情況下，僅憑少數(shù)部門領(lǐng)導(dǎo)作出的決策是不全面的。

四、加強(qiáng)高?；A(chǔ)工程建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理的措施

1.通過公開招標(biāo)的方式選擇優(yōu)質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并認(rèn)真簽訂合同。根據(jù)《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》和《中華民共和國(guó)招投標(biāo)辦法》的規(guī)定，委托跟蹤審計(jì)必須通過招標(biāo)產(chǎn)生審計(jì)公司。通過招標(biāo)，可以降低審計(jì)費(fèi)用、提高審計(jì)質(zhì)量。一般以公開招標(biāo)或者邀請(qǐng)招標(biāo)的方式選擇規(guī)模大、信譽(yù)好、能力強(qiáng)的審計(jì)公司。招投標(biāo)一般程序?yàn)椋阂皇怯山ㄔO(shè)單位內(nèi)審部門根據(jù)具體項(xiàng)目情況，向?qū)徲?jì)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組提出招標(biāo)意向并確定招標(biāo)形式。二是編制招標(biāo)文件。三是通過網(wǎng)站或者其他媒體資源發(fā)布招標(biāo)公告。四是向投標(biāo)單位發(fā)售（提供）招標(biāo)文件。五是收標(biāo)書。六是組織評(píng)標(biāo)小組進(jìn)行開標(biāo)和評(píng)標(biāo)。七是在評(píng)標(biāo)小組確定中標(biāo)單位后5個(gè)工作日內(nèi)，向中標(biāo)單位發(fā)出中標(biāo)通知書。

在招標(biāo)過程中，評(píng)標(biāo)是其中一個(gè)很重要的環(huán)節(jié)，評(píng)標(biāo)辦法一般有：最低標(biāo)價(jià)法、專家評(píng)議法和綜合評(píng)分法，高校目前多采用綜合評(píng)分法。我國(guó)財(cái)政部于2006年發(fā)布了《委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范》，該規(guī)范對(duì)評(píng)審內(nèi)容以及權(quán)重設(shè)計(jì)提出了參考意見，見表1。

表1 評(píng)審內(nèi)容及權(quán)重設(shè)計(jì)參考表

表1給出了審計(jì)招標(biāo)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，高校有自身的特點(diǎn)，可以根據(jù)具體項(xiàng)目要求，對(duì)評(píng)審內(nèi)容進(jìn)行修改，筆者認(rèn)為，高校可參考表2。

表2與表1相比，增加了2項(xiàng)評(píng)審內(nèi)容，第一項(xiàng)是：審計(jì)完成時(shí)間。高校建設(shè)項(xiàng)目有一個(gè)特殊性，有些項(xiàng)目的資金是由國(guó)庫集中支付，這種項(xiàng)目的時(shí)間限制是很強(qiáng)的，如果在規(guī)定時(shí)間內(nèi)資金沒有支付，經(jīng)費(fèi)將被收回，所以，審計(jì)完成時(shí)間也列入了評(píng)審內(nèi)容。第二項(xiàng)是：近3年同類審計(jì)業(yè)績(jī)，如果某審計(jì)公司審計(jì)高校的項(xiàng)目多，說明該公司高校項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，在同類項(xiàng)目更有優(yōu)勢(shì)。

表2 評(píng)審內(nèi)容及權(quán)重設(shè)計(jì)參考表

評(píng)標(biāo)結(jié)束以后的30日之內(nèi)同審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂合同，合同是約束雙方的具有法律效力的文件，合同必須明確以下事項(xiàng)：審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間范圍、審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、雙方的權(quán)利義務(wù)和責(zé)任等。為了管理、約束審計(jì)機(jī)構(gòu)，還可以簽訂補(bǔ)充合同，如：對(duì)于審計(jì)質(zhì)量不高的懲罰措施、要求項(xiàng)目審計(jì)人員每月報(bào)送審計(jì)進(jìn)度表等。

2.建設(shè)單位要建立完善的監(jiān)督體系，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理。建設(shè)單位要建立規(guī)范、科學(xué)的監(jiān)督體系來提高對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理。規(guī)范、科學(xué)的監(jiān)督體系是做好基建委托審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)質(zhì)量與監(jiān)控體系密切相關(guān)。監(jiān)控體系的重點(diǎn)是：要設(shè)立委托審計(jì)的目標(biāo)、對(duì)審計(jì)全程監(jiān)督并對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。內(nèi)審部門首先要對(duì)符合要求的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行信譽(yù)和審計(jì)質(zhì)量的評(píng)級(jí)，通過評(píng)級(jí)結(jié)果為最終確定接受委托的審計(jì)機(jī)構(gòu)提供依據(jù)。其次，內(nèi)審部門要充分發(fā)揮在審計(jì)過程中的橋梁作用，做好施工單位與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的溝通、協(xié)調(diào)工作，已達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約高校資金的目的。最后，內(nèi)審部門要建立健全審計(jì)結(jié)果復(fù)核體系，對(duì)有疑惑的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)審，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。如果復(fù)審結(jié)果超過±5%，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)作出“一處受罰、處處受限”的懲罰措施。

3.工程變更和經(jīng)濟(jì)簽證是委托審計(jì)的關(guān)鍵，要做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接把關(guān)。審計(jì)機(jī)構(gòu)在工程施工階段的核心工作是嚴(yán)控工程變更和經(jīng)濟(jì)簽證，有效的控制工程造價(jià)。審計(jì)人員在日常審計(jì)中要經(jīng)常到施工現(xiàn)場(chǎng)查看工程進(jìn)展情況，對(duì)于施工材料的價(jià)格要經(jīng)常了解，對(duì)經(jīng)濟(jì)簽證要合理的確認(rèn)，對(duì)工程變更要嚴(yán)格審核，對(duì)工程進(jìn)度款的撥付嚴(yán)格按照施工進(jìn)度控制，以達(dá)到避免施工單位和監(jiān)理單位聯(lián)合造假，損害高校利益的目的。另外，對(duì)隱蔽工程、設(shè)備和材料的采購需要加強(qiáng)跟蹤監(jiān)督，要掌握實(shí)際情況，為竣工結(jié)算提供依據(jù)。

內(nèi)部審計(jì)部門必須做好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接把關(guān)：招標(biāo)控制價(jià)、工程量清單、投標(biāo)報(bào)價(jià)、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、工程進(jìn)度款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對(duì)于不同金額的工程量變更，需要找到相應(yīng)級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)簽字，而不只是由建設(shè)單位基建處領(lǐng)導(dǎo)簽字，這樣可達(dá)到群策群力的效果。

4.嚴(yán)把資料收集關(guān)，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確是建立在工程項(xiàng)目送審資料完整和齊全的基礎(chǔ)上的。送審資料的真實(shí)、完整給審計(jì)的公平、公正提供了保障。內(nèi)審部門在工程委托審計(jì)前需做好資料的收集工作，工程結(jié)算資料主要包括：工程立項(xiàng)及審批文件、招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、工程承包合同、工程設(shè)計(jì)變更及圖紙會(huì)審紀(jì)錄、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等，從項(xiàng)目開工到竣工的簽證資料要齊全，并且全部交付原件。

為保證送審資料的真實(shí)完整，資料的清單應(yīng)該是一式二份，交接雙方在每份上都要簽字確認(rèn)，然后雙方各持一份。同時(shí)，應(yīng)實(shí)行送審資料送審承諾制度，施工方對(duì)工程結(jié)算資料的真實(shí)完整性作出書面承諾，并認(rèn)可在審計(jì)過程中不再補(bǔ)充資料，還需承諾如果項(xiàng)目的審減率超過5%，超過部分的審計(jì)費(fèi)由施工單位按一定比例支付，具體比例可以在施工合同中約定（例如四川省現(xiàn)行的規(guī)定是：工程項(xiàng)目的審減率超過5%，超過部分的基本審計(jì)費(fèi)全部由施工單位支付）。內(nèi)審部門要承諾對(duì)施工方報(bào)送的資料進(jìn)行了認(rèn)真的復(fù)核，并且保證資料的真實(shí)性和完整性。

5.加強(qiáng)質(zhì)量考核，保證審計(jì)質(zhì)量。在與施工單位簽訂的合同中，可以以補(bǔ)充條款的形式要求委托審計(jì)做到以下幾點(diǎn)：第一，要求跟蹤審計(jì)人員每天到現(xiàn)場(chǎng)查看施工情況，并對(duì)其實(shí)行簽到管理。第二，委托審計(jì)單位每月提供審計(jì)進(jìn)展情況報(bào)告。第三，工程結(jié)算、決算結(jié)果準(zhǔn)確性檢查。第四，現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)人員不能參加最后的結(jié)算審計(jì)，以達(dá)到內(nèi)部互相牽制的目的。

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[3] 楊明亮,丁紅華.建設(shè)工程委托跟蹤審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J]. 2013

（作者單位：四川旅游學(xué)院審計(jì)處 四川成都 610000）

（責(zé)編:賈偉）

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1004-4914（2014）02-112-03

2013年四川旅游學(xué)院校級(jí)科研基金項(xiàng)目“高?；A(chǔ)工程建設(shè)委托審計(jì)管理的研究”的階段性成果（項(xiàng)目編號(hào)：BSTUS11）]