●常紅

關(guān)于事業(yè)單位專項資金核算管理的探討

●常紅

文章論述了進(jìn)行事業(yè)單位專項資金核算的要素，分析了核算科目和輔助項目的設(shè)置、核算的賬務(wù)處理、報表編制及項目輔助核算的優(yōu)勢。

事業(yè)單位 專項資金 核算管理

近年來，國家加大對公共衛(wèi)生事業(yè)的投入力度，公益類事業(yè)單位收到的專項資金越來越多，項目越來越細(xì)化。國家對項目管理要求越來越多，同時財政支出績效評價也要求單位加強(qiáng)專項資金的管理和核算。新《事業(yè)單位會計制度》的出臺，更是要求單位分財政支出和非財政支出對事業(yè)支出進(jìn)行核算,財政支出結(jié)轉(zhuǎn)和非財政支出結(jié)轉(zhuǎn)要分開核算。因此事業(yè)單位必須加強(qiáng)專項資金的核算與管理，那么怎么樣才能方便快捷的核算專項資金呢？在這里，筆者想探討一下如何利用會計電算化進(jìn)行事業(yè)單位專項資金核算與管理。

一、進(jìn)行事業(yè)單位專項資金核算的要素及分析

在對事業(yè)單位專項資金進(jìn)行核算時，要了解構(gòu)成核算要素都有哪些，對于事業(yè)單位來說，其要素包括了三個方面，分別為：收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

（一）收入類

對事業(yè)單位來說，專項資金的收入主要有財政資金安排的專項、上級主管部門委托的專項業(yè)務(wù)、事業(yè)單位用自由資金安排的專項業(yè)務(wù)和事業(yè)單位與其他單位合作進(jìn)行的專項研究資金等。我們按照資金來源分為兩類：一是財政資金，即財政資金安排的專項，二是非財政資金，其他的歸為此類。

（二）支出類

事業(yè)單位各類資金支出統(tǒng)稱事業(yè)支出，支出分為基本支出和項目支出兩類，按照資金來源又分為財政資金支出和非財政資金支出兩類。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

每年終了，根據(jù)項目的執(zhí)行情況區(qū)分項目結(jié)轉(zhuǎn)資金和項目結(jié)余資金。項目結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的專項資金。項目資金結(jié)余是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的專項資金。

項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，中央部門確需調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)資金用途的，需報同級財政部門審批。

項目支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，用于本部門相關(guān)支出。項目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報同級財政部門審批。

項目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不得進(jìn)行年終分配，只有基本支出非財政結(jié)余才能進(jìn)行分配。

二、核算科目和輔助項目的設(shè)置

（一）科目設(shè)置

收入類科目設(shè)“財政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目?！柏斦a(bǔ)助收入”和“上級補(bǔ)助收入”下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”科目二級明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下按照《政府改革收支分類科目》功能分類科目進(jìn)行明細(xì)設(shè)置。

支出類科目設(shè)置“事業(yè)支出”，事業(yè)支出下設(shè)置“財政補(bǔ)助支出”和“非財政補(bǔ)助支出”兩個二級科目，在二級科目下分別設(shè)“基本支出”和“項目支出”三級科目，在三級科目下根據(jù)《政府改革收支分類科目》中經(jīng)濟(jì)分類科目下的明細(xì)科目進(jìn)行設(shè)置。

凈資產(chǎn)科目應(yīng)設(shè)“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”、“事業(yè)基金”和“專用基金”科目。因?yàn)檫M(jìn)行了項目核算設(shè)置，在“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余”科目下不用設(shè)置具體項目。

（二）項目核算設(shè)置

在項目核算設(shè)置上可以根據(jù)自己統(tǒng)計方便設(shè)置，項目設(shè)置跟科目設(shè)置一樣可以分五級核算，根據(jù)項目的多少每級可以設(shè)置位數(shù)。項目估計在100個以內(nèi)，項目位數(shù)設(shè)成2位數(shù)。如01設(shè)置成財政專項資金，02設(shè)置成非財政專項資金，0101設(shè)置成年度預(yù)算安排的資金，0102設(shè)置成財政追加資金，0103設(shè)置成中央轉(zhuǎn)移支付資金，三級可以根據(jù)具體項目設(shè)置，如010301艾滋病防治經(jīng)費(fèi)、010302結(jié)核病防治經(jīng)費(fèi)，依次類推，項目設(shè)置很關(guān)鍵，設(shè)置科學(xué)合理可以方便統(tǒng)計和財務(wù)管理。

項目設(shè)置完成后，應(yīng)對每個項目核算的科目進(jìn)行設(shè)置，比如01類項目核算科目就是“財政補(bǔ)助收入”下的“項目支出”內(nèi)容和“事業(yè)支出”下的“財政補(bǔ)助支出”內(nèi)容，把這兩科科目及以下明細(xì)科目選入項目核算科目即可。同時還要對項目的余額方向和單位進(jìn)行設(shè)置。如果預(yù)算管理比較完善的單位，還可以在初始設(shè)置里將該項目的預(yù)算進(jìn)行錄入。

完成以上設(shè)置后，在會計核算時錄入項目核算的收入和支出科目是會跳出項目輔助核算模塊，選擇該支出的核算項目就可以了。單位在使用項目核算時可以配合部門核算使用，因?yàn)橛械膯挝灰粋€項目可能會由兩個和多個部門完成。部門核算和項目核算同時使用可以統(tǒng)計更清楚。

（三）核算的結(jié)果

通過科目和項目設(shè)置可以形成網(wǎng)狀的統(tǒng)計效果，可以從經(jīng)濟(jì)分類科目到功能分類科目，從項目到部門進(jìn)行全方位的統(tǒng)計，為財務(wù)管理和專項資金管理提供有力的保障。

三、核算的賬務(wù)處理

（一）收入類賬務(wù)處理

收到財政補(bǔ)助專項資金時，借記“零余額用款額度”或“銀行存款”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”下的“項目支出補(bǔ)助”科目，因該科目進(jìn)行了項目核算設(shè)置，在記該科目時會跳出項目核算和部門核算選擇，要求選擇具體核算項目。這時可以根據(jù)項目具體內(nèi)容進(jìn)行選擇。

收到非財政補(bǔ)助專項資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“上級補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”或者“其他收入”科目，同時選擇核算項目和部門。

（二）支出類賬務(wù)處理

發(fā)生專項資金的支出業(yè)務(wù)時，應(yīng)借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等科目。在記“事業(yè)支出”科目時，根據(jù)資金來源確定是財政補(bǔ)助資金還是非財政補(bǔ)助資金，同時選擇核算項目和部門。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理

年終，將“財政補(bǔ)助收入”和“事業(yè)支出”中的“財政補(bǔ)助支出”科目余額轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，根據(jù)專項資金具體項目情況分析，將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目。

年終，將“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“其他收入”科目發(fā)生的專項資金收入和“事業(yè)支出”中的“非財政補(bǔ)助支出-項目支出”科目余額轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進(jìn)行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

年末，“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額，反映事業(yè)單位財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額，應(yīng)與項目核算中的財政補(bǔ)助資金余額一致；“財政補(bǔ)助結(jié)余”貸方余額，反映事業(yè)單位財政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額；“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額，與項目核算中的非財政補(bǔ)助資金余額一致。

四、報表編制

年終在報表編制時，收入支出決算總表反映單位所有資金的收支余情況，年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)等于“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”和“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”之和。

公共財政撥款收入支出決算表反映單位公共預(yù)算財政資金的收支余情況，年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)等于“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補(bǔ)助結(jié)余”之和。

具體的項目支出明細(xì)可以在項目輔助核算模塊中按功能分類科目和經(jīng)濟(jì)分類科目查詢各項目的余額填列。

五、項目輔助核算的優(yōu)勢

項目輔助核算具有很強(qiáng)大的查詢和統(tǒng)計功能，所以為財務(wù)管理提供了有力的保障，具體優(yōu)勢有：

1.使會計核算方便快捷。如果沒有項目核算，單位要想進(jìn)行項目核算必須在科目下設(shè)置項目，無論項目統(tǒng)計和科目統(tǒng)計都比較復(fù)雜，或者有的單位自己手工記項目輔助賬進(jìn)行項目統(tǒng)計，如果項目比較多的時候，效率會非常低。通過項目輔助核算，可以按經(jīng)濟(jì)分類科目和功能分類科目取數(shù)，不需要加減，數(shù)目一目了然，而且項目輔助核算使科目的設(shè)置很清新，不那么繁雜。

2.加強(qiáng)專項資金的管理。項目輔助核算對專項資金的管理很有幫助，它可以分五級核算，可以核算到具體的每一個小項，結(jié)合部門核算用，可以很清楚的看出那個項目那個部門沒有執(zhí)行完，具體收支明細(xì)賬方便個項目的管理。

3.加強(qiáng)項目資金的預(yù)算管理。項目輔助核算還可以按照經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置預(yù)算金額，與執(zhí)行情況進(jìn)行對比分析。可以加強(qiáng)專項資金的預(yù)算管理。

4.為項目支出績效評價提供有力的保障。單位結(jié)合辦公自動化預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整等全面預(yù)算控制和項目輔助核算管理可以對各個項目進(jìn)行詳細(xì)的支出績效評價，從預(yù)算編制合理性、支出執(zhí)行的時間、效率、效果方面對項目進(jìn)行全方位的績效評價，以推動單位業(yè)務(wù)工作的開展。

[1] 蘇碧桑.論新時期事業(yè)單位如何強(qiáng)化專項資金管理[J].中外企業(yè)家，2012(19)

[2] 周昕.事業(yè)單位專項資金管理探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011(16)

（作者單位：河南省疾病預(yù)防控制中心 河南鄭州 450000）

（責(zé)編:賈偉）

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1004-4914（2014）02-099-02