●李金甜

基于審計獨立性的高校內(nèi)部審計機制研究

●李金甜

獨立性是高校內(nèi)部審計順利開展的根本保障，內(nèi)審工作只有堅持審計機構(gòu)設(shè)立獨立、審查過程獨立、審計結(jié)果獨立，才能提高審計地位，發(fā)揮審計職能。文章從審計獨立性出發(fā)，分析影響高校內(nèi)審工作的消極因素，結(jié)合實際內(nèi)審工作，就如何增強內(nèi)審獨立性，順利開展內(nèi)審工作提出對策和建議。

獨立性 高校 內(nèi)部審計

高校內(nèi)部審計工作作為一項重要的監(jiān)督管理活動，是保證高校辦學(xué)資金、教育經(jīng)費等合理使用的重要手段。獨立性作為審計的精髓，也是高校審計工作的關(guān)鍵所在。高校內(nèi)部審計獨立性一方面是內(nèi)審部門在提出結(jié)論和問題時不受外界不利影響，誠信行事，遵循客觀和公正的原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；另一方面是外界在權(quán)衡相關(guān)事實和情況后，認為審計人員沒有違反誠信原則，出具的審計報告客觀公正。

一、堅持高校內(nèi)部審計獨立的必要性

1.審計機構(gòu)的獨立性是樹立審計權(quán)威、增加審計力度的保證。高校內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是保證審計工作不受外界干擾，使審計結(jié)果能直接向?qū)W校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門進行匯報，得到領(lǐng)導(dǎo)層的支持和理解，增加教職員工對審計的認知程度，樹立審計權(quán)威；審計人員的獨立性關(guān)鍵是獨立于被審計單位，不受管理層和其他職能部門的干涉，自覺消除不利影響，有利于客觀的完成內(nèi)審工作，增加審計報告的可信度。除此之外，審計環(huán)境的獨立性也有利于減少審計人員壓力，消除工作顧慮，增加審計力度。

2.審查過程的獨立性有利于減少不合規(guī)事項、降低資金風(fēng)險。審查過程的獨立性是在審計工作過程中，審計人員堅守職業(yè)道德，遵循審計制度，對不合規(guī)事項著力嚴查，對可能發(fā)生的資金風(fēng)險進行排查，保證工作效率和工作質(zhì)量。離開了獨立性，審計就形同虛設(shè)，高校審計工作的開展也會走向惡性循環(huán)，失去監(jiān)督意義。

3.審計結(jié)果的獨立性是保證審計質(zhì)量、“糾錯查弊”的重要依據(jù)。高質(zhì)量的客觀審計報告，是建立在對審計證據(jù)的認真分析和仔細調(diào)查之上，審計組在審計過程結(jié)束后，出具的審計報告和審計意見在權(quán)力部門和被審計單位管理層的重視下，應(yīng)該及時得到響應(yīng)。這是保證審計質(zhì)量，防范于未然的重要依據(jù)。審計報告如果被管理層意識左右，缺乏獨立性，之前的審計工作就毫無意義。

但是在實施具體審計的過程中，由于高校內(nèi)審機構(gòu)的特殊性，其只是屬于學(xué)校的一個職能部門，存在著諸多影響高校內(nèi)部審計獨立性的消極要素。

二、影響高校內(nèi)部審計獨立性的消

極要素

（一）內(nèi)部審計制度缺失

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前沒有規(guī)范完善的內(nèi)部審計制度，僅靠審計署發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》約束，缺乏法律法規(guī)的硬性約束。部分高校在審計過程中沒有一套嚴格的審計程序和審計標準，審計范圍及流程也缺乏相應(yīng)的權(quán)威性文件，導(dǎo)致審計隨意性大，人為審計風(fēng)險增加，審計結(jié)果也沒有專門的程序進行上報，易被人為修改，缺乏獨立性。制度的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在工作過程中無章可循，無法可依，在審計重大問題上得不到有力支持，內(nèi)審人員的地位和合法權(quán)益也缺乏保障。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

1.領(lǐng)導(dǎo)不重視。很多高校領(lǐng)導(dǎo)認為，審計部門是學(xué)校下設(shè)的內(nèi)部機構(gòu)，應(yīng)該完全服從學(xué)校需要，它所做的一切也必須為單位服務(wù)，極易出現(xiàn)為維護小團體利益，而人為削弱審計監(jiān)督職能的行為。有些領(lǐng)導(dǎo)沒有創(chuàng)設(shè)發(fā)展內(nèi)審機構(gòu)的動機，只是為了響應(yīng)中央文件而設(shè)立，對內(nèi)審部門缺乏重視，很少顧及內(nèi)審工作。目前尚有很多高校的內(nèi)審部門與紀檢部門合署辦公，有的放在財務(wù)、監(jiān)察或者紀檢部門之下開展工作，這些都嚴重影響了內(nèi)審的獨立性，阻礙了內(nèi)審作用的發(fā)揮。

2.內(nèi)審人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力不高。在內(nèi)審人員的配備上，高校較多出現(xiàn)從其他部門調(diào)入教職工或者兼職人員，有些高校審計部門人員配置不合理，人手較少，部分人員不具有審計或相關(guān)專業(yè)從業(yè)資格，具有注冊會計師（CPA）或者內(nèi)部審計師等證書的人員更是寥寥無幾，部分人員對業(yè)務(wù)一竅不通，導(dǎo)致審計工作有名無實，同時也易產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系，這些都造成內(nèi)審人員及機構(gòu)的不穩(wěn)定，不利于內(nèi)審機構(gòu)建設(shè)。由于缺乏重視，單位很少開展審計培訓(xùn)及繼續(xù)教育，這使得審計工作難以繼續(xù)拓展，獨立程度不高。

（三）薪酬和業(yè)績評價政策不合理

由于高校內(nèi)審人員薪酬和業(yè)績評價等切身利益直接受單位控制，內(nèi)審人員的人事調(diào)動、工資獎懲不跟工作直接掛鉤，甚至因為得罪個別領(lǐng)導(dǎo)或者部門，對自身產(chǎn)生消極影響。這就造成審計人員消極怠工，不敢審、不愿審或者使審計流于形式，僅僅為了應(yīng)付上級檢查或者相關(guān)文件規(guī)定，審計獨立性大大削弱。工資待遇的滯后也直接影響優(yōu)秀審計人員的引進，審計人員工資通常按行政人員對待，薪酬低，與其他部門相處較難，這也導(dǎo)致具有專業(yè)職稱的人員不愿從事內(nèi)審工作。

（四）其他影響內(nèi)審獨立性的不利因素

高校審計工作缺乏獨立性，很多問題的產(chǎn)生都是受私人關(guān)系的影響。一方面由于高校審計部門借調(diào)人員現(xiàn)象比較普遍，有些審計人員之前在被審計單位會計部門工作，私人關(guān)系普遍存在，特別是基建項目審計涉及金額較大，審計人員自身未消除關(guān)聯(lián)關(guān)系等不利影響，直接導(dǎo)致風(fēng)險的增加和資金的流失。另一方面在進行經(jīng)濟責任審計過程中，部分被審計領(lǐng)導(dǎo)干部與審計人員關(guān)系密切，經(jīng)濟責任審計只是一種形式，甚至完全以領(lǐng)導(dǎo)的意志為準，成為服務(wù)他人，給個別領(lǐng)導(dǎo)干部提供有利證據(jù)的附屬。另外審計范圍偏窄、審計方法落后等問題在高校內(nèi)部審計中普遍存在，這些都導(dǎo)致一些經(jīng)費管理漏洞及風(fēng)險不易被及時發(fā)現(xiàn)，使內(nèi)部審計失去監(jiān)督管理的作用。

三、強化高校內(nèi)部審計獨立性的對策

1.加強內(nèi)審法制建設(shè)，制定內(nèi)審實施細則。法制建設(shè)為確保和鞏固內(nèi)審地位十分重要。相關(guān)的審計部門應(yīng)該根據(jù)已有的審計法規(guī)，加強內(nèi)審法律法規(guī)的制定和完善，使內(nèi)部審計的獨立性得到法律保障，同時用法律的形式規(guī)定內(nèi)審人員的職責和范圍，為保障內(nèi)審人員的合法權(quán)益提供制度保障；制定相應(yīng)的內(nèi)審實施細則，為高校內(nèi)部審計提供操作指南，高校內(nèi)審部門依次制定科學(xué)的審計流程和標準，并根據(jù)被審計部門的業(yè)務(wù)情況確定審查范圍，使審計工作有法可依，有章可循。法制的健全給內(nèi)審工作和內(nèi)審人員提供雙重保障，既保障了內(nèi)審工作的合法開展，又提高了高校內(nèi)審的地位和獨立性。

2.健全內(nèi)審機構(gòu)，提高內(nèi)審權(quán)威性。為保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，高校內(nèi)部審計機構(gòu)不能依附于其他職能部門，應(yīng)當具有一定的權(quán)威性。高校內(nèi)審機構(gòu)可以有以下四種設(shè)置方式：（1）在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)之下，與各種職能部門同級；（2）在分管校領(lǐng)導(dǎo)之下，各種職能部門之上；（3）在分管校領(lǐng)導(dǎo)之下，與其他職能部門同級；（4）在財務(wù)部門或紀檢部門設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)。以上四種方法在高校內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置中都比較常見。為了提高內(nèi)審獨立性，我國高校應(yīng)該采用在校長直接領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門同級的內(nèi)審機構(gòu)管理體制，確保高校內(nèi)審部門具備較強的獨立性，有一定的審計權(quán)威，提高內(nèi)部審計工作的高層次地位。

3.加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。首先，在內(nèi)審人員的配備上，應(yīng)當根據(jù)學(xué)校審計業(yè)務(wù)的范圍，合理配備內(nèi)審人員，避免人手不夠出現(xiàn)把關(guān)不嚴的情況；其次應(yīng)當采用校園招聘或者人員競聘的方式，使內(nèi)審人員專職化，業(yè)務(wù)能力強，提高內(nèi)審人員獨立性，保證學(xué)校內(nèi)審機構(gòu)的穩(wěn)定；再次學(xué)校應(yīng)當定期對審計人員開展職業(yè)道德培訓(xùn)，并選派專業(yè)素質(zhì)強的內(nèi)審人員外出進修培訓(xùn)，提高內(nèi)審部門的整體水平；最后學(xué)校應(yīng)當“專崗專設(shè)”，使內(nèi)審崗位設(shè)置與專業(yè)技術(shù)職稱掛鉤，在內(nèi)審工作崗位上，教職工可以參與職稱評審并享受專業(yè)職稱待遇，通過提高薪酬待遇，能夠吸納更多高水平的專業(yè)審計人員，提高內(nèi)審工作的專業(yè)性和權(quán)威性。

4.轉(zhuǎn)變審計方式，突出審計實效性。審計工作不應(yīng)該僅僅局限于事后審計，還應(yīng)重視事前審計和事中審計，事前和事中審計能有效的衡量被審計單位的風(fēng)險和效益。加強管理教育資金的劃撥、預(yù)算和使用，使審計工作貫穿始終，達到有效監(jiān)督的作用。在審計過程中突出審計重點，提高風(fēng)險敏感性，把握審計要素，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計方式，全面實現(xiàn)計算機審計，提高審計效率和覆蓋面。通過審計工作規(guī)避資金風(fēng)險，促進學(xué)校發(fā)展，提高審計實效性。

5.采用部分審計外包，彌補內(nèi)審不足。對于審計機構(gòu)不夠健全的高校，可根據(jù)審計業(yè)務(wù)和范圍采用部分外包審計方式。因為社會審計具有較強的客觀性，外聘注冊會計師專業(yè)能力更強，出具的審計報告也更具獨立性，能夠發(fā)揮優(yōu)勢彌補內(nèi)審不足。同時高校保留審計機構(gòu)，可對學(xué)校各種經(jīng)濟事項進行經(jīng)常性審查。雙管齊下，有利于高校內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量的提高。

6.重視審計結(jié)果，加強審計整改。審計結(jié)果的有效性直接影響到內(nèi)審部門在學(xué)校的權(quán)威性和獨立性，為避免審計結(jié)果被人為改變，學(xué)校應(yīng)當制定《審計結(jié)果運用》等規(guī)章制度，保障審計結(jié)果如實反饋到校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門，促進被審計單位整改工作如期進行。內(nèi)審部門應(yīng)該安排相關(guān)人員關(guān)注被審計單位的后續(xù)整改工作，及時糾正不合規(guī)行為，對違法違規(guī)行為不容姑息。在后續(xù)審計上，通過認真檢查對被審計單位提交的整改報告，充分發(fā)揮審計工作的監(jiān)督作用。

除此之外，高校內(nèi)審部門應(yīng)當注重維護審計網(wǎng)站，公布學(xué)校相關(guān)的內(nèi)審工作制度、標準和工作條例，及時把審計結(jié)果和審計整改情況在網(wǎng)站上進行披露，使廣大教職工理解審計工作并形成輿論監(jiān)督氛圍。審計工作的透明化有利于提高學(xué)校內(nèi)審地位，樹立審計形象，提高領(lǐng)導(dǎo)及教職工對審計的重視程度，全校監(jiān)督更好地增強審計獨立性。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計如缺乏獨立性，及時有效的監(jiān)督便無法實現(xiàn)。高校應(yīng)當樹立內(nèi)審意識，提高內(nèi)審地位，根據(jù)自身條件合理配備審計人員，及時發(fā)現(xiàn)問題、查找問題、解決問題。審計人員時刻牢記審計職業(yè)道德，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平，自覺消除不利影響，使內(nèi)審發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。其他職能部門應(yīng)積極提供技術(shù)幫助，并重視學(xué)校內(nèi)審工作，進一步提升學(xué)校內(nèi)審權(quán)威，增加內(nèi)審獨立性。

[1]中國注冊會計師協(xié)會.審計[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010

[2]童麒因.淺論內(nèi)部審計的獨立性[J].貴州師范大學(xué)學(xué)報，2009（2）

[3]呂先锫,王振青.我國高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀調(diào)查報告[J].會計之友，2012(10)

[4]仲明.內(nèi)審?fù)獍獜娀咝?nèi)部審計的必然選擇[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（4）

（作者單位：南陽理工學(xué)院 河南南陽 473004）

（責編：呂尚）

C931.2

A

1004-4914（2014）11-143-02