●陳杰

對軍隊審計項目績效評估的幾點思考

●陳杰

軍隊審計項目績效評估是對軍隊審計項目進行監(jiān)督和評估，能夠完善和充實軍隊審計管理理論，促進審計項目實施的規(guī)范化和合理化。對軍隊審計項目公平、公正地進行監(jiān)督和評估，才能夠準(zhǔn)確地認識到審計管理存在的問題，達到促進軍隊審計的發(fā)展和完善軍隊審計工作的目的。軍隊審計項目績效評估是軍隊審計管理不可或缺的部分，其對審計項目實施全面、多角度進行分析和總結(jié)，不只是對審計項目本身管理的督促，更是未來審計項目管理的指南，從而推進軍隊審計管理效率和效益逐步提高，管理手段和水平日趨完善，切合現(xiàn)代軍隊審計管理的要求。

軍隊審計 績效評估 項目

在編制有限的條件下，充分利用現(xiàn)有審計資源，調(diào)動審計主體積極性，發(fā)展現(xiàn)代軍隊審計，是完善軍隊審計管理、有利于軍隊審計工作長遠發(fā)展的有效途徑。目前，我國審計理論界在審計管理科學(xué)化、合理化創(chuàng)新方面的研究并不深入和具體，軍隊審計管理的理論研究也不全面。加強軍隊審計管理能夠完善審計內(nèi)部的管理機制，加快審計工作的法治化、制度化、規(guī)范化建設(shè)，提高審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，提高審計工作質(zhì)量和效益具有重要作用。然而，軍隊審計部門缺少有針對自身進行監(jiān)督和評估的系統(tǒng)機制，缺少督促審計管理規(guī)范化、法制化運行的有效手段，形成了軍隊審計部門的工作“無人監(jiān)督”的局面。軍隊審計項目績效評估是在此背景下，加強軍隊審計管理的重要舉措之一。軍隊審計項目績效評估的機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)容制定、方法選擇、指標(biāo)設(shè)計是績效評估工作的基礎(chǔ)。實施軍隊審計項目績效評估應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臅r機，嚴(yán)格遵循一定的績效評估程序。

一、合理選擇軍隊審計項目績效評估實施時機

由于績效評估應(yīng)用的對象不同，各個行業(yè)、項目展開績效評估的時機也就不同。按照軍隊審計項目的特點，并結(jié)合軍隊審計項目績效評估的目的，本文把軍隊審計項目績效評估的時機選擇在審計回訪的時候。一般審計回訪的時間在審計決定或?qū)徲嬕庖娚У?個月內(nèi)。這時不僅審計項目實施已經(jīng)完成，審計報告已經(jīng)簽發(fā)，并且實施審計項目的效果和效益也能夠體現(xiàn)出來，便于對軍隊審計項目的績效有比較全面的評估?？冃гu估的時間選定的過早，審計項目的工作尚未完成，不能達到審計目標(biāo)，審計項目產(chǎn)生的績效難以評估；績效評估的時間選定的太晚，審計項目失去時效性，不能夠及時體現(xiàn)審計項目的經(jīng)驗和問題，不利于發(fā)揮績效評估的效果。

但是，本文的軍隊審計項目績效評估實施時機是對一般項目而言的，對于極特殊的審計項目需要具體問題具體分析，并不是千篇一律的，應(yīng)分析審計項目的實際情況，再選定績效評估時間。

二、嚴(yán)格實施軍隊審計項目績效評估程序

軍隊審計項目績效評估工作必須按照一定的程序有計劃地進行，盡管由于績效評估的背景、目的、對象和條件會存在或多或少的差異，導(dǎo)致軍隊審計項目績效評估的執(zhí)行程序會因具體情況而有變化，但是對于軍隊審計績效評估來說是應(yīng)該遵循一定的程序，并建立有效的軍隊審計項目績效評估機制，保障軍隊審計項目績效評估能夠順利、完整地進行。

（一）受領(lǐng)任務(wù)并明確軍隊審計項目績效評估目的

根據(jù)軍隊審計項目績效評估的工作安排，接受績效評估工作任務(wù)。由軍隊審計項目績效評估委員會指定該任務(wù)的責(zé)任人成為該軍隊審計項目績效評估工作組的組長。由組長簽訂軍隊審計項目績效評估工作責(zé)任書，并確定小組成員，通告被評估單位。

軍隊審計項目績效評估的目的是評估工作開展前首先需要明確的問題，它有助于軍隊審計項目績效評估實施者理清思路，進一步思考、落實績效評估工作。軍隊審計項目績效評估的目的并不是單一的，不同的部門對績效評估的要求、評估的標(biāo)準(zhǔn)并不相同。因此，只有明確了本次軍隊審計項目績效評估的目的，下一步的績效評估工作才能順利地實施。否則，績效評估工作就失去了方向，會導(dǎo)致下一步的績效評估工作無從下手。

（二）確定軍隊審計項目績效評估的重點和關(guān)鍵問題

通常擺在軍隊審計項目績效評估的評估人員面前的問題會很多，并且雜亂無章。這時，軍隊審計項目績效評估的評估人員需要及時理清思路，分清楚哪些方面是績效評估重點、哪些方面的是次要的。

軍隊審計項目績效評估的評估人員在確定績效評估的重點和關(guān)鍵時，需要圍繞兩個方面：一方面，要根據(jù)軍隊審計項目績效評估的目的決定績效評估的重點。不同的績效評估目的的關(guān)注的側(cè)重點不同，因此在選擇評估的重點和關(guān)鍵時就必須依據(jù)本次實施軍隊審計項目績效評估的目的；再者，軍隊審計項目績效評估的目的不僅清楚地描述了部門關(guān)注的重點，而且描述了如何運用績效評估的結(jié)果，它決定了績效評估所需要優(yōu)先收集的信息；另一方面，根據(jù)軍隊審計項目績效評估的經(jīng)費與人力決定績效評估的重點和關(guān)鍵。軍隊審計項目績效評估所需的經(jīng)費與人力，決定了績效評估的范圍、時間、重點內(nèi)容。

（三）選擇軍隊審計項目績效評估指標(biāo)

軍隊審計項目績效評估指標(biāo)是指反映軍隊審計項目績效總體現(xiàn)象的特定概念和具體數(shù)值，任何評估指標(biāo)都是從數(shù)字方面或者語言方面表明一定的軍隊審計項目的某種屬性或特征的。通過一個具體的指標(biāo)，可以分析出軍隊審計項目中某種現(xiàn)象的屬性或特征。若把幾個有聯(lián)系的指標(biāo)結(jié)合在一起，就可以從多方面認識和說明一個比較復(fù)雜的軍隊審計項目現(xiàn)象的屬性和特征。也就是說，每一個關(guān)鍵性的問題幾乎都可以使用多個評估指標(biāo)，而軍隊審計項目績效評估者既可以使用一個指標(biāo)評估某一現(xiàn)象，也可以采用一系列的評估指標(biāo)反映某一現(xiàn)象。所以，選擇軍隊審計項目績效評估指標(biāo)是實施績效評估的必要過程。選擇軍隊審計項目績效評估指標(biāo)可以由績效評估者進行初步篩選，然后請專家或上級領(lǐng)導(dǎo)進行評議，但是都必須遵守構(gòu)建軍隊審計項目績效評估指標(biāo)體系的原則。

（四）確定軍隊審計項目績效評估的方法

通?？晒┻x擇的績效評估方法或者說數(shù)據(jù)收集的方法包括目標(biāo)管理法、問卷法、觀察法等。由于軍隊審計項目績效評估的經(jīng)費有限，所以績效評估工作應(yīng)在確保評估工作質(zhì)量的前提下，盡量選擇成本較低的方法，采用定量與定性相結(jié)合的方法。

（五）編制軍隊審計項目績效評估計劃

在軍隊審計項目績效評估工作組組成后，組長根據(jù)任務(wù)情況，進行軍隊審計項目績效評估工作計劃，對組員進行分工，初步布置績效評估工作。需要計劃的內(nèi)容有：工作范圍、人員分工、組織實施、形成意見、報告編寫、工作進度等。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長、風(fēng)險大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不僅面臨著自然、市場、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量等風(fēng)險，還面臨著人身、財產(chǎn)等風(fēng)險。因此，農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，離不開農(nóng)業(yè)保險的支持和保護。經(jīng)過多年發(fā)展，我國農(nóng)業(yè)保險的覆蓋率取得了較大提升，但仍存在供需失衡、政策補貼單一、補貼范圍窄、農(nóng)民主觀接受度低等問題。隨著新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的迅速崛起，農(nóng)業(yè)保險在保障農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)民增收及農(nóng)業(yè)發(fā)展發(fā)面的作用越來越重要，同時也為農(nóng)資企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級提供了新的思路。

（六）收集并整理績效評估信息

根據(jù)軍隊審計項目績效評估計劃的重點，被審計單位領(lǐng)導(dǎo)和被評估審計組成員向績效評估組介紹情況、提供所需資料。從審計立項、制定審計方案到審計實施結(jié)束、完成審計報告的全過程，審計項目績效評估組都需要根據(jù)績效評估的要求收集該項目所需要的各種資料。而且，要認真審核審計項目資料的真實性，全面性。

（七）按計劃實施績效評估

按照審計項目績效評估的計劃，實施審計項目績效評估。要依照評估標(biāo)準(zhǔn)、確立評估標(biāo)準(zhǔn)、提取收集到的資料中的數(shù)據(jù)進行分析。

（八）撰寫軍隊審計項目績效評估報告

軍隊審計項目績效評估組成員在完成以上步驟后，撰寫軍隊審計項目績效評估報告?？冃гu估報告是評估的匯總和總結(jié)。要客觀真實地反映審計項目實施中的問題和情況，認真全面地提出績效評估建議，而且要文字表達準(zhǔn)確。

（九）反饋軍隊審計項目績效評估結(jié)果

軍隊審計項目績效評估報告撰寫完成后必須將本次的績效評估結(jié)果向評估委員會報告。軍隊審計項目績效評估的目的并不是為了績效評估本身，是為了能夠加強軍隊審計項目管理，提高軍隊審計項目的績效，為進一步科學(xué)改善軍隊審計項目管理現(xiàn)狀提供參考依據(jù)。

三、軍隊審計項目績效評估的案例分析

本文對某單位在建醫(yī)療綜合樓工程管理審計項目進行績效評估。某單位醫(yī)療綜合樓工程建設(shè)項目屬于重大審計項目，符合軍隊審計項目績效評估的條件和要求。

（一）某單位在建醫(yī)療綜合樓工程管理審計項目

1.審計項目準(zhǔn)備。審計組制定審計項目實施方案，對被審計單位下達審計通知書，明確審計內(nèi)容、時間、人員分工和要求。

2.召開進點會議。審計組組長向被審計單位主管該項工程建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門通報審計目的、內(nèi)容和要求，被審計單位向?qū)徲嫿M匯報工程建設(shè)以來的管理情況。

3.查看施工現(xiàn)場。查看施工現(xiàn)場，了解該項工程建設(shè)的形象建設(shè)和現(xiàn)場施工組織、文明施工等情況。全面真實的掌握工程建設(shè)的實際建設(shè)規(guī)模、施工進度、現(xiàn)場管理等情況。

4.收集審計資料。在正式展開審計之前，分別與工程、財務(wù)等相關(guān)部門進行溝通協(xié)調(diào)，要求提供齊全、真實和有效的資料。資料包括：工程建設(shè)管理資料，主要有工程立項的請示和批復(fù)、上級下達的建設(shè)計劃，工程設(shè)計圖紙，物資、設(shè)備招標(biāo)，工程預(yù)算、會議記錄、合同等文件；工程財務(wù)管理資料，主要有會計賬簿、憑證單據(jù)、工程決算等資料。

5.展開審計。審計組成員按照審計實施方案的明確分工、內(nèi)容和要求，以事實為依據(jù)，以法規(guī)為準(zhǔn)繩，對收集的審計資料實施審計，記錄詳細規(guī)范的審計工作底稿，依據(jù)有關(guān)規(guī)定做出審計評價，形成審計報告。

（二）審計項目績效評估

1.審計項目績效評估的準(zhǔn)備。首先，根據(jù)軍隊審計項目績效評估委員會的工作安排，受領(lǐng)軍隊審計項目績效評估工作，確定審計項目績效評估工作組組長和成員，通告實施某單位在建醫(yī)療綜合樓工程管理審計的審計組，并明確該項軍隊審計項目績效評估的目的，績效評估的范圍、時間和重點內(nèi)容。根據(jù)該審計項目特點和績效評估的目的，確定該審計項目績效評估指標(biāo)和評估方法，制定績效評估的計劃。

2.審計項目績效評估的實施。根據(jù)制定的審計項目績效評估計劃重點，被評估審計組成員和被審計單位主管該工程建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門人員向績效評估工作組介紹情況，提供績效評估所需要的資料。依據(jù)審計資料，可清楚了解到實施審計的目的、范圍、內(nèi)容、時間安排、方法、步驟和人員分工等。根據(jù)審計項目資料，運用績效評估的定性評估法，選定審計項目的合理性、審計項目的可行性、審計組人員分工的明確性、審計管理的高效性、審計程序的合理性、審計實施的完整性、審計評價的恰當(dāng)性、審計報告的使用性、審計檔案的全面性為定性評估指標(biāo)，對每一個定性評估指標(biāo)分為“優(yōu)、良、中、差、劣”五種定性評估等級，對應(yīng)用“5、4、3、2、1”表示各定性績效指標(biāo)的分值。根據(jù)審計項目資料，可以了解到審計組成員從審前準(zhǔn)備到征求被審計單位意見，共九天半使用的時間，檢查出超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)導(dǎo)致超計劃投資30%，有的工程合同條款不合理造成經(jīng)濟損失等問題，提出了改進意見和建議等。遵照軍隊審計項目績效評估的定性和定量相結(jié)合的原則，運用模糊綜合評估模型，得出該審計項目績效評估結(jié)果，并撰寫軍隊審計項目績效評估報告。

3.審計項目績效評估的反饋。向軍隊審計項目績效評估委員會報告該審計項目績效評估的結(jié)果。

（作者單位：總政白石橋干管局后勤供應(yīng)處 北京 100080）

（責(zé)編：賈偉）

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